Апелляционное определение № 33А-120/2026 33А-3521/2025 от 26 января 2026 г.

дело № 2а-548/2025 (№ 33а-120/2026) судья Свиридова О.С.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

27 января 2026 г. город Тула

Судебная коллегия по административным делам Тульского областного суда в составе:

председательствующего Епихиной О.М.,

судей Голомидовой И.В., Исаковской Э.Л.,

при секретаре Звонове А.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Советского районного суда г. Тулы от 29 мая 2025 г. по делу по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Голомидовой И.В., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее также Управление, УФНС России по Тульской области) обратилось в суд с вышеуказанным административным иском, указав в обоснование заявленных требований на то, что ФИО1 состоит на учете в УФНС России по Тульской области и является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы государственными органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на объекты недвижимости и транспортные средства.

УФНС России по Тульской области административному ответчику исчислен транспортный налог за 2021 год в размере 46 950 рублей, направлено налоговое уведомление № от 1 сентября 2022 г. о необходимости оплаты суммы налога в размере 38 183 рублей (с учетом переплаты 8 767 рублей).

В связи с тем, что транспортный налог за 2021 год ФИО1 в установленный срок не оплачен, ему в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) выставлено и через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № от 16 мая 2023 г., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета на сумму 703421 рубль 41 копейка со сроком исполнения до 15 июня 2023 г.

По состоянию на 6 ноября 2023 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке ст. 48 НК РФ, составила 94 013 рублей 57 копеек, в том числе налог – 38 183 рубля 00 копеек, пени – 55 830 рублей 57 копеек.

Поскольку в установленный срок ФИО1 требование не исполнено, налоговым органом в судебный участок № подавалось заявление о вынесении судебного приказа, которое определением мирового судьи от 8 декабря 2023 г. возвращено для устранения недостатков, а при повторной подаче вынесено определение от 2 февраля 2024 г. об отказе в принятии заявления в связи с пропуском срока.

На основании изложенного, с учетом уточнения заявленных требований Управление просило восстановить пропущенный срок для подачи административного искового заявления; взыскать с ФИО1 задолженность в размере 94 013 рублей 57 копеек, в том числе: транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере 38 183 рублей; пени в размере 55 830 рублей 57 копеек рублей, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018-2020 годы и на недоимку по транспортному налогу за 2014-2021 годы.

Решением Советского районного суда г. Тулы от 29 мая 2025 г. административные исковые требования УФНС России по Тульской области удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, постановленное ввиду неправильного применения норм материального права и определения обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения административного дела.

В соответствии со ст.ст. 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) судебная коллегия рассмотрела административное дело по апелляционной жалобе в отсутствие извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом и не просивших об отложении судебного разбирательства неявившихся административного ответчика, представителей административного истца, заинтересованного лица.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя административного ответчика ФИО1 по доверенности ФИО2, исследовав в порядке ст. 308 КАС РФ новые доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В силу статей 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Согласно пункту 1 статьи 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

Пунктом 2 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (п. 2 ст. 69 НК РФ).

С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени.

Из положений статьи 75 НК РФ следует, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме, однако данные положения не исключают самостоятельного (отдельно от взыскания налога) взыскания пени посредством выставления требования и обращения в суд с заявлением о взыскании.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). Не предполагается возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Из материалов дела следует, что ФИО1 в юридически значимые для настоящего дела периоды являлся собственником:

- квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, площадью 79,7 кв.м, дата регистрации права 27 ноября 2003 г.;

- транспортных средств: <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 23 ноября 2012 г., дата утраты права 13 декабря 2014 г.; <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 13 марта 2013 г., дата утраты права 9 ноября 2018 г.; <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 26 декабря 2013 г., дата утраты права 29 июля 2017 г.; <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 5 августа 2015 г., дата утраты права 20 июня 2018 г.; <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 26 июля 2019 г.; <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 31 мая 2017 г., дата утраты права 20 марта 2019 г.; №, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 31 мая 2017 г., дата утраты права 28 марта 2019 г.;

и, как следствие, налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, транспортного налога в отношении вышеназванных объектов.

ФИО1 налоговым органом исчислен транспортный налог за 2021 год в размере 46 950 рублей, о чем направлено налоговое уведомление № от 1 сентября 2022 г. о необходимости оплаты в срок до 1 декабря 2022 г. суммы налога в размере 38 183 рублей (с учетом переплаты в размере 8 767 рублей).

