Решение № 2-4237/2021 2-4237/2021~М-3007/2021 М-3007/2021 от 21 июля 2021 г. по делу № 2-4237/2021

07RS0001-02-2021-003034-14

Дело № 2-4237/21


Решение

Именем Российской Федерации

22 июля 2021 года гор. Нальчик

Нальчикский городской суд в составе председательствующего судьи Безрокова Б.Т., при секретаре Гукетловой О.С., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 ФИО5 к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по гор. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики о включении в наследственную массу наследодателя, имущества в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, признании права собственности на указанное наследственное имущество в виде денежной суммы, возложении на ответчика обязанности выплатить истцу имущественный налоговый вычет в виде денежной суммы, возмещении судебных расходов по оплате госпошлины за рассмотрение настоящего иска,

Установил:

ФИО3 обратилась в суд с настоящим иском к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по гор. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики ( далее ИФНС № 2 по гор. Нальчику КБР) и в обоснование своих требований указала, что муж истицы, ФИО2, заключил с застройщиком ООО «Строительное управление-4 «ЮгСтройИнвест-Дон» договор № 27 от 07.10.2018 г. участия в долевом строительстве многоквартирного дома по адресу: <...>. В соответствии с п. 4.1 указанного договора размер вклада ФИО2 как участника долевого строительства составил 3 137 970 рублей, внесенных на счет застройщика через банк по чеку-ордеру от 20.10.2018 г.

По завершении строительства застройщик направил ФИО2 письмо о необходимости получить частичный возврат денежных средств в размере 7 770 рублей.

Таким образом, на приобретение жилья ФИО2 затратил 3 130 200 рублей (3 137 970 - 7 770).

Соответствующее жилое помещение (квартиру) по адресу: <адрес> было передано ФИО2 по акту приема-передачи от 29.03.2019 г.

Право собственности на квартиру зарегистрировано за ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ.

В течение 2017-2019 годов ФИО2 как физическое лицо получал доходы и уплачивал с них налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в порядке статей 208-210 Налогового кодекса РФ.

ФИО2 посредством личного кабинета налогоплательщика на официальном сайте ФНС России «nalog.ru» подал в ИФНС России № 2 по г. Нальчик КБР заявление о предоставлении имущественного налогового вычета и возврате сумм излишне уплаченного НДФЛ в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>, а также декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017-2019 годы с прилагаемыми документами.

ФИО2 уплачивал НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), в связи с чем, максимальная сумма подлежащего возврату налога с суммы вычета в 2 000 000 рублей составляет 260 000 рублей (2 000 000 * 13%).

ФИО2 указал следующие подлежащие возврату суммы НДФЛ:

за 2017 год - в размере 150 609 рублей, которые с него удержали на следующих предприятиях: МУП «Баксантеплоэнерго» - 89 655 рублей, что подтверждается справкой 2-НДФЛ № 1 от 15.04.2019 г., МУП «НТСК» - 29 442 рубля, что подтверждается справкой 2-НДФЛ № 85 от 21.02.2019 г., ООО «Промтеплосервис» - 31 512 рублей, что подтверждается справкой 2-НДФЛ № 2 от 20.01.2018 г.;

за 2018 год - в размере 64 170 рублей, которые с него удержали на следующих предприятиях: МУП «НТСК» - 30 032 рубля, что подтверждается справкой 2- НДФЛ № 84 от 21.02.2019 г., ООО «Промтеплосервис» - 34 138 рублей, что подтверждается справкой 2-НДФЛ № б/н от 17.01.2019 г.;

за 2019 год - в размере 69 749 рублей, которые с него удержали на следующих предприятиях: МУП «НТСК» - 30 892 рубля, что подтверждается справкой 2- НДФЛ № б/н от 14.04.2021 г., ООО «Промтеплосервис» - 38 857 рублей, что подтверждается справкой 2-НДФЛ № б/н от 15.01.2020 г.

Таким образом, общая сумма НДФЛ, заявленная ФИО2 к возврату, составляет 284 528 рублей (150 609 + 64 170 + 69 749), что превышает максимальную сумму в 260 000 рублей, в связи с чем, волеизъявление ФИО2 правомерно в части требований о возврате денежных средств, в сумме 260 000 рублей.

ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, будучи пенсионером по возрасту, на основании п. 10 ст. 220 НК РФ имел право перенести имущественные налоговые вычеты на налоговые периоды (не более трех), предшествующие году приобретения квартиры. Таким образом, несмотря на то, что право собственности на квартиру возникло только в 2019 г., ФИО2 правомерно применил налоговые вычеты также к 2017 и 2018 годам.

Исходя из вышеизложенного, ФИО2 при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган о предоставлении имущественного налогового вычета. После такого волеизъявления налогоплательщика на налоговый орган возлагается обязанность совершить действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета.

