Апелляционное определение № 33А-3345/2026 от 9 апреля 2026 г.

Судья Ваншейд А.К. Дело № 33а-3345/2026

УИД 22RS0068-01-2025-009814-15

№ 2а-774/2026 (1 инстанция)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

10 апреля 2026 года г.Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Пасынковой О.М.,

судей Мальцевой О.А., Бугакова Д.В.,

при секретаре ФИО1

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного истца ФИО2 на решение Центрального районного суда г.Барнаула от 16 января 2026 года по административному делу по административному иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю о признании задолженности по безнадежной ко взысканию, действий по начислению пеней незаконными, возложении обязанности.

Заслушав доклад судьи Мальцевой О.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО2 обратилась в суд с административным иском, с учетом уточнения просила признать безнадежной ко взысканию задолженность по налогу на имущество за 2019 год в сумме 2535 руб., за 2020 год в сумме 2672 руб., за 2021 год в сумме 936 руб., а также начисленную на безнадежную задолженность пени в сумме 4183,52 руб., признать незаконными действия по необоснованному начислению налоговой задолженности в размере 10014,05 руб., по распространению сведений о налоговой задолженности работодателю; обязании административных ответчиков произвести перерасчет налога с учетом льгот, аннулировать информацию о задолженности в личном кабинете налогоплательщика, прекратить любые обращения в адрес работодателя, направить официальное уведомление работодателю об отсутствии задолженности, исключить сведения о задолженности из всех информационных ресурсов, прекратить незаконные действия по поддержанию позиции о наличии задолженности, прекратить действия долгового центра по распространению информации о задолженности; взыскать компенсацию морального вреда в размере 50000 руб.; взыскать расходы по уплате государственной пошлины.

В обоснование заявленных требований административный истец ссылалась на истечение сроков принудительного взыскания спорной задолженности, неверное исчисление налога на имущество физических лиц.

Определением судьи Центрального районного суда г. Барнаула от 24 октября 2025 года административное исковое заявление в части требований о признании незаконными действий по необоснованному начислению налоговой задолженности в размере 10014,05 руб., по распространению сведений о налоговой задолженности работодателю; обязании произвести перерасчет налога с учетом льгот, аннулировании информации о задолженности в личном кабинете налогоплательщика, прекращении любых обращений в адрес работодателя, направлении официального уведомления работодателю об отсутствии задолженности, исключении сведений о задолженности из всех информационных ресурсов, прекращении незаконных действий по поддержанию позиции о наличии задолженности, прекращении действий по распространению информации о задолженности – возвращено в связи с несоблюдением обязательного досудебного порядка урегулирования спора.

Определением Центрального районного суда г. Барнаула от 8 декабря 2025 года из административного дела в отдельное производство выделено требование ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю о взыскании компенсации морального вреда для рассмотрения по правилам гражданского судопроизводства.

Решением Центрального районного суда г.Барнаула от 16 января 2026 года административные исковые требования удовлетворены частично. Признана безнадежной ко взысканию задолженность ФИО2 по пене, начисленной на налог на имущество за 2014 год, в сумме 200,11 руб. На Межрайонную ИФНС России № 16 по Алтайскому краю возложена обязанность восстановить на едином налоговом счете ФИО2 суммы в размере 150 рублей от 29 мая 2023 года и 150 рублей от 20 июля 2023 года, зачтенные в счет погашения налога на имущество за 2014 год, в качестве единых налоговых платежей и произвести перерасчет пени за период с 01 января 2013 года по дату исполнения решения исходя из суммы отрицательного сальдо единого налогового счета по состоянию на 1 января 2023 года в размере 6143 руб. с учетом дат и сумм последующих платежей.

В остальной части административного иска отказано.

С Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в пользу ФИО2 взысканы расходы по оплате государственной пошлины 3000 руб.

В апелляционной жалобе ФИО2 просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований с принятием нового об их удовлетворении, ссылаясь на пропуск налоговым органом установленных сроков на принудительное взыскание недоимки, исчисленной за 2019-2021 годы, которая является безнадежной к взысканию. Полагает, что налоговым органом нарушен порядок принудительного взыскания недоимок, а именно налоговое уведомление № 9113797 от 27 октября 2021 года с исчислением имущественного налога за 2019 год было направлено по адресу <адрес> что не является местом жительства налогоплательщика; решения о принудительном взыскании недоимок за 2019-2020 гг. не принимались, требование № 84691 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года направлено с нарушением установленных сроков.

В дополнениях к апелляционной жалобе указывает, что недоимка превысила 10000 руб. в сентябре 2025 года, в связи с чем, срок на ее взыскание в принудительном порядке истек.

В судебном заседании ФИО2 на доводах жалобы настаивала, просила признать безнадежной к взысканию недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019-2021 годы в размере 6 143 руб., исключить данную недоимку из сальдо единого налогового счета. Представитель административного ответчика - Межрайонногой ИФНС России № 14 по Алтайскому краю возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, указывая на законность принятого судом первой инстанции решения, пояснив, что сведения о месте жительстве налогоплательщика по <адрес> поступили в налоговый орган из миграционной службы лишь 4 марта 2021 года, до указанной даты ФИО2 состояла на учете в Межрайонной ИФНС № 12 по Алтайскому края по месту жительства - <адрес>

Иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились, об отложении разбирательства не ходатайствовали, в связи с чем на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы жалобы, возражений на нее, выслушав пояснения участников процесса, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая административный спор по существу и удовлетворяя в части заявленные требования, суд первой инстанции исходил из пропуска налоговым органом по состоянию на 31 декабря 2022 года срока, установленного для принудительного взыскания налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 501 руб., частично оплаченного налогоплательщиком в размере 300 руб., а также пени, начисленной на данную недоимку в размере 345,93 руб. по состоянию на 28 июня 2024 года, при этом, учел наличие решения налогового органа от 28 июня 2024 года № 19593 о признании безнадежной ко взысканию указанной недоимки и списании остатка заложенности по данному налогу в сумме 201 руб. и пени в размере 145,92 руб., в связи с чем, признал остаток задолженности истца по пене, начисленной на налог на имущество за 2014 год, в сумме 200,11 руб. безнадежной к взысканию и обязал Межрайонную ИФНС России № 16 по Алтайскому краю восстановить на едином налоговом счете истца суммы, зачтенные в счет погашения недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в общей сумме 300 руб. в качестве единых налоговых платежей и произвести перерасчет пеней исходя из суммы отрицательного сальдо единого налогового счета по состоянию на 1 января 2023 года в размере 6143 руб. с учетом дат и сумм последующих платежей.

Решение суда в данной части не обжалуется.

Отказывая в удовлетворении требований в остальной части, районный суд пришел к выводам о том, что на момент рассмотрения дела срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам за 2019-2022 годы, соответствующей пене по ним не истек, решение налогового органа от 14 ноября 2023 года № 21701 направлено для исполнения в кредитные организации и подлежит исполнению банком в установленном законом порядке.

Оснований не согласиться с выводами районного суда судебная коллегия не усматривает.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В пункте 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются расположенное в пределах муниципального образования 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу пункта 1 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками по месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В силу статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно частям 3, 4, 5 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

Согласно пункту 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу пункта 3 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

Как предусмотрено пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости;

К - коэффициент, равный:

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

В случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи (пункт 9 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением Барнаульской городской Думы от 9 октября 2019 года № 381 установлена налоговая ставка в размере 0,3 процента, в том числе, отношении квартир.

На территории Алтайского края до 1 января 2020 года порядок исчисления налоговой базы из кадастровой стоимости не был установлен, в связи с чем, налоговым органом налог на имущество физических лиц за 2019 год исчислялся на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года в соответствии с частями 1, 2 статьи 402 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей на дату спорных правоотношений.

Согласно решению Барнаульской городской Думы от 7 ноября 2014 года № 375 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа - города Барнаула Алтайского края», действовавшему по состоянию на 2019 год, налоговая ставка налога на имущество физических лиц зависит от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения и установлена в отношении квартиры свыше 500000 рублей до 800000 рублей включительно в размере 0,5 %.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ФИО2 на праве общей долевой собственности принадлежит квартира по адресу: <адрес> кадастровый ***, ? доля, кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2020 года, 1 января 2021 года – 2968082,01 руб., инвентаризационная стоимость по состоянию на 1 января 2012 года – 668088,62 руб.

Коэффициент-дефлятор на 2019 год установлен Приказом Минэкономразвития России от 30 октября 2018 года № 595 в размере 1,518.

Налог на имущество физических лиц за 2019-2021 годы в отношении указанной квартиры налоговым органом исчислен верно и составил:

за 2019 год в размере 2 535 руб. исходя из следующего расчета: 1014037,08 (налоговая база) *1/2 (доля в праве собственности) * 0,5 % (налоговая ставка) *12 (количество месяцев владения)/12;

за 2020 год в размере 2672 руб. исходя из следующего расчета: (2147035 руб. (2968082,01 (кадастровая стоимость) – 821046,19 (кадастровая стоимость 20 кв. м (2968082,01 / 72,3 (общая площадь) х 20)) х 0,3% х 1/2 (размер доли)) – 5070 (Н2) (налог за 2019 год, исчисленный из инвентаризационной стоимости) х 0,2 (К) + 5070 (налог за 2019 год, исчисленный из инвентаризационной стоимости).

за 2021 год в размере 936 руб. исходя из следующего расчета: (2147035 руб. (2968082,01 (кадастровая стоимость) – 821046,19 (кадастровая стоимость 20 кв.м. (2968082,01 / 72,3 (общая площадь) х 20)) х 0,3% х 1/2 (размер доли)) – 5070 (Н2) (налог за 2019 год, исчисленный из инвентаризационной стоимости) х 0,4 (К) + 5070 (налог за 2019 год, исчисленный из инвентаризационной стоимости) х 4 (количество месяцев владения)/12.

8 мая 2021 года ФИО2 предоставлена льгота по налогу на имущество физических лиц в соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 407 Налогового кодекса РФ, в связи с чем, в дальнейшем начисление налога не производилось.

Проверяя соблюдение налоговым органом, предусмотренного налоговым кодексом порядка взыскания задолженности по налоговым платежам, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пунктов 1, 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса в редакции, действовавшей с 23 декабря 2020 года по 1 января 2023 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Материалами дела подтверждается и установлено судебной коллегией, что налоговое уведомление от 3 августа 2020 года № 9113797 об уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год было направлено ФИО2 по адресу: <адрес>, что подтверждается сведениями АИС Пром-3 о присвоении отправлению почтового идентификатора (ФИО4 отчетом АО «Почта России», актом № 1 от 26 июня 2025 года об уничтожении почтовых реестров в связи с истечением сроков хранения.

Налоговое уведомление от 1 сентября 2021 года № 40048056 об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год и от 1 сентября 2022 года № 16711066 об уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год направлены ФИО2 по месту регистрации (<адрес>), что подтверждается списками заказных писем от 24 сентября 2021 года № 441656, от 21 сентября 2022 года № 543756, сведениями АИС Пром-3 о присвоении отправлению почтового идентификатора соответственно.

На основании статей 69, 70 Налогового кодекса РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате налога за 2019 год в установленный срок ФИО2 15 ноября 2021 года по месту регистрации (<адрес> направлено требование № 82441 об уплате недоимки по состоянию на 27 октября 2021 года в срок до 7 декабря 2021 года, что подтверждается списком заказных писем № 498711, сведениями АИС Пром-3 о присвоении отправлению почтового идентификатора.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога за 2020 год в установленный срок ФИО2 28 декабря 2021 года по месту регистрации направлено требование № 154433 об уплате недоимки по состоянию на 21 декабря 2021 года в срок до 2 февраля 2022 года, что подтверждается списком заказных писем № 509407, сведениями АИС Пром-3 о присвоении отправлению почтового идентификатора.

При этом судебная коллегия отмечает, что поскольку сумма недоимки, исчисленная за 2019 год не превышала 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням, подлежало направлению налогоплательщику, в силу пункта 1 статьи 70 Кодекса, не позднее одного года со дня выявления недоимки, то есть не позднее 1 декабря 2021 года. Наличие в требовании справочной информации о числящейся за налогоплательщиком общей задолженности, в том числе по налогам, которая подлежит уплате, является информированием налогоплательщика об образовавшейся у него задолженности по налогам на дату вынесения требования за все налоговые периоды, что не меняет порядок исчисления сроков его формирования и принудительного взыскания недоимки.

Относительно доводов административного истца о нарушении порядка направления налогового уведомления № 9113797 от 3 августа 2020 года с исчислением налога на имущество за 2019 год судебная коллегия отмечает следующее.

Действительно, согласно регистрационного досье ФИО2 с 27 сентября 2002 года по настоящее время зарегистрирована по адресу: <адрес>, сведения о месте ее регистрации до указанной даты в УВМ ГУМВД России по Алтайскому краю отсутствуют.

Между тем, как следует из пояснений административного истца до 1997 года она проживала и была зарегистрирована в квартире по адресу <адрес>, указанное жилое помещение принадлежало ей на праве собственности, 1 сентября 1997 года было продано матери ФИО3 на основании договора купли-продажи, после чего ФИО2 сменила место жительство на г. Барнаул.

Согласно ответу налогового органа на запрос судебной коллегии сведения о регистрации налогоплательщика по адресу <адрес> поступили в налоговый орган 13 декабря 2010 года, в связи с чем, ФИО2 с 13 декабря 2010 года была поставлена на учет по месту жительства в Межрайонной ИФНС № 12 по Алтайскому краю; 4 марта 2021 года в налоговый орган поступили сведения о регистрации ФИО2 по адресу <адрес>, с указанной даты налогоплательщик был поставлен на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю по новому месту жительства.

Сведения, изложенные в ответе налогового органа, подтверждаются данными АИС Пром-3 о датах фактической постановки налогоплательщика на учет. Доводы ФИО2 об обратном несостоятельны.

Таким образом, по состоянию на дату направления налогоплательщику налогового уведомления № 9113797 от 3 августа 2020 года ФИО2 состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 12 по Алтайскому краю по месту жительства- <адрес>, сведения о смене налогоплательщиком места жительства в налоговый орган поступили лишь 4 марта 2021 года.

Согласно пункту 5 статьи 31 Налогового кодекса РФ, в редакции действовавшей на дату спорных правоотношений, в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в названном пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Постановка физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на учет в налоговом органе осуществляется налоговым органом по месту его жительства (пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) на основании информации, сообщаемой органами, указанными в пунктах 1 - 6 и 8 статьи 85 Налогового кодекса РФ, либо на основании заявления физического лица, представляемого в любой налоговый орган по своему выбору (пункт 7 статьи 83).

Учет физического лица в налоговом органе по новому месту его жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса РФ органами, осуществляющими регистрацию физического лица по месту его жительства (пункт 4 статьи 84).

Между тем в силу пункта 2.1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, обязаны сообщать налоговому органу о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Как следует из материалов дела, налоговый орган на основании поступивших из регистрирующего органа сведений исчислил налог на имущество и выставил налогоплательщику налоговое уведомление, которое было направлено по адресу, содержавшемуся в информационной базе налогового органа – <адрес> (по прежнему адресу места жительства налогоплательщика). В рамках межведомственного взаимодействия информация об изменении места регистрации налогоплательщика по месту жительства в налоговый орган поступила лишь 4 марта 2021 года. По новому месту регистрации налогоплательщика налог на имущество за 2019 год не исчислялся, налоговое уведомление не направлялось.

При этом, ФИО2, будучи собственником квартиры, не получив налогового уведомления об уплате налога на имущество, не сообщила налоговому органу об этом, своевременные меры к постановке на учет по новому месту жительства не приняла. Данные обстоятельства свидетельствуют о надлежащем исполнении налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику налогового уведомления и не освобождают налогоплательщика от обязанности по уплате соответствующего платежа.

Указанные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в тематическом обзоре Верховного Суда Российской Федерации № 3/2026, утвержденным постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25 марта 2026 года № 4А/2026 (вопрос 1)

Кроме того в силу пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса РФ, в редакции действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений, налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку на основании полученного от него заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В данном случае как следует из отчета об отслеживании отправления с почтовым идентификатором ***, в котором ФИО2 было направлено налоговое уведомление № 9113797 от 3 августа 2020 года, заказное письмо было получено адресатом 6 октября 2020 года.

Таким образом, с учетом положений пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса РФ о возможности вручения налогового уведомления налогоплательщику - физическому лицу лично либо через представителя, факт вручения налогового уведомления ФИО2 следует признать установленным. Указанное согласуется с пояснениями административного истца о проживании в г. Рубцовске в спорный период родителей, получении ими корреспонденции, поступающей на ее имя и передаче истцу. В этой связи налогоплательщик, не сообщив в налоговый орган о смене места своего проживания, избрал иной установленный способ получения документов.

Учитывая изложенное, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о надлежащем исполнении налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику спорного налогового уведомления.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2023 года, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей с 1 января 2023 года, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 2, 3 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 6 данной статьи сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

23 июля 2023 года в отношении ФИО2 сформировано требование № 84691, в которое включена недоимка по налогу на имущество за 2019, 2020, 2021 годы в сумме 6143 руб., пени 1121,12 руб. Срок исполнения установлен до 11 сентября 2023 года.

При этом, поскольку по состоянию на 31 декабря 2022 года сумма недоимки по ранее направленным требованиям № 82441 и № 154433 не превышала 10000 руб. и трехлетний срок со дня истечения срока их исполнения не истек, таковые прекратили свое действие, а задолженность по налогу на имущество за 2019-2020 год правомерно включена в требование № 84691 от 23 июля 2023 года. В это же требование обосновано включена и недоимка по налогу на имущество за 2021 год, срок уплаты которого установлен не позднее 1 декабря 2022 года.

Требование № 84691 с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 направлено ФИО2 в установленные сроки и в соответствии с положениями пункта 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации через информационный сервис личный кабинет налогоплательщика, получено последней 18 августа 2023 года, что подтверждается скриншотом истории действий в личном кабинете налогоплательщика.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2022 года возможность принудительного взыскания недоимок по налогу на имущество за 2019 год в размере 2 535 руб. (срок оплаты 1 декабря 2020 года), за 2020 год в размере 2 672 руб. (срок оплаты 1 декабря 2021 года) и за 2021 год в размере 936 руб. (срок оплаты 1 декабря 2022 года), а также пени по налогу на имущество физических за 2019 года за период с 2 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 342,55 руб., пени по налогу на имущество физических за 2020 года за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 184,06 руб., пени по налогу на имущество физических за 2021 года за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 7,02 руб. утрачена не была, в связи с чем таковые, учитывая вышеприведенные положения закона, обоснованно включены в совокупную обязанность по единому налоговому счету, а в последующем и в требование № 84691 по состоянию на 23 июля 2023 года, и в решение налогового органа № 21701 от 14 ноября 2023 года.

В силу пунктов 1, 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно пунктам 6-8 той же статьи взыскание задолженности за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении: 1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке; 2) наличных денежных средств; 3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; 4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу. Взыскание задолженности за счет иного имущества физического лица осуществляется на основании информации о вступившем в силу судебном акте, содержащей в том числе требование о взыскании задолженности и направленной в форме электронного документа в течение трех лет со дня вступления в законную силу такого судебного акта судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для исполнения судебных актов. При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства (электронные денежные средства) физического лица, находящиеся в банке, действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, приостанавливается до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса. В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета. Размещение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, поручения налогового органа на перечисление цифровых рублей и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в реестре решений о взыскании задолженности признается получением банком, а в отношении цифровых рублей оператором платформы цифрового рубля таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Взыскание задолженности в судебном порядке осуществляется на основании вступившего в законную силу судебного акта, информация о котором и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (пункт 4 той же статьи).

Исходя из приведенных норм, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющемся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе вынести решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках.

Поскольку срок исполнения требования № 84691 по состоянию на 23 июля 2023 года установлен налоговым органом до 11 сентября 2023 года, с учетом сроков, предусмотренных пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, а также их продления постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500, решение № 21701 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика принято налоговым органом 14 ноября 2023 года в установленном законом порядке и предусмотренный срок. Доводы апелляционной жалобы об обратном несостоятельны.

Указанное решение направлено в адрес ФИО2 20 ноября 2023 года по месту регистрации налогоплательщика, что подтверждается почтовым реестром № 16 от 20 ноября 2023 года.

Доводы апелляционной жалобы о том, что недоимка по налогам за 2019- 2021 гг. год является безнадежной к взысканию в виду нарушения установленного порядка ее принудительного взыскания, подлежат отклонению, поскольку из положений пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания задолженности в случае пропуска срока на принятие решения о бесспорном (внесудебном) взыскании задолженности, а после и срок для обращения в суд с иском о его взыскании (в отсутствие уважительных причин для восстановления срока судом).

В данном случае, решение налоговым органом вынесено в течение установленного срока (с учетом его продления постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500), с размещением такого решения в реестре решений о взыскании задолженности в порядке, предусмотренном приказом ФНС России от 30 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1138@ «Об утверждении Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации».

Кроме того, в силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей с 1 января 2023 года, учитывая, что сумма задолженности налогоплательщика, установленная в требовании № 84691, а также по состоянию на 1 января 2024 года и 1 января 2025 года не превышает 10000 руб., а задолженность, подлежащая взысканию, превысила 10 тысяч руб. 25 сентября 2025 года, срок принудительного взыскания недоимки по налогам за 2019 - 2021 годы и пени, начисленной на данные налоги, нельзя признать пропущенным.

При этом, учитывается, что с 1 ноября 2025 года установлен внесудебный порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, спорные суммы в связи с наличие судебного спора исключены из размера совокупной обязанности налогоплательщика.

Как следует из материалов дела по состоянию на 01 января 2023 года в состав отрицательного сальдо налогоплательщика включена задолженность по налогу на имущество за 2014 год в сумме 501 руб., а также пени, начисленные на данную задолженность по состоянию на 31 декабря 2022 года – 256,90 руб.

29 мая 2023 года и 20 июля 2023 года от налогоплательщика поступили единые налоговые платежи по 150 руб. (всего 300 руб.), которые были распределены в задолженность по налогу на имущество за 2014 год.

28 июня 2024 года по решению налогового органа № 19593 списан остаток задолженности по данному налогу за 2014 год в сумме 201 руб. в связи с признанием ее безнадежной на основании нормативного правового акта представительного органа муниципального образования. Этим же решением списана пени по данному налогу в сумме 145,92 руб.

Действительно, в соответствии с решением Барнаульской городской Думы от 23 декабря 2022 года № 69 (редакции от 7 июня 2024 года) «Об утверждении Перечня дополнительных оснований признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм местных налогов» признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию: задолженность в части сумм местных налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года.

Учитывая, что налоговым органом не представлены доказательства принятия своевременных мер взыскания налога на имущество физических лиц за 2014 года и правомерности включения его 1 января 2023 года в отрицательное сальдо налогоплательщика, районный суд обосновано указал на ее безнадежность ко взысканию, и признал, в связи с этим, безнадежными ко взысканию начисленные на нее пени по состоянию на 28 июня 2024 года в размере 200,11 руб. с учетом их частичного списания по решению налогового органа на сумму 145,82 руб., обязав Межрайонную ИФНС России № 16 по Алтайскому краю восстановить на едином налоговом счете ФИО2 суммы в размере 150 руб. от 29 мая 2023 года и 150 руб. от 20 июля 2023 года, зачтенные в счет погашения налога на имущество за 2014 год, в качестве единых налоговых платежей и произвести перерасчет пени за период с 1 января 2023 года по дату исполнения решения исходя из суммы отрицательного сальдо единого налогового счета.

Доводы апелляционной жалобы правовых оснований к отмене решения суда не содержат, судом первой инстанции правильно определены правоотношения, возникшие между сторонами по настоящему делу, а также закон, подлежащий применению, определены и установлены в полной мере обстоятельства, имеющие значение для дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дана правовая оценка в их совокупности.

Принимая во внимание, что нарушений норм процессуального права при рассмотрении дела не допущено, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, отмены либо изменения решения суда не имеется.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Центрального районного суда г.Барнаула от 16 января 2026 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 10 апреля 2026 года.