Решение № 2А-5094/2025 2А-5094/2025~М-3985/2025 М-3985/2025 от 5 октября 2025 г. по делу № 2А-5094/2025

<***> Дело № 2а-5094/2025

УИД- 66RS0003-01-2025-004034-09


Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации

06 октября 2025 года Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе: председательствующего судьи Шимковой Е.А.,

рассмотрев в упрощенном (письменном) производстве дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г.Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании штрафа,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г.Екатеринбурга (далее также – административный истец, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором указано, что ФИО1, *** г.р., ИНН *** (далее – административный ответчик, налогоплательщик), состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. Налоговый орган выявил нарушение срока сдачи декларации 3-НДФЛ за 2023 год, что является налоговым правонарушением, за которое предусмотрен штраф. В связи с неуплатой суммы штрафа в установленный срок, налоговый орган обращается за взысканием недоимки в судебном порядке.

На основании изложенного, просит взыскать с административного ответчика в доход бюджетов задолженность в общей сумме 3 770 руб., в том числе: штраф за налоговые правонарушения, предусмотренные Главой 16 НК РФ (за нарушение срока представления налоговой декларации) – 3 770 руб.

Административное дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 настоящего Кодекса.

Исследовав материалы настоящего дела, а также материалы дела *** по заявлению ИФНС России по Кировскому району г.Екатеринбурга о выдаче судебного приказа, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, части 1 статьи 3, пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) закреплена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.

С 1 января 2023 года все категории налогоплательщиков переведены на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - Единый налоговый платеж (ЕНП), распределяющийся на Единый налоговый счет (ЕНС) в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон ФЗ № 263- ФЗ).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с абз. 28 пункта 2 статьи 11 НК РФ, задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В силу очередности распределения ЕНП, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пени не могут быть погашены до момента уплаты всех недоимок в полном объеме.

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Порядок формирования совокупной обязанности установлен положениями пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, и не предусматривает ее разделение по видам налогов.

Начисление пени происходит автоматически на ежедневной основе исходя из фактического состояния сальдо ЕНС.

В силу вышеуказанных положений раздельное начисление пени за неисполнение обязанности по уплате отдельных видов налогов не предусмотрено.

Кроме этого, с 1 января 2023 года пени за несвоевременное исполнение обязанности переведены в отдельный вид доходов, т.е. исключены из доходов по определенным видам налогов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года N 422-О положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Судом установлено, что ФИО1 в 2023 году продана квартира по адресу: *** (1/2 доли), право собственности на которую было зарегистрировано ***, дата прекращения регистрации – ***. Цена покупки – 2085000 руб., цена продажи – 2375000 руб.

Поскольку, указанное имущество находилось в собственности ФИО1 менее 5 лет (п.4 ст. 217.1 НК РФ), доходы с его продажи подлежат налогообложению (ст.217.1, ст.214.10, 228 НК РФ).

Заявление об объектах налогообложения оформляется Декларацией формы 3-НДФЛ, которая подается налогоплательщиком в налоговый орган по месту жительства в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором получен доход (ст.ст. 80, 80, 88, 229 НК РФ).

Таким образом, ФИО1 обязана была подать налоговую декларацию о полученном в 2023 году доходе от продажи квартиры в срок – до 02.05.2024.

Указанная обязанность налогоплательщиком не исполнена, доказательств иного суду не было представлено.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по данному факту проведена камеральная проверка.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки *** и Акт налоговой проверки *** от 14.10.2024 направлялись налогоплательщику почтой (ФИО2, л.д.18).

По результатам проверки налоговым органом выявлено налоговое правонарушение в виде нарушения срока сдачи налоговой декларации, в связи с чем, принято решение *** от 11.12.2024, которым ФИО1 привлечена к налоговой ответственности по Главе 16 НК РФ в виде штрафа. Решение направлено ФИО1 почтой (ФИО2, л.д.17).