Однако ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 умер, а истица является его единственной наследницей, что подтверждается, в частности, свидетельством о праве на наследство по закону от 09.12.2020 г., выданным на квартиру по адресу: <адрес>

19.04.2021 г. истица обратилась в ИФНС России № 2 по г. Нальчик КБР с заявлением о выплате ей суммы имущественного вычета по НДФЛ, причитающегося ФИО4

Письмом ответчика от 28.04.2021 г. № 07-09/04289 в осуществлении выплаты истице отказано со ссылкой на то, что нормы гражданского законодательства о наследовании не применимы к налоговым правоотношениям.

Между тем возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика прямо предусмотрена подп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ.

Как наследница ФИО4 истица имеет право на получение суммы налогового вычета, за которым налогоплательщик обратился до своей смерти.

В свою очередь, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, ввиду чего сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

В данном случае, налоговый орган неправомерно не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц наследнику умершего налогоплательщика.

Основываясь на изложенном, истец просит:

включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета и признать за ФИО1 ФИО5 право собственности на указанное наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 260 000 рублей;

обязать ИФНС России № 2 по г. Нальчику, КБР выплатить ФИО1 ФИО5 имущественный налоговый вычет в виде денежной суммы в размере 260 000 рублей;

взыскать с ИФНС России № 2 по г. Нальчику, КБР в пользу ФИО1 ФИО5 расходы по оплате госпошлины за рассмотрение настоящего иска в сумме 5800 рублей.

Истец ФИО3 в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело без своего участия.

Представитель ответчика ИФНС России № 2 по г. Нальчик КБР в судебное заседание не явился, представлены письменные возражения на иск.

При таких обстоятельствах, в соответствии с частью 3 статьи 167 ГПК Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд находит иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ФИО3 являлась супругой ФИО2

На основании договора участия в долевом строительстве№ 27 от 07.10.2018 г., заключенного с ООО «Строительное управление-4 «ЮгСтройИнвест-Дон», ФИО2 приобрел в собственность квартиру № №, расположенную по адресу: <адрес>., стоимостью 3 137 970 руб.

Право собственности на квартиру зарегистрировано за ФИО2 в установленном законом порядке, что подтверждается соответствующей выпиской из ЕГРН ( л.д. 21-22).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился в ИФНС России № 2 по г. Нальчик КБР с заявлением о предоставлении налогового имущественного вычета за 2017-2019 годы. Им в налоговый орган были представлены налоговые декларации за указанные периоды по установленной форме (3-НДФЛ), которые были приняты ответчиком. В указанных декларациях ФИО2 заявил полагающийся ему имущественный налоговый вычет за 2017-2019 год в сумме 260 000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 умер, не успев получить имущественный налоговый вычет.

После смерти ФИО2 на основании свидетельств о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ его наследниками являются жена - ФИО3 в размере 1/2 доли в праве общей долевой собственности на жилое помещение, расположенную по адресу: <адрес>.

19.04.2021 г. истец ФИО3 обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении ей как наследнику ФИО2 налогового имущественного вычета, однако письмом ответчика от 28.04.2021 г. № 07-09/04289 в осуществлении выплаты истице отказано со ссылкой на то, что возврат наследникам умершего налогоплательщика излишне уплаченного налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Между тем, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на переход имущественного права требования возврата излишне уплаченного налога к наследникам налогоплательщика.

Более того, налоговое законодательство допускает возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ).

Сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и подлежащим зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер и при разрешении заявленных требований, следует руководствоваться положениями ст. 128, 129, 218, 1112 Гражданского кодекса РФ, Налоговым кодексом РФ.

Так, в силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 г. N 44-КФ19-24.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения закона и судебной практики, учитывая отсутствие иных оснований для отказа ФИО2 в праве на получение имущественного налогового вычета, кроме его смерти, суд приходит к выводу о том, что законных оснований для отказа в удовлетворении исковых требований не имеется. Кроме того, суд учитывает, что размер требуемой истцом суммы имущественного налогового вычета ответчиком не оспорен.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

Решил:

Исковые требования ФИО1 ФИО5 удовлетворить:

включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета и признать за ФИО1 ФИО5 право собственности на указанное наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 260 000 рублей;

обязать ИФНС России № 2 по г. Нальчику, КБР выплатить ФИО1 ФИО5 имущественный налоговый вычет в виде денежной суммы в размере 260 000 рублей;

взыскать с ИФНС России № 2 по г. Нальчику, КБР в пользу ФИО1 ФИО5 расходы по оплате госпошлины за рассмотрение настоящего иска в сумме 5800 рублей.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в течение одного месяца в Судебную коллегию по гражданским делам Верховного суда КБР через Нальчикский городской суд, со дня его принятия в окончательной форме.

Дата составления мотивированного решения 22 июля 2021 года.

Судья Безроков Б.Т.