Апелляционное определение № 33А-239/2026 33А-7651/2025 от 19 января 2026 г.

В О Р О Н Е Ж С К И Й О Б Л А С Т Н О Й С У Д

Дело № 33а-239/2026

(33а-7651/2025)

№ 2а-994/2025

Строка 3.207


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

20 января 2026 года судебная коллегия по административным делам Воронежского областного суда в составе:

председательствующего - судьи Кобзевой И.В.,

судей Калугиной С.В., Селищевой А.А.,

при секретаре Поповой С.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № 17 по Воронежской области, МИФНС России № 1 по Воронежской области о признании незаконным начисления земельного налога, возложении обязанности произвести перерасчет суммы земельного налога,

по апелляционной жалобе МИФНС России № 17 по Воронежской области на решение Рамонского районного суда Воронежской области от 29 сентября 2025 года.

(судья районного суда Семенова О.А.)

Заслушав доклад судьи Воронежского областного суда Кобзевой И.В., объяснения представителя МИФНС России № 17 по Воронежской области по доверенности ФИО2, административного истца ФИО1 и ее представителя адвоката Крючатова Р.В., судебная коллегия по административным делам Воронежского областного суда

У С Т А Н О В И Л А :

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к МИФНС России № 17 по Воронежской области, МИФНС России № 1 по Воронежской области о признании незаконным начисления земельного налога, возложении обязанности произвести перерасчет суммы земельного налога.

В обоснование требований административный истец указала, что в ее в собственности находились земельные участки, находящиеся по адресу: <адрес> кадастровые номера №, площадью <данные изъяты>. соответственно, однако решением Левобережного районного суда г. Воронежа от 13 мая 2020 года, с учетом апелляционного определения Воронежского областного суда от 13 августа 2020 года, вышеуказанные земельные участки истребованы из ее незаконного владения, в связи с чем собственником указанных земельных участков она не является.

Вместе с тем налоговым органом ей начислен земельный налог на вышеуказанные земельные участки, в связи с чем на ее едином налоговом счете имеется задолженность по уплате налога в сумме <данные изъяты> в том числе по земельному налогу за 2020 год в размере <данные изъяты> за 2021 год в размере <данные изъяты> начисленного на земельные участки, находящиеся по адресу: <адрес> кадастровые номера № площадью <данные изъяты>. соответственно.

ФИО1 обращалась с заявлением к административному ответчику о перерасчете задолженности по земельному налогу за период с 14 августа 2020 года по 31 декабря 2021 года, однако в перерасчёте ей было отказано, поскольку ошибки в расчете земельного налога установлено не было.

Считая свои права нарушенными, административный истец просила суд признать незаконным начисление земельного налога за период с 14 августа 2020 года по 31 декабря 2021 года в отношении земельных участков, находящихся по адресу: <адрес> кадастровые номера №, площадью <данные изъяты> соответственно, возложить на налоговый орган обязанность произвести перерасчет суммы земельного налога.

Решением Рамонского районного суда Воронежской области от 29 сентября 2025 года требования ФИО1 удовлетворены (л.д. 135, 136-141).

В апелляционной жалобе, с учетом дополнений от 19 января 2026 года, МИФНС России № 17 по Воронежской области просит отменить решение Рамонского районного суда Воронежской области от 29 сентября 2025 года, как незаконное и необоснованное, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований ФИО1 (л.д.148-153).

Выслушав объяснения явившихся лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Из содержания статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае, если обязанность по исчислению налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган не позднее 30 дней до дня наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации, которое в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Ставки налога установлены статьей 2 Закона Воронежской области от 27декабря 2002 года № 80-ОЗ «О введении в действие транспортного налога на территории Воронежской области».

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что с 17 апреля 2014 года по 03 июня 2021 года ФИО1 на праве собственности принадлежали земельные участки площадью <данные изъяты> с кадастровыми номерами № расположенные по адресу: <адрес> что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости (л.д.76,77-78).

Налоговым органом ответчику направлялись налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ об уплате налогов за 2020 год, 2021 год (за 5 месяцев) в том числе по земельному налогу на земельные участки с кадастровыми номерами № расположенные по адресу: <адрес> (л.д. 72-75).

Решением Левобережного районного суда г. Воронежа от 13 мая 2020 года, вступившим в законную силу 13 августа 2020 года, иск департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области к ФИО1 об истребовании из чужого незаконного владения земельных участков площадью <данные изъяты> с кадастровыми номерами №, расположенных по адресу: <адрес>», погашении записи о праве собственности ФИО1 на указанные земельные участки и исключении из Единого государственного реестра недвижимости сведений об описании местоположения границ и площади земельных участков удовлетворен (л.д. 9-26, 27-38).

ФИО1 обратилась в МИФНС России № 1 по Воронежской области с заявлением об исключении начислений сумм земельного налога за земельные участки с кадастровыми номерами № за период с 14 августа 2020 года по 31 декабря 2021 года, перерасчете налога за указанный период и пени, в связи с его некорректным начислением (л.д. 39).

18 марта 2025 года ФИО1 дан ответ, что ее обращение направлено в МИФНС России № 17 по Воронежской области для рассмотрения и подготовки ответа заявителю (л.д. 40-41).

25 марта 2025 года МИФНС России № 17 по Воронежской области ФИО1 дан ответ о том, что ошибок в исчислении земельного налога за период с 2020 года по 2021 год не установлено. Основания для перерасчета отсутствуют (л.д.42-43).

На указанный ответ ФИО1 подана жалоба, УФНС по Воронежской области принято решение от 09 июня 2025 года об оставлении жалобы ФИО1 без удовлетворения (л.д.46-49).

Разрешая спор по существу и удовлетворяя требования ФИО1 о признании незаконным начисления земельного налога, возложении обязанности произвести перерасчет суммы земельного налога, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что поскольку право административного истца на вышеуказанные земельные участки прекращено на основании решения суда от 13 мая 2020 года, вступившего в законную силу 13 августа 2020 года, обязанность по уплате налога на данные объекты недвижимости за период с 14 августа 2020 года по 31 декабря 2021 года у ФИО1 отсутствовала.

Судебная коллегия с таким решением суда первой инстанции не может согласиться, полагает, что выводы, изложенные в решении суда, не соответствуют обстоятельствам административного дела, судом неверно применены нормы материального права, в связи с чем решение нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене с принятием по делу нового решения в связи со следующим.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Согласно части 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии с частью 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

На основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 03 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 3). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у вышеуказанных лиц с момента регистрации за ними прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок (абзац 4 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 года № 54 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога»).

Приведенные выше нормы закона в совокупности с разъяснениями Пленума Верховного Суда Российской Федерации позволяют сделать вывод о том, что обязанность уплачивать земельный налог возникает у лица с момента регистрации за ним прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Из материалов дела следует, что согласно представленным выпискам из Единого государственного реестра недвижимости право собственности ФИО1 на земельные участки с кадастровыми номерами № зарегистрировано 17 апреля 2014 года и прекращено 03 июня 2021 года (л.д.76, 77-78), то есть решение Левобережного районного суда г. Воронежа от 13 мая 2020 года фактически исполнено и земельные участки выбыли из владения ФИО1 03 июня 2021 года.

Таким образом, ФИО1 как правообладатель земельных участков в соответствии с данными Единого государственного реестра недвижимости являлась плательщиком земельного налога в 2020-2021 годах.

При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу о том, что требования ФИО1 о признании незаконным начисления земельного налога за период с 14 августа 2020 года по 31 декабря 2021 года и возложении обязанности произвести перерасчет суммы земельного налога не подлежат удовлетворению, в связи с чем с выводами суда первой инстанции, изложенными в оспариваемом решении от 29 сентября 2025 года нельзя согласиться, поскольку судом дана неверная правовая оценка установленным по делу обстоятельствам и неверно применены нормы материального права, что привело к принятию неправильного решения.

Допущенные судом первой инстанции нарушения в силу части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации являются основаниями для отмены решения суда в апелляционном порядке и принятия нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Рамонского районного суда Воронежской области от 29 сентября 2025 года отменить.

Принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИФНС России № 17 по Воронежской области и МИФНС России № 1 по Воронежской области о признании незаконным начисления земельного налога за период с 14 августа 2020 года по 31 декабря 2021 года в отношении земельных участков, расположенных по адресу: <адрес> с кадастровыми номерами №, возложении обязанности произвести перерасчет суммы земельного налога.

Апелляционное определение вступает в законную силу в день его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

судьи коллегии: