Апелляционное определение № 33А-1535/2026 от 28 апреля 2026 г.

72RS0025-01-2024-004361-24

В суде первой инстанции № 2а-5911/2024

Дело № 33а-1535/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Тюмень

29 апреля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:

председательствующего

ФИО1

судей

Лешковой С.Б., ФИО2

при секретаре

ФИО3

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе ФИО4 на решение Центрального районного суда г. Тюмени от 05 июня 2024 года, которым постановлено:

«Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО4 о взыскании задолженности, удовлетворить.

Взыскать со ФИО4 (ИНН <.......>), проживающей по адресу: г. Тюмень, <.......> пользу Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области задолженность в размере 78289,01 руб. в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб., пени ЕНС – 35 078,01 руб.

Взыскать со ФИО4 (ИНН <.......>) в доход муниципального образования город Тюмень государственную пошлину в размере 2548,67 руб.».

Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда Лешковой С.Б., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

административный истец Межрайонная ИФНС России №14 по Тюменской области обратилась в суд с административным иском к ФИО4 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год в сумме 43211,00 руб., пени ЕНС в сумме 35078,01 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО4 состоит на налоговом учете в качестве адвоката с 18 апреля 2018 года. За период с 01 января 2022 года по 31 декабря 2022 года ФИО4 начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 34 445 рублей, медицинское страхование в фиксированном размере 8 766 рублей по сроку уплаты 09 января 2023 года. Согласно сведениям, находящимся в информационном ресурсе налогового органа, первичная регистрация в личном кабинете физического лица ФИО4 произведена в налоговом органе 18 октября 2017 года, дата отказа от пользования сервисом произведена 04 апреля 2018 года. Повторная регистрация ФИО4 в личном кабинете физического лица произведена 17 ноября 2022 года с помощью ЕСИА. По состоянию на 01 января 2023 года на Едином налоговом счете ФИО4 числилось отрицательное сальдо. В связи с тем, что страховые взносы в установленный срок административным ответчиком оплачены в полном объеме не были, налоговым органом сформировано и направлено через «Личный кабинет налогоплательщика» требование № 1030 от 16 мая 2023 года со сроком уплаты до 15 июня 2023 года. Поскольку требование об уплате задолженности административному ответчику направлено, размер отрицательного сальдо изменялся путем увеличения, следовательно оно сохраняет свое действие до полного погашения задолженности по ЕНС. Повторное (новое) направление требования возможно только после погашения всей числящейся задолженности по ЕНС, включенной в предыдущее требование об уплате и образования новой задолженности после этого погашения. 08 августа 2023 года в адрес налогоплательщика, Инспекцией направлено решение № 447 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах. Таким образом, на сумму отрицательного сальдо по ЕНС начислены пени, вошедшие в заявление №203 от 12 августа 2023 года в размере 35 078,01 рублей. Требование налогового органа административным ответчиком в добровольном порядке в установленные сроки исполнено не было, что послужило основанием для обращения в пределах установленного законом срока к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. 11 сентября 2023 года Мировым судьей судебного участка № 8 Центрального судебного района г. Тюмени вынесен судебный приказ № 2а-7019/2023/9м в отношении ФИО4, который определением мирового судьи от 06 октября 2023 года отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Ссылаясь на положения статей 23, 48, 69, 70, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, просит взыскать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб., пени ЕНС – 35 078,01 рублей (л.д. 5-8).

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области, административный ответчик ФИО4 в судебное заседание суда первой инстанции не явились.

Судом постановлено указанное выше решение, с которым не согласна ФИО4 В апелляционной жалобе просит решение Центрального районного суда г. Тюмени от 05 июня 2024 года отменить и принять по делу новый судебный акт, поскольку судом неправильно применены нормы материального права, неверно определены обстоятельства, имеющие юридическое значение. Приводя положения пункта 3 статьи 48 НК РФ, полагает, что административным истцом нарушен срок для обращения в суд в административным исковым заявлением, который истек в 2023 году. Также обращает внимание, что не могут быть взысканы пени в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, а также начисленные на задолженность по истечению сроков принудительного взыскания (л.д. 46).

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области, административный ответчик ФИО4 в судебное заседание не явились. Учитывая, что о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы они извещены надлежащим образом, доказательства уважительности причин неявки в заседание суда апелляционной инстанции не представлены, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие указанных лиц.

Проверив материалы дела в соответствии с требованиями ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту также – КАС РФ) в полном объёме, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 определяет, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Часть 1 статьи 286 КАС РФ предусматривает право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения обязанности по уплате страховых взносов) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают за расчетный период 2022 года: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34445 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8766 рублей.

В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые ввели институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). С 1 января 2023 года ЕНС и ЕНП стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса (пункт 6).

Как следует из материалов дела, ФИО4 зарегистрирована в качестве адвоката с 18 апреля 2018 года и являлась в указанный период плательщиком страховых взносов, следовательно в силу закона была обязана к уплате страховых взносов за 2022 год на обязательное пенсионное страхование в размере 34445,00 рублей и на обязательное медицинское страхование в размере 8766,00 рублей в срок до 09 января 2023 года.

За административным ответчиком ФИО4 по состоянию на дату образования отрицательного сальдо ЕНС на 01 января 2023 года числилась задолженность в сумме 170424,69 руб., в том числе по налогу 145386,33 рублей, пени в сумме 25038,36 рублей (л.д.14), на момент обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа (12 августа 2023 года), сумма отрицательного сальдо составила 181330,99 руб., в том числе пени 35078,01 руб.

В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета, на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС России № 14 по Тюменской области ФИО4 выставлено требование № 1030 от 16 мая 2023 года об уплате задолженности по страховым взносам на ОПС в размере 148616,81 рубль, на ОМС в размере 36975,28 рубля, пени в размере 31315,95 рублей в срок до 15 июня 2023 (л.д. 9-10).

Требование направлено через личный кабинет налогоплательщика и получено адресатом 18.05.2023 года (л.д.11).

Ввиду неуплаты задолженности налоговый орган 05 сентября 2023 года обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа о взыскании с ФИО4 задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2022 год в размере 43211,00 руб., а также пени ЕНС в сумме 35078,01 руб.

Мировым судьей судебного участка № 9 Центрального судебного района г.Тюмени 11 сентября 2023 года выдан судебный приказ по делу № 2а-7019/2023/9м, который определением мирового судьи от 06 октября 2023 года отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области 26 марта 2024 года в суд с административным исковым заявлением по настоящему делу.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности административного иска о взыскании со ФИО4 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445,00 рублей, на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 рублей, пени ЕНС в размере 35078,01 рублей.

С решением районного суда о наличии оснований для удовлетворения административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в части взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445,00 рублей, на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 рублей, а также пени, начисленные за период с 09.01.2023 года (срок уплаты налога) по 11.08.2023г. (по день обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа), судебная коллегия соглашается.

Вопреки позиции, изложенной в апелляционной жалобе ФИО4, налоговым органом соблюден срок обращения в суд с заявленными требованиями.

Размер пеней с учетом ключевой ставки, начисленных на сумму задолженности по страховым взносам на ОПС за 2022 год 34445 рубля за период с 09 января 2023 года по 11 августа 2023 года составляет 1864,62 рублей, на сумму задолженности 8766,00 руб. за период с 09 января 2023 года по 11 августа 2023 года составляет 474,53 рубля.

Также имеются основания для начисления пени по налогам и сборам, срок уплаты по которым имел место до 01 января 2023 года.

Как следует их ответа МИФНС России № 14 по Тюменской области от 11 марта 2026 года на запрос Тюменского областного суда, по состоянию на 01 января 2023 года у административного ответчика на едином налоговом счете имелось отрицательное сальдо в размере 145386,33 руб., в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год (срок уплаты 09.01.2018) в сумме 27400,33 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год (срок уплаты 31.12.2019)в сумме 36238руб., страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год (срок уплаты 31.12.2020) в сумме 40874 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год (срок уплаты 10.01.2022) в сумме 40874 руб.

Проверяя включение указанной выше недоимки в структуру задолженности административного ответчика при формировании отрицательного сальдо, судебная коллегия исходит из следующего.

Мировым судьей судебного участка №5 Центрального судебного района г. Тюмени 31 августа 2018 года вынесен судебный приказ № 2 -17473/2018/5м рублей о взыскании с должника ФИО4 задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год в сумме 27990 руб., а также пени 22,22 руб.

На основании указанного выше судебного приказа возбуждено исполнительное производство № 23187/19/72005. 09 января 2019 года судебный приказ отменен, сведений об обращении в суд с административным иском о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год в материалах дела не имеется. 15 апреля 2019 года исполнительное производство прекращено в связи с отменой судебного акта.

Решением Центрального районного суда г. Тюмени от 12.04.2021 года, вступившим в законную силу 28.07.2021г., с административного ответчика ФИО4 взыскана задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год в сумме 36238 руб., а также пени за период с 09.01.2020 по 13.01.2020 год в сумме 98,14руб. На основании указанного выше решения суда 22.08.2022 возбуждено исполнительное производство № 170005/22/72005-ИП, которое окончено 21.12.2023 фактическим исполнением, что подтверждается справкой о движении денежных средств.

Решением Центрального районного суда г. Тюмени от 20.01.2022 года, вступившим в законную силу 22.02.2022, с административного ответчика ФИО4 взыскана задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год в сумме 40870 руб., а также пени за период 01.01.2021 по 14.01.2021 год в сумме 81,07 руб. На основании указанного выше решения суда 23.01.2025 возбуждено исполнительное производство № 48308/25/72005-ИП, которое на момент рассмотрения дела судом не окончено.

Решением Центрального районного суда г. Тюмени от 26.06.2023 года, вступившим в законную силу 02.10.2023., с административного ответчика ФИО4 взыскана задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год в сумме 40874 руб., а также пени за период с 10.01.2022 по 12.01.2022 год в сумме 23,16 руб. На основании указанного выше решения суда 23.10.2025 возбуждено исполнительное производство № 528311/25/72005-ИП, которое на момент рассмотрения дела судом не окончено.

Учитывая, что на момент обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа (05 сентября 2023 год) задолженность по страховым взносам за 2019 год (фактически уплачена в декабре 2023 году), 2020-2022 год не погашена, исполнительные производства о взыскании страховых взносов за 2020 и 2021 год не окончены, следовательно, налоговым органом обоснованно в совокупную обязанность для исчисления пени включена задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год, 2020 год, 2021 год, а также за 2022 год за период за период с 09.01.2023 по 11.08.2023 г.

Вместе с тем, как следует из ответа на запрос судебной коллегии МИФНС России № 14 по Тюменской области 11 марта 2026 года и 22 апреля 2026 года, налоговым органом задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год в сумме 27400,33 руб. выведена из сальдо ЕНС в «просроченную задолженность», поэтому необоснованно была включена в совокупную обязанность для исчисления пени, в связи с чем требование о взыскании пени по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год в сумме 8641,00 руб. и 4590,00 руб. удовлетворению не подлежит.

Таким образом, налоговым органом обоснованно исчислены пени по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год в сумме 8839,99 руб., за 2020 год в сумме 7545,65 руб., 2021 год в сумме 4570,87 руб., за 2022 год в сумме 2339,15 руб., однако учитывая, что на момент рассмотрения апелляционной жалобы налоговым органом произведено списание недоимки по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2017 год, в связи с чем сумма пени составила 17884,60 руб., оснований для взыскания суммы пени в большем размере не имеется.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требований о взыскании пени в полном объеме, указанные обстоятельства и приведенные нормы права не учел. Вместе с тем, доводы жалобы административного ответчика основанием к отмене или изменению решения суда первой инстанции не являются.

В силу пунктов 3, 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации несоответствие выводов суда первой инстанции обстоятельствам дела, нарушение или неправильное применение норм материального права является основанием для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.

В соответствии со статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Несоответствие выводов суда относительно размера подлежащих взысканию пеней, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела, привело к постановлению по требованиям административного истца незаконного решения, что в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является основанием для изменения судебного акта.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

С учетом изложенного, решение суда в части взыскания пени и государственной пошлины изменить, взыскав с административного ответчика пени ЕНС в сумме 17884,60 руб., государственную пошлину в сумме 2033,00 руб., в связи с изменением размера взыскиваемой суммы, в остальной части решение суда следует оставить без изменения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Центрального районного суда г. Тюмени от 05 июня 2024 года изменить, изложить резолютивную часть решения в следующей редакции:

«Административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области удовлетворить частично.

Взыскать со ФИО4 (ИНН <.......>), проживающей по адресу: г. Тюмень, <.......> пользу Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области задолженность в размере 61095,56 руб. в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год в размере 34445 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 год в размере 8 766 руб., пени ЕНС в сумме 17884,60 руб.

В остальной части требований отказать.

Взыскать со ФИО4 (ИНН <.......>) в доход муниципального образования город Тюмень государственную пошлину в размере 2033 руб.».

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения настоящего апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи коллегии