Решение № 2А-4969/2017 2А-4969/2017~М-5072/2017 М-5072/2017 от 24 декабря 2017 г. по делу № 2А-4969/2017

Р Е Ш Е Н И Е дело № 2а-4969/2017 г.

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«25» декабря 2017 года г. Белгород

Октябрьский районный суд г.Белгорода (<...>, каб № 210), в составе председательствующего судьи Фурмановой Л.Г.,

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г.Белгороду к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу и пени по земельному налогу,

у с т а н о в и л:

административный ответчик ФИО1 в период с 31.12.2003 года по 19.08.2017 года являлся собственником автомобиля марки «ВАЗ 21310» государственный регистрационный знак <номер> а соответственно в силу ст.357 НК РФ плательщиком транспортного налога. За отчетный период 2014, 2015 г.г. за ним числится недоимка по транспортному налогу в размере <сумма>. В связи с неуплатой указанной недоимки в установленный законом срок ответчику начислена пеня, которая за период с 02.12.2015 года по 05.12.2016 года и с 02.12.2016 года по 31.01.2017 года составила <сумма> (<сумма>. + <сумма>.). Также произведено начисление пени на недоимку по транспортному налогу за 2014 год в период с 02.10.2015 года по 14.11.2015 года, размер которой составил <сумма> (<сумма>. + <сумма>.) и доначисление пени на недоимку по транспортному налогу за предшествующие периоды - образованной до 2014 года, которая составила <сумма>.

Дело инициировано административным исковым заявлением ИФНС России по г.Белгороду, который просит взыскать с ФИО1 недоимку по транспортному налогу за отчетный период 2014, 2015 г.г. в размере <сумма>, пеню по транспортному налогу в размере <сумма> и пеню за несвоевременную оплату земельного налога в размере <сумма>.

Исследовав обстоятельства по представленным административным истцом доказательствам, суд приходит к следующим выводам.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 57 Конституции РФ, положениями п.1 ч.1 ст.23 НК РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены ст.44 НК РФ. Согласно п.1 данной правовой нормы, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

Транспортный налог относится к региональным налогам (п.4 ст.14 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст.12 НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п.7 настоящей статьи.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

В силу ст.356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом порядок и сроки его уплаты.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (ч.1 ст.55 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст.360 НК РФ).

Из приведенных положений закона следует, что налоговая база определяется по окончании налогового периода, который по транспортному налогу составляет календарный год, сумма данного вида налога может быть исчислена только после его истечения, и окончательно уплачена в году, следующем за истекшим налоговым периодом, в порядке и сроки, устанавливаемые налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.1 ст.358 НК РФ).

Согласно п.п.1 п.1 ст.359 НК РФ, налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в п.п.1.1 настоящего кодекса), как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В п.1 ст.361 НК РФ определены налоговые ставки, которые устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Налоговые ставки, указанные в п.1 настоящей статьи могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз (п.2 ст.361 НК РФ).

Статьей 1 Закона Белгородской области от 28.11.2002 года № 54 «О транспортном налоге» налоговая ставка на легковой автомобиль с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно установлена в размере 15 рублей.

В силу п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса (п.1 ст.390 НК РФ).

Согласно ч.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Положениями ст.15 НК РФ установлено, что земельный налог относится к местным налогам.

Положениями ст.394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, не могут превышать 0,3 процента.

Ставка 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка, отнесенного к указанной категории земель, также определена Решением Белгородского городского Совета депутатов от 22.11.2005 года № 194 (в ред. от 23.12.2014 года) «О земельном налоге».

В соответствии с п.1 ст.363, п.1 ст.397 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.11.2015 года № 320-ФЗ) срок уплаты земельного и транспортного налога, а также налога на имущество физических лиц установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанные положения НК РФ в редакции федерального закона от 02.12.2013 года № 334-ФЗ, действующей до 23.11.2015 года, предусматривали срок уплаты указанных видов налогов для налогоплательщиков - физических лиц - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что ФИО1 в период с 31.12.2003 года по 19.08.2017 года являлся собственником автомобиля марки «ВАЗ 21310» государственный регистрационный знак <номер>

Согласно, направленному в адрес административного ответчика налоговому уведомлению <номер> от 25.08.2016 года ему начислен транспортный налог за 12 месяцев отчетного периода 2015 года в размере <сумма>, срок уплаты которого в силу п.1 ст.363 НК РФ установлен до 01.12.2016 года (л.д.6, 7).

Поскольку ответчиком обязанность по оплате указанного налога в установленный законом срок не выполнена, налоговым органом в соответствии со ст.75 НК РФ произведено начисление пени, которая за период с 02.12.2016 года по 31.01.2017 года составила <сумма>.

Как следует из расчета пени (л.д.9-12) за административным ответчиком числится недоимка по транспортному налогу за период до 2010 года в размере <сумма> за 2010 год в размере <сумма>, за 2011-2014 г.г. в размере по <сумма> за каждый отчетный период. На указанную недоимку по транспортному налогу истцом произведено начисление пени, которая за период с 02.12.2016 года по 05.12.2016 года составила <сумма>.

Также административным истцом произведено начисление пени на недоимку по транспортному налогу за 2014 год в период с 02.10.2015 года по 14.11.2015 года, размер которой составил <сумма>; пени на недоимку по транспортному налогу за 2015 год за период с 02.12.2016 года по 31.01.2017 года, размер которой составил <сумма>; пени по земельному налогу в размере <сумма>.

Таким образом, установлено, что заявленная к взысканию пеня в размере <сумма> начислена налоговым органом на недоимку по транспортному налогу, образованную за налоговый период 2009-2014 г.г. (<сумма> + <сумма>).

В соответствии с абз.3 п.1 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу приведенной правовой нормы налоговым органом в адрес административного ответчика выставлены требования: - <номер> от 08.10.2015 года об уплате недоимки по транспортному налогу за 2014 год в размере <сумма> и пени в размере <сумма>, а также пени по земельному налогу в размере <сумма> (л.д.17), - <номер> от 14.11.2015 года об уплате пени по транспортному налогу в размере <сумма> (л.д.18), - <номер> от 06.12.2016 года об уплате пени по транспортному налогу в размере <сумма>, пени по земельному налогу в размере <сумма>, - <номер> от 01.02.2017 года об уплате недоимки по транспортному налогу за 2015 год в размере <сумма> и пени по данному налогу в размере <сумма>, а всего в общей сумме: - недоимка по транспортному налогу за 2014, 2015 г.г. в размере <сумма>, пеня по транспортному налогу в размере <сумма>, пеня по земельному налогу в размере <сумма> (л.д.8, 14, 17, 18).

Неисполнение налогоплательщиком указанных требований об уплате налога, в силу положений п.1 ст.48 НК РФ явилось основанием для обращения налогового органа в мировой суд Западного округа г.Белгорода с заявлением о взыскании транспортного налога за период 2014, 1025 г.г., а также пени на недоимку по транспортному и земельному налогам в вышеуказанном размере.

31.07.2017 года мировым судьей судебного участка № 7 Западного округа г.Белгорода принят судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанных сумм недоимки по налогу и пени, который в связи с поступившими от ответчика возражениями отменен, о чем 18.08.2017 года принято соответствующее определение (л.д.5).

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца с рассматриваемым иском.

Согласно ч.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу положений ч.1 ст.70 НК РФ должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом пропуск срока направления требования об уплате налога, установленный приведенной нормой закона не влечет изменения порядка на принудительное взыскание налога и пени.

Также неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч.6 ст.45 НК РФ).

В частности, в силу п.1 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.2 ст.48 НК РФ).

Таким образом, установленный ст.48 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, является пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу п.4 ст.57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно абз.2 п.2 ст.52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с п.4 ст.52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Аналогичные положения, относительно правил направления и исчисления срока получения требования об уплате налога содержатся в п.6 ст.69 НК РФ.

В силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной, независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) уведомления/требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Согласно ч.4 ст.69 НК РФ (в редакции Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006 года) требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В последующих редакциях ч.4 ст.69 ГК РФ - после вступления в силу 02.09.2010 года Федерального закона № 229-ФЗ от 27.07.2010 года и по настоящее время, установлен срок для исполнения налогового требования - 8 дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

С учетом изложенного исковое заявление о взыскании налога может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое подлежит направлению налогоплательщику в сроки, установленные в ст.70 НК РФ.

Возможность направления налогового требования по истечении установленного срока нормами Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена.

Несоблюдение указанного срока не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени. В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 НК РФ, исчисление срока принудительного взыскания налога с физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, производится исходя из совокупности сроков, установленных в ст.48 НК РФ.

Пунктом 1 ст.72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога).

В силу п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст.46-48 НК РФ (п.п.5, 6 ст.75 НК РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении № 11-П от 15.07.1999 года, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Как следует из разъяснений, данных в п.57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.2013 года «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации», при применении норм налогового законодательства (ст.ст.46-48, 75 НК РФ) судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из приведенных норм права и разъяснений следует, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах противоречат положениям НК РФ.

В связи с чем, препятствием для взыскания пени является: - отсутствие обязанности по уплате суммы налога, - истечение сроков на принудительное взыскание налога, - отсутствие сведений о своевременном принятии мер к принудительному взысканию недоимки. При этом в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ. В случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика взысканию не подлежат.

Доказательств, подтверждающих выполнение налоговым органом приведенных положений закона - направления в адрес административного ответчика уведомлений и требований об уплате транспортного и земельного налога в период 2009-2014 г.г., а также принятия мер принудительного исполнения ответчиком обязанности по уплате недоимки по данным видам налогов за указанный период в установленный законом срок в соответствии с требованиями ст.48 НК РФ, налоговым органом не представлено.

Таким образом, с учетом указанных обстоятельств и приведенных положений закона суд приходит к выводу об утрате административным истцом возможности принудительного взыскания недоимки по транспортному налогу за 2014 год в размере <сумма>, а также пени на недоимку по данному виду налога, образованной в период 2009-2014 г.г. в размере <сумма> и пени на недоимку по земельному налогу в размере <сумма>.

В связи с чем, предъявление налоговым органом требований о взыскании с административного ответчика задолженности по транспортному налогу за 2014 год в размере <сумма> и пени по транспортному и земельному налогу в общей <сумма>, по истечении установленного законом срока принудительного взыскания, противоречит требованиям действующего законодательства.

Проверив, представленный налоговым органом расчет недоимки по транспортному налогу за 2015 год, а также начисленной в период с 02.12.2016 года по 31.01.2017 года пени, суд признает его верным. Недоимка по транспортному налогу за отчетный 2015 год обоснованно рассчитана с учетом действующей ставки транспортного налога для данной категории транспортного средства в размере 15 рублей с каждой лошадиной силы и заявленного периода с учетом владения ответчиком в отчетном периоде транспортным средством, который составляет полный календарный год.

Поскольку обязанность по уплате транспортного налога административным ответчиком в установленный законом срок не исполнена, ему правомерно с 02.12.2016 года произведено начисление пени, которая по состоянию на 31.01.2017 года составила <сумма>.

При этом в ходе рассмотрения дела установлено, что 31.07.2017 года административным ответчиком исполнена обязанность по оплате транспортного налога за отчетный период 2015 года в размере <сумма> и пени в размере <сумма>, что подтверждается представленными им в мировой суд Западного округа квитанциями.

Кроме того административным ответчиком также 31.07.2017 года произведена оплата недоимки по транспортному налогу за 2014 год и пени по транспортному и земельному налогам, образованным за 2009-2015 г.г. в заявленной административным истцом к взысканию сумме.

Таким образом, с учетом указанных обстоятельств заявленные административным истцом требования подлежат отклонению как необоснованные.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

в удовлетворении требований ИФНС России по г.Белгороду к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за период 2014, 2015 г.г. в <сумма>, пени по транспортному и земельному налогу в <сумма>, - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г.Белгорода в течение пятнадцати дней со дня получения его решения.

Судья: