Апелляционное определение № 33А-2381/2026 от 2 марта 2026 г.

Судья: Королева Г.А. Дело № 33а-2381/2026

УИД: 63RS0030-01-2025-001650-82

Дело № 2а-1732/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

03 марта 2026 года г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего – Сивохина Д.А.,

судей – Чирковой Е.А., Демиховой Л.В.,

при секретаре Павлове К.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Комсомольского районного суда г. Тольятти от 25 июня 2025 года,

заслушав доклад по делу судьи Самарского областного суда Чирковой Е.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по пени.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика и обязан уплачивать законно установленные налоги, однако по состоянию на 22 апреля 2025 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 8468,84 руб., которое до настоящего времени не погашено. Сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, по состоянию на 22 апреля 2025 г. составляет 2869,38 руб., в том числе: пени – 2869,38 руб. Должнику было направлено требование № 48725 от 23 июля 2023 г. об уплате задолженности с предложением добровольно погасить недоимку. Административным ответчиком данное требование оставлено без исполнения.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать со ФИО1 недоимку по пени в размере 2869,38 руб.

Судом постановлено решение, которым административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по пени оставлено без удовлетворения (л.д. 115-121).

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области ставит вопрос об отмене решения суда как незаконного и необоснованного, указав, что поступившие платежи были распределены с определением принадлежности по п. 8 ст. 45 НК РФ в счёт оплаты более ранней задолженности; пени в размере 2 176 руб. по состоянию на 06 декабря 2025 г. не оплачены (л.д. 125-126).

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" размещена на интернет-сайте суда.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. В силу части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствии не явившихся лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела, в том числе, о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

На основании статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Установлено, что налоговым органом административному ответчику выставлено требование № 48725 по состоянию на 23 июля 2023 г. о погашении отрицательного сальдо в размере 42324,62 руб., в том числе: транспортный налог в размере 12223,15 руб., страховые взносы на ОМС в размере 5576,78 руб., страховые взносы на ОПС в размере 8639,52 руб., налог на имущество физических лиц в размере 8287,79 руб., пени в размере 7597,38 руб., с предложением добровольно погасить недоимку до 11 сентября 2023 (л.д. 81).

Согласно скриншоту личного кабинета налогоплательщика, требование от 23 июля 2023 г. было направлено ФИО1 посредством личного кабинета (л.д. 11).

Поскольку отрицательное сальдо налогоплательщиком погашено не было, налоговым органом принято решение № 6431 от 23 октября 2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в размере 43555,27 руб., в связи с неисполнением требования № № от 23 июля 2023 г., срок исполнения по которому истек 11 сентября 2023 (л.д. 82).

В состав требования № № от 23 июля 2023 г. включены: пени в размере 2869,38 руб.

Указанное требование в полном объеме исполнено не было, в связи с чем, налоговая инспекция 15 ноября 2023 г. обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки.

17 ноября 2023 г. мировым судьей судебного участка № 110 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области был выдан судебный приказ, который определением от 13 ноября 2024 г. был отменен на основании заявления ФИО1 (л.д. 89)

После отмены судебного приказа 25 апреля 2025 г. налоговый орган обратился в Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области с административным иском о взыскании с ответчика задолженности по налогу и пени.

Разрешая административные исковые требования, суд пришел к выводу, что налоговым органом полностью соблюдена процедура принудительного взыскания недоимки, подтвержден факт направления требования об уплате недоимки, предусмотренный положениями НК РФ срок взыскания недоимки на дату подачи заявления о выдаче судебного приказа не истек, срок обращения в суд общей юрисдикции, предусмотренный ст. 286 КАС РФ, пропущен не был.

Вместе с тем, суд не нашел оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку налоговым органом не доказана обоснованность заявленных пени, а именно не представлен расчет пени суказанием налога на который начислены пени и период, как и не доказано имеются ли основания для взыскания сумм задолженности по пеням, расчет и рассчитанный размер взыскиваемой денежной суммы не приведен.

С указанными выводами судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.

С 1 января 2023 г. Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, введен институт Единого налогового счета (далее ЕНС).

Согласно п. 2 ст. 11.3 Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, a также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно п. 3 ст. 11.3 Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Начальное сальдо ЕНС сформировано 01 января 2023 г. на основании сведений, имеющихся y налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. Таким образом, y каждого налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.

Согласно п. 10 ст. 4 Закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Следовательно, все платежи поступают на один счет н распределяются в порядке хронологии в ранее образовавшуюся задолженность согласно п. 8 ст. 45 НК РФ c соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Судебной коллегией установлено, что вступившим в законную силу решением Комсомольского районного суда Самарской области от 06 июня 2023 г. по административному делу № 2а-1227/2023 со ФИО1 в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды начиная с 01 января 2017 г.) в размере 489,12 руб. и пени в размере 24,46 руб., по транспортному налогу в размере 7 015,15 руб. и пени по транспортному налогу в размере 56,50 руб., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 3 313,79 руб. и пени по налогу на имущество в размере 41,62 руб.

Согласно представленному расчету, сумма пеней, распределяемые в соответствии c подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации — 2869,38 руб., начисленные за период c 01 января 2023г. — 26 октября 2023г. на отрицательное сальдо по ЕНС, сложились из следующих налогов:

- Сумма пени в размере 643,18 руб. начислена на Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере по сроку 31 декабря 2019г. на сумму 7331,13 руб.

- Сумма пени в размере 114,79 руб. начислена на Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере по сроку 30 января 2020г. на сумму 1308,39 руб.

- Сумма пени в размере 459,47 руб. начислена на Стpaxовые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере по сроку 31 декабря 2019г. на сумму 5237,02 руб.

- Сумма пени в размере 29,81 руб. начислена на Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере по сроку 30 января 2020г. на сумму 339,76 руб.

- Сумма пени в размере 83,31 руб. начислена по налогу на имущество за 2016г. по сроку 01 декабря 2017г. на сумму 1364,00 pyб.

- Сумма пени в размере 129,74 руб. начислена по налогу на имущество за 2017г. по сроку 03 декабря 2018г. на сумму 1478,79 руб.

- Сумма лени в размере 144,76 руб. начислена по налогу на имущество за 2018г. по сроку 02 декабря 2019г. на сумму 1650,00 руб.

- Сумма пени в размере 159,32 руб. начислена по налогу на имущество за 2019г. по сроку 01 декабря 2020г. на сумму 1816,00 руб.

- Сумма пени в размере 1,67 руб. начислена по налогу на имущество за 2020г. по сроку 01 декабря 2021 г. на сумму 19,00 руб.

- Сумма пени в размере 160,69 руб. начислена по налогу на имущество за 2021г. по сроку 01 декабря 2022г. на сумму 1960,00 руб.

- Сумма пени в размере 26,60 руб. начислена по транспортному налогу за 2017 г. по сроку 03 декабря 2018г. на сумму 303,15 руб.

- Сумка пени в размере 233,72 руб. начислена по транспортному налогу за 2018 г. по сроку 02 декабря 2019г. на сумму 2664,00 руб.

- Сумма пени в размере 345,32 руб. начислена по транспортному налогу за 2019 г. по сроку 01 декабря 2020г. на сумму 3936,00 руб.

- Сумма пени в размере 243,55 руб. начислена по транспортному налогу за 2020г. по сроку 01 декабря 2021 г. на сумму 2776,00 руб.

- Сумма пени в размере 93,45 руб. начислена по транспортному налогу за 2021 г. по сроку 01 декабря 2022г. на сумму 2544,00 руб.

Указанный расчет проверен судебной коллегией, вместе с тем не может быть признан верным.

На запрос судебной коллегии МИФНС России №23 по Самарской области предоставила сведения из которых следует, что задолженность - отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 3 марта 2026 года составляет 22 067, 97 коп.

Из материалов дела следует, что решением Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 6 июня 2023 года удовлетворены требования МИФНС России №23 по Самарской области взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2017 год, 2020 год в размере 3 313,79 рублей, транспортный налог за 2017, 2020 год в размере 7 015,15 рублей. Решение суда вступило в законную силу.

Поскольку в предусмотренный законом срок указанные выше налоги не уплачены, следовательно подлежат взысканию пени на указанную недоимку за период 07.06.2023-26.10.2023 (Решение суда от 06.06.2023) в сумме 500 рублей 77 копеек (сумма задолженности 7 015,15+ 3 313,79=10328, 84).

Обоснование налогового органа о необходимости взыскания оставшейся суммы пени в размере 2368, 61 руб., начисленные на налог на имущество 2016, 2018, 2019, 2021, транспортный налог за 2018, 2019,2021 не могут быть приняты во внимание ввиду следующего.

Из материалов дела следует, что решением Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 31 мая 2021 года в удовлетворени требования МИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам ОМС, страховым взносам ОПС, транспортного налога и налога на имущество физических лиц за период 2016, 2018 г.г. в общей сумме 19 610, 93 отказано (л.д. 105-106).

На основании судебного приказа по административному делу 2а-3152/2023 взыскана недоимка налог на имущество 4974 руб. за 2016-2021 г.г., страховым взносам ОМС 5576, 78 руб., страховым взносам ОПС 8150, 40 руб. за 2019-2020 гг. транспортный налог 5208 руб. 2016-2021 гг. (л.д. 12).

Определением мирового судьи судебного участка №110 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области произведен поворот исполнения судебного приказа по административному делу 2а-3152/2023 в размере 7 345, 10 руб. (л.д. 102-104).

При таких обстоятельствах, учитывая, что сроки и порядок принудительного взыскания задолженности по пени налоговым органом не нарушен, а также наличием вступившего в законную силу решения Комсомольского районного суда Самарской области от 6 июня 2023 года, которым взыскана недоимка по обязательным платежам и на которую начислены взыскиваемые пени в размере 500, 77 руб., судебная коллегия полагает, что пени, начисленные на вышеуказанную задолженность, подлежат взысканию с административного ответчика.

Доказательств уплаты указанной задолженности по пеням, административным ответчиком в материалы дела не представлено, при этом, вопреки доводам жалобы материалы дела содержат достоверные доказательства соблюдения налоговым органом процедуры и сроков принудительного взыскания указанной задолженности.

Также, на основании пункта 19 части 1 статьи 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, в соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ, статьей 61.1 Бюджетного кодекса РФ с административного ответчика в доход бюджета г.о. Самара подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

В связи с изложенными обстоятельствами, решение суда подлежит отмене, с принятием по делу нового судебного акта о частичном удовлетворении административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-310 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 25 июня 2025 г. отменить, принять по делу новый судебный акт, которым административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области удовлетворить частично.

Взыскать со ФИО1 , проживающей по адресу: <адрес> (ИНН №) в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области задолженность по пени в размере 500 (пятьсот) руб. 77 коп.

В остальной части административные исковые требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с со ФИО1 , проживающей по адресу: <адрес> (ИНН №) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий:

Судьи: