Решение № 2А-1854/2023 2А-1854/2023~М-1922/2023 М-1922/2023 от 12 декабря 2023 г. по делу № 2А-1854/2023

Дело № 2а-1854/2023

...


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Апшеронск 13 декабря 2023 г.

Апшеронский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего – судьи Наумова Р.А.,

при секретаре Баровой О.В.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1, по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, УФНС России по Краснодарскому краю о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, УФНС России по Краснодарскому краю о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований указано, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № <адрес> в отношении ФИО2 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акта камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № и других материалов) вынесено Решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании данного решения налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 520000 рублей; начислен штраф по ст. 122 п. 1 НК РФ в размере 13000 рублей; начислен штраф по ст. 119 п. 1 НК РФ в размере 19500 рублей. Не согласившись с данным решением, ФИО2 обратилась в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Краснодарскому краю. Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. 12.09.2023г. административным истцом нарочно получен ответ Управления ФНС России по Краснодарскому краю по апелляционной жалобе. Административный истец считает решение административного ответчика от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение административного ответчика от ДД.ММ.ГГГГ № об оставлении жалобы без удовлетворения незаконными и необоснованными, нарушающими права и законные интересы административного истца. Считает, что применительно к праву собственности ФИО2 должны применяться исключения при начислении налога на доход от продажи имущества, указанный в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, предусматривающее минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества - три года. Сделка из которой налоговый орган полагает необходимым к оплате налог на доходов физического лица состоялась ДД.ММ.ГГГГ, то есть спустя 4 года и 6 месяцев с момента возникновения права собственности. Так, право собственности на жилой дом по <адрес> возникло у ФИО2 на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ. Ранее, с ДД.ММ.ГГГГ жилой дом находился в собственности ... ООО. Она приобрела жилой дом на основании договора купли продажи недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ в котором площадь приобретаемого жилого дома была указана в размере 230 кв.м. на основании технического паспорта (формы технических планов на момент ДД.ММ.ГГГГ не существовали) и не производила какие либо изменения, перепланировки, реконструкцию. С момента покупки семья ФИО3 проживала в указанном доме, используя его как единственное жилье не изменяя ничего в доме. В период с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ был произведен раздел и перераспределение земельного участка, на котором расположен жилой дом, в связи, с чем у жилого дома сменился кадастровый номер с № на №. Как считает административный истец, раздел, объединение, перераспределение и преобразование не являются правообразующими действиями, в законодательных актах Российской Федерации нет норм, что на вновь образованные участки возникает новое право собственности с момента внесения записи о праве в ЕГРН. Раздел, объединение и перераспределение ЯВЛЯЮТСЯ действиями преобразования, то есть изменения. После раздела земельного участка в выписке из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ в документах-основаниях права собственности фигурируют договор дарения недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ - документ возникновения права на исходный участок (который является правообразующим). Решение о разделе от ДД.ММ.ГГГГ. (основание преобразование земельного участка не являющийся правообразующим действием). Следует считать, что объединение и раздел объекта недвижимого имущества являются действиями по изменению (преобразованию) объекта (аналогия обратного действия). Соответственно решение о разделе земельного участка является изменением (преобразованием) объекта недвижимого имущества без изменения внешних границ объекта и не влечет за собой прекращения или перехода прав на него. За весь срок владения жилым домом фактически не изменялась площадь дома, не производилась перепланировка, реконструкция дома, а также к дому не пристраивались новые помещения, не возводились дополнительные этажи. В ДД.ММ.ГГГГ ФИО2, готовясь к будущей продаже жилого дома, был подготовлен технический план, в котором изменилась площадь до 280.9 кв.м., ввиду изменения правил расчетов площади жилых домов и подготовки уже нового документа: не технического паспорта, а технического плана. При этом год завершения строительства остается неизменным во всех документах - ДД.ММ.ГГГГ, что также подтверждается выпиской из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно техническому паспорту ДД.ММ.ГГГГ, общая площадь жилого дома составляет 230 кв.м., а согласно техническому плану с экспликацией от ДД.ММ.ГГГГ. площадь составляет 280,9 кв.м. При этом, как видно из поэтажных планов - в ДД.ММ.ГГГГ не было включено в общую площадь жилого дома подвальное помещение, а в ДД.ММ.ГГГГ оно включено в общую площадь. Площадь здания в техническом плане от ДД.ММ.ГГГГ. была рассчитана согласно п. 8 и п. 9 Приложения N 2 приказа Минэкономразвития N 90 от 01.03.2016г., согласно которым площадь жилого здания определяется как сумма площадей этажей жилого здания. Считает, что утверждения налоговой инспекции о том, что спорный объект недвижимости является вновь созданным ничем не подтверждаются, основаны на переоценке имеющихся доказательств. Просит признать незаконным и отменить решение от ДД.ММ.ГГГГ № и решение по жалобе от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал заявленные требования, просил суд удовлетворить их в полном объёме.

Представитель административного ответчика – МИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, надлежащим образом был извещен, просил рассмотреть дело в свое отсутствие, предоставил возражения на административное исковое заявление.

Представитель административного ответчика – УФНС России по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, надлежащим образом был извещен.

Суд, выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, считает заявленные требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В ходе судебного заседания установлено, что Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе проверки было установлено неисполнение ФИО4 обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма - ЗНДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ в связи с получением дохода от реализации земельного участка и жилого дома, и неуплата в бюджет налога на доходы физических лиц в размере 520 000 рублей.

По окончании проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №.

Акт от ДД.ММ.ГГГГ №, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки от ДД.ММ.ГГГГ № были направлены ФИО2, что подтверждается, списком внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ № с почтовым идентификатором №.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, материалы налоговой проверки, инспекцией в отсутствии надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки налогоплательщика принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФИО2 привлечена к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 13 000 (520 000 ? 20%/8); по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в сумме 19 500 (520 000 ? 5%* 6 мес/8).

Установлено, что Межрайонной ИФНС России № <адрес>, являющейся правопредшественником Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, в рамках проведения камеральной налоговой проверки направлены запросы в регистрирующий орган Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии в отношении сделки по реализации вышеуказанного объекта недвижимости.

Так, были получены следующие документы: копия договора купли-продажи объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ, копия договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам проведения анализа полученных налоговым органом документов установлено, что общая сумма дохода, полученная от продажи объектов, составила 5 000 000 рублей, из них: стоимость жилого дома составила 4 450 000 рублей, стоимость земельного участка - 550 000 рублей.

В свою очередь, данный земельный участок образовался в результате раздела земельного участка с кадастровым номером №, а жилой дом был введен в эксплуатацию согласно уведомлению об окончании строительства или реконструкции объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома от ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, сумма дохода, подлежащая налогообложению, данным налогового органа с учетом предоставленного имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей, составит 4 000 000 рублей.

Учитывая требования п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 520 000 рублей.

В свою очередь, налогоплательщик неправомерно занизил налоговую базу при получении дохода в 2021 году от продажи объекта недвижимого имущества, а также не представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в установленный пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации срок.

В соответствии с требованиями подп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация (расчет) представляет собой письменное заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализаций недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению, производят исчисление и уплату налога самостоятельно.

Согласно п. 1 ст. 229 и пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию те позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьёй 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Срок представления декларации по форме 3-НДФЛ за период 2021 года установлен не позднее 04.05.2022.

Согласно п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы менее 1 000,00 рублей.

На основании п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (далее - регистрирующие органы обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения е установленном порядке.

Вместе с тем, декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год с указанием суммы полученного в 2021 году дохода, и суммы налога подлежащей к уплате в бюджет ФИО2 не представила.

В соответствии с положениями ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствий со статьей 212 НК РФ.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу положений п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образуемых при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи обьекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае если право собственности получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

В случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

При этом, позиция о том, что течение сроков владения вновь образованными земельными участками начинается с момента их государственной регистрации согласуется с позицией судов, в частности, Конституционного Суда Российской Федерации (определения от 29.05.2019 № 1357-0; от 18.07.2017 № 1726-0; от 13.05.2014 № 1129-0), Российской Федерации от 11.04.2018 N 48-КГ17-21; Определение Верховного Суда Российской Федерации (определение от 19.12.2016 N 53-КГ16-16), а также с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 04.08.2021 № 03-04-05/62603.

Как указано выше, ФИО2 получена сумма дохода от продажи обьектов в размере 5 000 000 рублей, из которых 4 450 000 рублей – стоимость жилого дома, 550 000 рублей – стоимость земельного участка.

При этом, земельный участок образовался в связи с разделом земельного участка с кадастровым номером № и введением в эксплуатацию жилого дома, согласно уведомлению об окончании строительства или реконструкции объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома от ДД.ММ.ГГГГ, т.е. менее минимального предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ (менее 5 лет).

В связи с вступлением в силу с 01.01.2021 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1.2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 и пункта 3 статьи 228, пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце 1 пункта 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Таким образом, на основании пункта 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе самостоятельно рассчитать налог на доходы физических лиц, исходя из имеющейся информации.

В связи с чем, в соответствии со статьей 88, статьей 100, статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка.

В целях расчета НДФЛ доход от продажи недвижимости принимается равным расчетной стоимости этого объекта.

Согласно статье 225 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или пунктом 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьёй 217.1 Налогового кодекса Российской Федераций, не превышающем в целом 1 000 000,00 рублей (подп. 1 п. 2 сг. 220 НК РФ).

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что обжалуемые решения являются правомерными и соответствует требованиям закона.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования ФИО2 удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, УФНС России по Краснодарскому краю о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Апшеронский районный суд Краснодарского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Апшеронского районного суда Р.А. Наумов

Мотивированное решение изготовлено 26 декабря 2023 г.