Решение № 2А-1793/2024 2А-1793/2024~М-1520/2024 М-1520/2024 от 26 сентября 2024 г. по делу № 2А-1793/2024

РЕШЕНИЕИменем Российской Федерации

27 сентября 2024 года <...>

Судья Пролетарского районного суда г. Тулы Кульчук А.А., рассмотрев в помещении суда по правилам упрощенного (письменного) производства административное дело № 2а-1793/2024 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области к ФИО2 о взыскании задолженности,

установил:

представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области обратился в суд с вышеуказанным административным иском, просил взыскать с ответчика задолженность: налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 76 751 руб. за 2022 год, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 20 513 руб. за 2021 год, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 26 323 руб. за 2022 год, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6 658,15 руб. за 2022 год, пени по авансовым платежам по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2022 год за период с 26.07.2022 по 31.12.2022 в размере 3 121,21 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 11 090,63 руб., пени по земельному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 153,85 руб., пени неисполненную совокупную обязанность по уплате налогов, страховых взносов (на отрицательное сальдо ЕНС) за период с 01.01.2023 по 11.08.2023 в размере 34 756, 33 руб., а всего 179 367, 17 руб.

В обоснование иска указаны следующие обстоятельства. 21.02.2022 ФИО2 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год. Согласно представленной налоговой декларации ФИО2 в 2021 году получен доход, подлежащий налогообложению, в сумме 4 000 000.00 руб. от продажи недвижимого имущества и исчислен налог на доходы физических лиц. подлежащий уплате в бюджет, в размере 487500 руб. Исчисленный налогоплательщиком налог на доходы физических лиц в установленный срок (не позднее 15.07.2022) уплачен не был. Для добровольного исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов, пени, установленной на основании п.1 ст.23, п.1 ст. 45, ст.69, ст. 75 НК РФ ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика, доступ к которому получен 31.05.2021, направлено требование № 224602 от 27.07.2021 на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 487 500 руб. сроком исполнения до 07.09.2022. В установленный срок требование не исполнено. Задолженность взыскивалась в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ. На основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка № 65 Пролетарского судебного района г. Тулы вынесен судебный приказ № 2а-3199/65/2022 от 16.12.2022 о взыскании с ФИО3 недоимки по НДФЛ. На основании ст. 48 НК РФ в отношении ФИО2 сформировано решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 882 oт 08.08.2023 и поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации. В связи с неуплатой налога налогоплательщику в соответствии со ст.75 НК РФ начисляются пени. ФИО3 по заявленной ею деятельности являлась индивидуальным предпринимателем с 23.03.2020 по 16.02.2023, она являлась налогоплательщиком, применяющим упрошенную систему налогообложения (УСН). ФИО2 17.04.2023 представила по телекоммуникационным каналам связи первичную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы) за 2022 год. Согласно представленной декларации налогоплательщиком сумма налога к уплате составила 76 751 руб. Таким образом, с учетом переноса срока уплаты авансового платежа по УСН за 1 квартал 2022 год срок уплаты авансовых платежей за 1 и 2 кварталы 2022 года - 25.07.2022. В установленный срок налог в начисленных размерах не уплачен. В соответствии с пунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ ФИО2 являлась плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Согласно ст. 388, 400 НК РФ ФИО2 является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц на основании сведений, предоставляемых государственными органами, осуществляющими кадастровый учёт и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и об их владельцах в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ. ФИО2 начислен земельный налог и налог на имущество физических лиц за налоговый период 2021 года и направлено через личный кабинет налогоплательщика налоговое уведомление № 26879461 от 01.09.2022 по сроку уплаты 01.12.2022, которое в установленный срок исполнено не было. Для добровольного исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов, пени, установленной на основании п.1 ст.23, п.1 ст. 45. ст.69, ст. 75 НК РФ налогоплательщику направлено требование № 204188 от 14.12.2021 на сумму земельного налога в размере 20 513 руб., пени - 61,54 руб. сроком исполнения до 27.12.2022. В установленный срок требование не исполнено. Также ФИО2 не оплатила страховые взносы в фиксированном размере за расчетный период 2022 года по сроку уплаты 09.01.2023, в связи с чем налоговым органом произведено начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 34 445 руб. и обязательное медицинское страхование в размере 8 766 руб. С учетом имевшейся на 01.01.2023 переплаты по страховым взносам в размере 8 122 руб. на обязательное пенсионное страхование и в размере 2 107,85 руб. на обязательное медицинское страхование страховые взносы к уплате по состоянию на 09.01.2023 составили: 26 323 руб. на обязательное пенсионное страхование, 6 658,15 руб. на обязательное медицинское страхование. Управление обращалось к мировому судье судебного участка № 65 Пролетарского судебного района г.Тулы с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, страховым взносам пеням Определением мирового судьи от 20.12.2023 в принятии заявления о вынесении судебного приказа отказано в связи с тем, что требование не является бесспорным. Налоговый орган просит в соответствии со статьей 95 КАС РФ считать уважительными причины обращения в суд с административным исковым заявлением за пределами установленного срока, поскольку Управление в установленный срок направило в судебный участок заявление на выдачу судебного приказа, а определение от 20.12.2023 поступило в налоговый орган 16.01.2024 (вх № 003459), в связи с чем отсутствовала возможность подать в установленные сроки административное исковое заявление о взыскании задолженности по налоговым платежам. Управление предприняло все меры для надлежащего извещения налогоплательщика об обязанности уплатить налог, однако до настоящего времени добровольное погашение задолженности не произведено.

Определением судьи осуществлен переход к рассмотрению дела в порядке упрощенного (письменного) производства в соответствии с ч.7 ст. 150 КАС РФ.

В силу п.4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно подп.1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В силу п. 3 ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ мировой судья отказывает в принятии заявления о вынесении судебного приказа, если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что требование не является бесспорным.

В соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 287 КАС РФ в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть указаны сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 11.1 КАС РФ.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 2 ст. 286 КАС РФ, п. 3 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей на момент обращения налогового органа с соответствующим заявлением).

Из анализа приведенных выше норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, а при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Кроме того, суд учитывает, что Федеральным законом от 08.08.2024 №259-ФЗ внесены изменения в п.3 ст. 48 НК РФ, согласно которым (в ред. 08.08.2024) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Налоговое требование №2369 от 16.05.2023 со сроком уплаты задолженности до 15.06.2023 направлено в личный кабинет налогоплательщика и получено последним 19.05.2023. Налоговый орган в установленный законом срок обратился к мировому судье судебного участка №65 Пролетарского судебного района г. Тулы с заявлением о выдаче судебного приказа по взысканию задолженности с налогоплательщика ФИО2, указанной в числе прочего в требовании №2369 от 16.05.2023 со сроком уплаты до 15.06.2023 на сумму отрицательного сальдо, превышающую 10 000 руб.

20.12.2023 определением мирового судьи было отказано в принятии данного заявления ввиду того, что требование не является бесспорным. При этом указано на расхождение в сумме пени, указанной в требовании №2369 и заявленной ко взысканию в заявлении о выдаче судебного приказа.

Вместе с тем, согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, Кодексом предусмотрено формирование одного требования об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо ЕНС. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. При этом отрицательное сальдо за период течения срока, предоставленного для добровольной уплаты по требованию, может изменяться, как в меньшую, так и большую сторону за счет неуплаченных новых (текущих) начислений. На такие начисления формирование нового требования об уплате задолженности законом не предусмотрено.

Данный административный иск подан УФНС по Тульской области в Пролетарский районный суд г. Тулы 24.06.2024, то есть с пропуском установленного законом срока.

Налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока, мотивированное получением копии определения мирового судьи только в январе 2024 года.

Как следует из материалов дела, определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа поступило в налоговый орган 16.01.2024.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ, п. 5 ст. 48 НК РФ, принимая во внимание незначительный период пропуска срока на обращение в суд, полагаю возможным восстановить данный процессуальный срок, поскольку налоговым органом последовательно предпринимались меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке, уполномоченным государственным органом была выражена воля на взыскание в принудительном порядке с налогоплательщика неуплаченной суммы налога.

Исследовав письменные материалы данного административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу абз. 13 п. 2 ст. 11 НК РФ сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ст.ст. 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (п.3 ст. 45 НК РФ).

Плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим кодексом (п.1 ст. 52 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п.1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п.3 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с ч. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п. 1-4 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.

Конституция Российской Федерации, провозглашая целью политики России как правового демократического и социального государства создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, предусматривает, что в Российской Федерации охраняются труд и здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда, обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты; каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом; государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом.

Одним из важнейших средств реализации указанных гарантий является обязательное страхование, включающее систему страховых взносов - обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемых с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (п. 3 ст. 8 НК РФ).

Правоотношения по начислению, уплате и взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование урегулированы главой 34 НК РФ.

Согласно п. 1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (подп.1); индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подп. 2).

В соответствии с п.1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34 445 рублей за расчетный период 2022 года; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование - в фиксированном размере 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Расчетным периодом признается календарный год (ст. 423 НК РФ).

Статьей 432 НК РФ предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

ФИО2 с 23.03.2020 являлась индивидуальным предпринимателем и плательщиком страховых взносов в силу подп. 2 п. 1 ст.419 НК РФ. ИП ФИО2 прекратила деятельность 16.02.2023. ФИО2 страховые взносы в фиксированном размере за 2022 год в установленный законом срок в полном объеме не оплатила. Сумма страховых взносов включена в требование №2369, полученное налогоплательщиком 19.05.2023 и не исполненное им в установленный срок. Согласно сведениям, предоставленным налоговым органом, с учетом имевшейся на 01.01.2023 переплаты по страховым взносам в размере 8 122 руб. на обязательное пенсионное страхование и в размере 2 107,85 руб. на обязательное медицинское страхование страховые, взносы к уплате по состоянию на 09.01.2023 составили 26 323 руб. на обязательное пенсионное страхование, 6 658,15 руб. - на обязательное медицинское страхование. В связи с указанными обстоятельствами требование налогового органа о взыскании указанной задолженности является обоснованным и подлежит удовлетворению.

Правоотношения по начислению, уплате и взысканию земельного налога урегулированы главой 31 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 387 НК РФ установлено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании п. 2 ст. 387 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п.1 ст. 388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (п.1 ст. 389 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Пунктом 4 ст. 391 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст. 393 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 1 ст. 396 НК РФ).

Для целей налогообложения применяются результаты государственный кадастровой оценки земель населенных пунктов <адрес>, утвержденные постановлением правительства Тульской области от 05.11.2020 №670.

Решением Тульской городской Думы от 13.07.2005 № 68/1311 в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Уставом муниципального образования город Тула утверждено Положение «О земельном налоге», определяющее ставки, порядок уплаты земельного налога.

В силу положений ст. 388 НК РФ ФИО2 в налоговом периоде 2021 год является плательщиком земельного налога, что подтверждается сведениями, предоставленными органами, осуществляющими кадастровый учет, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (земельный участок с кадастровым номером №, земельный участок с кадастровым номером №).

ФИО2 исчислен земельный налог за налоговый период 2021 год в размере 20 513 руб., в связи с чем направлено налоговое уведомление №26879461 от 01.09.2022 (получено в личном кабинете налогоплательщиком 14.09.2022). Налог в установленный законом срок уплачен не был. В связи с чем в соответствии со ст. 69 НК РФ (в ред., действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) сформировано требование №204188 от 14.12.2022 на указанную сумму задолженности со сроком уплаты до 27.12.2022, которое направлено ФИО2 через личный кабинет (получено налогоплательщиком 20.12.2022). Однако в установленный законом срок требование также исполнено не было. Данная задолженность включена в налоговое требование №2369 от 16.05.2023 со сроком добровольной уплаты до 15.06.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС, также полученное налогоплательщиком и не исполненное в установленный срок. В связи с неуплатой земельного налога в порядке ст. 75 НК РФ на недоимку начислены соответствующие пени.

Расчеты земельного налога произведены в соответствии с положениями налогового законодательства, исходя из установленных налоговых ставок, уведомление содержит сведения о налоговой базе и применяемой к соответствующему имуществу налоговой ставке, количестве месяцев владения в налоговом периоде. При таких обстоятельствах, требования налогового органа о взыскании земельного налога за налоговый период 2021 год являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Кроме того, ФИО2, осуществлявшая деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, являлась налогоплательщиком, применяющим упрошенную систему налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.346.23 НК РФ индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст.346.19 НК РФ).

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п.1 ст.346.18 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1,3.3.1 и 4 настоящей статьи (п.1 ст.346.20 НК РФ).

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом (п.1 ст.346.21 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.3 ст.346.21 НК РФ).

В соответствии с п.7 ст.346.21 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

На основании постановления правительства Тульской области от 08.04.2022 № 234 «О продлении в 2022 году сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам)» срок уплаты авансового платежа за 1 квартал 2022 по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения продлен индивидуальным предпринимателям, включенным по состоянию на 1 марта 2022 года в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. осуществляющим предпринимательскую деятельность на территории Тульской области в сферах экономической деятельности, указанных в приложении к указанному постановлению.

В соответствии с пп.2 п.1 сг.346.23 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ФИО2 17.04.2023 представила по телекоммуникационным каналам связи первичную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы) за 2022 год. Согласно представленной декларации налогоплательщиком сумма налога к уплате составила 76 751 руб. (авансовые платежи за 1 квартал 2022 года - 57 274 руб., за 2 квартал 2022 года - 19 477 руб.). Таким образом, с учетом переноса срока уплаты авансового платежа по УСН за 1 квартал 2022 год срок уплаты авансовых платежей за 1 и 2 кварталы 2022 года - 25.07.2022. В установленный срок налог в начисленных размерах не уплачен. В связи с неуплатой налога в порядке ст. 75 НК РФ на недоимку начислены соответствующие пени. Данная задолженность включена в налоговое требование №2369 от 16.05.2023 со сроком добровольной уплаты до 15.06.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС, также полученное налогоплательщиком и не исполненное в установленный срок.

При таких обстоятельствах, требования налогового органа о взыскании налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 76 751 руб. за 2022 год и начисленные на указанный налог пени являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Помимо прочего, налоговым органом заявлено требование о взыскании суммы пеней, начисленных в отношении налога на доходы физических лиц за 2021 год за период с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 153,85 руб.

Правоотношения по начислению, уплате и взысканию налога на доходы физических лиц урегулированы главой 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В статье 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абз. 1 п. 1); неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных данным Кодексом (пункт 6).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (пп.5 п.1 ст. 208 НК РФ).

Исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса (пп.2 п.1 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п.2 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п.3 ст. 228 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст. 228 НК РФ).

21.02.2022 ФИО2 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год. Согласно представленной налоговой декларации ФИО2 в 2021 году получен доход, подлежащий налогообложению, в сумме 4 000 000 руб. от продажи недвижимого имущества и исчислен налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, в размере 487 500 руб., который в установленный срок (не позднее 15.07.2022) уплачен не был.

В связи с чем ФИО2 направлено требование № 224602 от 27.07.2021 на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 487 500 руб. сроком исполнения до 07.09.2022. В установленный срок требование не исполнено. Задолженность взыскивалась в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ: мировым судьей судебного участка № 65 Пролетарского судебного района г. Тулы вынесен судебный приказ № 2а-3199/65/2022 от 16.12.2022.

На основании указанной нормы в отношении ФИО2 сформировано решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 882 oт 08.08.2023 и поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации.

В связи с неуплатой данного налога налогоплательщику в соответствии со ст.75 НК РФ также начисляются пени.

Таким образом, исходя из приведенных выше норм НК РФ, налоговый орган вправе был исчислить на данные недоимки пени (заявленные ко взысканию в данном производстве), размер которых исчислен с учетом размера задолженности и действовавших в данный период ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, с учетом поступивших денежных сумм.

В соответствии со ст.75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» с 01.04.2022 на б месяцев (по 01.10.2022) введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, который применялся к должникам независимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства.

В период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора, предусмотренные ст.75 НК РФ, не начислялись на требования (обязательства), возникшие до введения моратория.

В соответствии со ст.75 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, до 01.01.2023 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главой 26.1 настоящего Кодекса.

С 01.01.2023 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Поскольку пени, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, носит компенсационный характер и является производной от основного обязательства, срок на взыскание пени истекает одновременно с истечением срока для взыскания недоимки по конкретному налогу. Следовательно, налоговый орган не вправе начислять пени на недоимку, возможность взыскания которой утрачена в связи с истечением срока.

Вместе с тем, возможность взыскания пеней по задолженности в силу положений ст. 75 НК РФ, возникает у административного истца в случае, если он своевременно принял меры по взысканию недоимки и по предъявлению акта к исполнению.

Как отмечалось ранее, административным истцом в отношении налогоплательщика последовательно принимались предусмотренные законом меры взыскания задолженности.

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П и Определении от 4 июля 2002 года № 202-О, пеня представляет собой дополнительный платеж, направленный на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в случае задержки уплаты налога.

То есть, уплата пени в случае просрочки платежа по налогам является обязанностью налогоплательщика, установленной государством, и не является мерой налоговой ответственности.

Таким образом, исходя из приведенных выше норм НК РФ, налоговый орган вправе был исчислить на данные недоимки пени, размер которых исчислен с учетом размера задолженности и действовавших в данный период ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Представленный административным истцом расчет обосновывает суммы пеней, заявленных ко взысканию, является верным и соответствует положениям ст. 75 НК РФ.

Согласно абз. 28 п. 2 ст. 11 НК РФ под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Из абз. 29 п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В силу п. 2 и абз. 1 п. 3 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

При этом в соответствии с п. 10 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

П.п. 1-3 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В связи с неисполнением налогоплательщиком возложенной на него законом обязанности по уплате налогов, на основании ст. 69 НК РФ налоговым органом в адрес ответчика направлено налоговое требование №2369 от 16.05.2023 со сроком добровольной уплаты до 15.06.2023, включающее в себя сумму налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, страховых взносов, пени. Сведений о добровольном исполнении указанного налогового требования не представлено.

Как предписывает ч.4 ст. 289 КАС РФ обстоятельства, послужившие основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, административным истцом доказаны, также произведен соответствующий расчет суммы задолженности.

Административным ответчиком на момент рассмотрения дела не представлено доказательств уплаты суммы задолженности, возражений по существу требований, а также сведений, обосновывающих неверность произведенного налоговым органом расчета задолженности. При таких обстоятельствах, заявленные исковые требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ налоговые органы, выступающие по делам в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков), освобождены от уплаты государственной пошлины.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета МО г. Тула.

Поскольку исковые требования судом удовлетворены, административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче указанного иска, то с административного ответчика на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ, подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, п.6 ст. 52 НК РФ подлежит взысканию в доход бюджета МО г. Тула государственная пошлина в размере 6 381 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290, 292, 294, 294.1 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, гражданки Российской Федерации (паспорт серии № № выдан УВД <адрес> ДД.ММ.ГГГГ), ИНН №, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области за счет имущества физического лица задолженность:

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 76 751 руб. за 2022 год,

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 20 513 руб. за 2021 год,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 26 323 руб. за 2022 год,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6 658,15 руб. за 2022 год,

- пени по авансовым платежам по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2022 год за период с 26.07.2022 по 31.12.2022 в размере 3 121,21 руб.;

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 11 090,63 руб.,

- пени по земельному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 153,85 руб.,

- пени неисполненную совокупную обязанность по уплате налогов, страховых взносов (на отрицательное сальдо ЕНС) за период с 01.01.2023 по 11.08.2023 в размере 34 756, 33 руб.

а всего 179 367 (сто семьдесят девять тысяч триста шестьдесят семь) руб. 17 коп.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, гражданки Российской Федерации (паспорт серии № № выдан УВД <адрес> ДД.ММ.ГГГГ), ИНН №, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход бюджета МО г. Тула государственную пошлину в размере 6 381 руб.

Банковские реквизиты для перечисления налогов, пени, штрафов (Единый налоговый счет): Банк получателя: отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области г. Тула, БИК: 017003983, Банк получателя: 40102810445370000059, Казначейский счет: 03100643000000018500, Получатель: УФК по ТО (Межрегиональная инспекция ФНС), ИНН: <***>, КПП: 770801001, КБК: 18201061201010000510.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Пролетарский районный суд г.Тулы в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии судебного решения.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных п.4 ч.1 ст.310 КАС РФ.

Председательствующий