Размер штрафа налоговым органом определен на основании п. 1 ст.122 НК РФ:

- размер НДФЛ: 2375000/цена продажи/ - 2085000/цена покупки/ * 13% = 37700 руб.,

- размер штрафа -20% от размера НДФЛ: 37700*20% = 7540 руб.

В силу положений пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей названного Кодекса.

С учетом смягчающих обстоятельств в виде совершения правонарушения впервые, на основании п. 3 ст.114 НК РФ налоговый орган определил размер штрафа в сумме 3770 руб. (7540/2).

Решение вступило в законную силу.

Доказательств уплаты суммы штрафа административным ответчиком суду не было представлено.

Довод ФИО1 о неправомерном начислении суммы штрафа, изложенный ею в письменном заявлении об отмене судебного приказа ***, не подкреплен с ее стороны какими-либо обоснованиями и доказательствами.

Возражения на факты и обстоятельства, установленные в Акте налоговой проверки, ФИО1 в порядке пункта 6 статьи 100 НК РФ, не подавала. Доказательств обратного суду не было представлено.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в абзаце 2 пункта 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 57), суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Кроме того, согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требование справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Ходатайства о снижении суммы штрафа административным ответчиком не заявлялось ни в налоговый орган, ни суду, доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств для снижения суммы штрафа более, чем в два раза, не было представлено.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 1 и 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

С 1 января 2023 года все категории налогоплательщиков переведены на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - Единый налоговый платеж (ЕНП), распределяющийся на Единый налоговый счет (ЕНС) в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон ФЗ № 263- ФЗ).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с абз. 28 пункта 2 статьи 11 НК РФ, задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 3 указанной статьи, требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, налоговым органом сформировано требование от 07.12.2024 *** об уплате недоимки в общей сумме – 31 242 руб. (земельный налог, налог на имущество, транспортный налог), пени – 109,35 руб.; срок исполнения до 27.01.2025 (л.д.16).

Поскольку в установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате, то в соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вынес решение от 29.01.2025 *** о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

С 01.01.2023 требование формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией), и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

В случае увеличения суммы отрицательного сальдо после направления Требования об уплате задолженности, новое Требование и Решение о взыскании не формируются. В этом случае направляется новое заявление о взыскании в суд на прирост долга. При взыскании со счетов в банке инкассовое поручение формируется на всю сумму долга, по которому имеются вступившие в силу судебные акты.

Так, на дату начисления штрафа предыдущая задолженность по требованию от 07.12.2024 *** не была погашена, следовательно, на новую образовавшуюся задолженность требование не выставляется.

В связи с вступлением в силу изменений Налогового кодекса Российской Федерации, связанных с единым налоговым счетом, исполнение обязанности по уплате налогов с 1 января 2023 года в силу положений пункта 1 статьи 45 НК РФ осуществляется путем перечисления денежных средств в виде единого налогового платежа (далее – ЕНП), за исключением определенных случаев, установленных положениями Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 3 указанной статьи, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Судом установлено, что по требованию *** от 07.12.2024, со сроком исполнения до 27.01.2025, заявление инспекцией подано 28.02.2025, вынесен судебный приказ ***.

В связи с поступившими возражениями ответчика судебный приказ отменен определением мирового судьи от 04.04.2025.

В силу абзаца 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим иском о взыскании задолженности истец обратился 06.08.2025, что также с соблюдением срока. Доказательств оплаты задолженности в полном объеме либо освобождения от уплаты ответчик суду не представил.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что с ответчика подлежит взысканию задолженность в заявленном размере 3 770 руб.

В силу статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая, что иск удовлетворен на общую сумму 3 770 руб., с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, исчисленная по правилам пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 400,00 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 290, 291-294, 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании штрафа – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, *** г.р., ИНН ***, зарегистрированной по адресу: ***, в доход соответствующих бюджетов задолженность на общую сумму 3 770 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400,00 руб.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 настоящего Кодекса.

Судья /<***>/ Е.А. Шимкова