С 1 января 2023 года уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании ч. 10 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Пунктом 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания.

В соответствии с п. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В связи с неуплатой налогов и введением Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 г. институтов единого налогового счета, единого налогового платежа, сальдо единого налогового счета ФИО1 18 мая 2023 г. через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 г. по налогу на имущество физических лиц в размере 4 823 рублей 90 копеек; по транспортному налогу в размере 515 372 рублей 28 копеек; пени в размере 182 225 рублей 23 копеек, штрафам в размере 1 000 рублей.

Требования об уплате задолженности № от 16 мая 2023 г. ФИО1 не исполнено и налоговым органом в адрес судебного участка № направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу, пени, которое определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ возвращено взыскателю.

Впоследствии налоговый орган обратился повторно к мировому судье судебного участка № с заявлением о внесении судебного приказа, однако определением мирового судьи от 2 февраля 2024 г. в принятии заявления отказано.

В суд с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился 18 июля 2024 г.

Проверяя соблюдение порядка принудительного взыскания исчисленных налоговым органом сумм недоимок и пеней по соответствующим видам налогов, судебная коллегия полагает, что он не нарушен.

Согласно части 1 статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Аналогичные положения содержатся и в ст. 286 КАС РФ.

В соответствии с абз. 2 ч. 4 ст. 48 НК РФ (в редакции на момент вынесения судом первой инстанции судебного акта) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (пункт 5 статьи 48 НК РФ).

Учитывая сроки исполнения требования № от 16 мая 2023 г. об уплате задолженности до 15 июня 2023 г., то налоговым органом установленный законом срок, предусмотренный статьей 48 НК РФ, на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа соблюден.

Определением мирового судьи судебного участка № от 8 декабря 2023 г. заявление УФНС России по Тульской области о вынесении судебного приказа возвращено, копия указанного определения получена налоговым органом 19 декабря 2023 г., после чего 27 декабря 2023 г. в адрес судебного участка повторно направлено заявление о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № от 2 февраля 2024 г. в принятии заявление УФНС России по Тульской области о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, пени отказано ввиду того, что требование не является бесспорным. Копия данного определения получена налоговым органом 12 февраля 2024 г.

Настоящее административное исковое заявление направлено в суд 18 июля 2024 г., то есть с пропуском срока.

Вместе с тем, из материалов дела также усматривается, что при первоначальном обращении налоговым органом шестимесячный срок, установленный ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюден, при повторном обращении к мировому судье, а впоследствии и в районный суд с настоящим иском пропуск срока является незначительным, то судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что срок обращения налогового органа в суд за принудительным взысканием исчисленной налоговой задолженности пропущен по уважительной причине, и подлежал восстановлению.

Удовлетворяя требования налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2021 г., суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщиком обязанность по его уплате в установленный срок не исполнена, доказательств обратного материалы дела не содержат и стороной административного ответчика не представлено.

По смыслу подпункта 1 п. 1 ст. 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 НК РФ).

Обязанность по исчислению суммы транспортного налога, налога на имущество физических лиц в соответствии со ст. 52 НК РФ возложена на налоговый орган.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Статьей 357 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 1 ст. 358 НК РФ).

На основании пунктов 1, 2 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, и исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 361 НК РФ и пунктом 1 статьи 5 Закона Тульской области от 28 ноября 2002 г. № 343-ЗТО «О транспортном налоге» транспортный налог исчисляется с учетом мощности двигателя указанного транспортного средства и налоговой ставки.

Проанализировав указанные выше нормы действующего законодательства, судебная коллегия приходит к выводу, что судом первой инстанции надлежащим образом определены элементы налогообложения по транспортному налогу, в частности налоговый период, в котором у ФИО1 возникла обязанность по уплате транспортного налога за 2021 год, налоговая база, налоговая ставка.

Транспортный налог за 2021 год рассчитан налоговым органом математически верно, исходя из действующих налоговых ставок и сведений о регистрации транспортных средств на имя административного ответчика, учтена переплата в размере 8 767 рублей, после чего сумма транспортного налога к уплате верно определена в размере 38 183 рублей.

Судом первой инстанции проверены представленные в материалы дела платежные документы, исследованы материалы исполнительных производств и сделан верный вывод, что сумма транспортного налога за 2021 год к уплате составляет именно 38 183 рублей, оснований для зачисления иных платежей в счет оплаты недоимки за указанный период у налогового органа не имелось.

Доводы апелляционной жалобы об отсутствии у ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2021 год ввиду ее оплаты работодателем административного ответчика ООО «Экодом» платежными поручениями № от 11 декабря 2023 г. на сумму 14 125 рублей, № от 28 декабря 2023 г. на сумму 24 058 рублей, что в совокупности составляет 38 183 рубля, судебная коллегия находит необоснованными.

В материалы дела стороной административного ответчика представлены платежные поручения № от 8 апреля 2023 г. на сумму 13 183 рубля, № от 13 мая 2023 г. на сумму 10 875 рублей, № от 11 декабря 2023 г. на сумму 14 125 рублей, № от 28 декабря 2023 г. на сумму 24 058 рублей, о перечислении ООО «Экодом» на счет УФНС России по Тульской области денежных средств.

Пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (абзац первый).

При этом положениями абзаца третьего пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом, которое не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа (абзац четвертый).

В соответствии с п. 15 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта.

При перечислении суммы денежных средств в качестве единого налогового платежа иным лицом за налогоплательщика в платежном поручении указывается идентификационный номер налогоплательщика, за которого перечислен единый налоговый платеж.

В целях обеспечения правильного учета налоговых платежей, перечисляемых законными и уполномоченными представителями налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иными лицами приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н утверждены Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Правила).

Согласно приложению № 2 п. 4 Правил при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств указываются следующие значения: в реквизите «ИНН» плательщика - значение ИНН плательщика, чья обязанность по уплате (перечислению) налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей исполняется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подп. 4.1).

В тоже время, из вышеуказанных платежных поручений усматривается, что лишь в одном платежном поручении № от 11 декабря 2023 г. на сумму 14 125 рублей в реквизите «ИНН плательщика» указан ИНН ФИО1 – №, в трех других платежных поручениях указан ИНН ООО «Экодом», в связи с чем оплата налоговых платежей по ним учтена в качестве единого налогового платежа налогоплательщика ООО «Экодом».

Оплата по платежному поручению № от 11 декабря 2023 г. на сумму 14 125 рублей поступила после срока уплаты транспортного налога за 2021 год и введения института единого налогового счета, в связи с чем указанный платеж учтен по правилам п. 8 ст. 45 НК РФ по принадлежности в счет оплаты недоимки по транспортному налогу за 2015 год.

Таким образом, все поступившие от ФИО1 после 1 января 2023 г. налоговые платежи верно распределены налоговым органом по правилам п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации по принадлежности по суммам недоимок с более ранним сроком возникновения, оснований для их зачета в счет оплаты транспортного налога за 2021 год не имеется.

Что касается требований о взыскании с ФИО1 задолженности по пени в размере 55 830 рублей 57 копеек, то судебная коллегия находит их подлежащими частичному удовлетворению, а решение суда первой инстанции в данной части изменению, исходя из следующего.

Так, из материалов дела следует, что в адрес ФИО1 направлялись следующие налоговые уведомления и требования:

- налоговое уведомление № от 19 марта 2015 г. о необходимости уплаты не позднее 1 октября 2015 г. налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 543 рублей 01 копейки, транспортного налога за 2014 год в размере 79 846 рублей 50 копеек;

- налоговое уведомление № от 11 июня 2015 г. о необходимости уплаты не позднее 1 октября 2015 г. транспортного налога за 2014 год в размере 74 115 рублей 00 копеек (направлено в связи с перерасчетом транспортного налога в сторону уменьшения);

- налоговое уведомление № от 29 сентября 2016 г. о необходимости уплаты не позднее 1 декабря 2016 г. налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 623 рублей 00 копеек, транспортного налога за 2015 год в размере 95 634 рублей 00 копеек;

- требование № от 13 февраля 2017 г. об уплате транспортного налога за 2015 год в размере 95634 рублей 00 копеек, пени по транспортному налогу в размере 2327 рублей 09 копеек, налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 623 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 15 рублей 16 копеек;

- налоговое уведомление № от 23 августа 2017 г. о необходимости уплаты не позднее 1 декабря 2017 г. налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 968 рублей 00 копеек, транспортного налога за 2016 год в размере 121065 рублей 00 копеек;

- требование № от 18 декабря 2017 г. об уплате транспортного налога за 2016 год в размере 121065 рублей 00 копеек, пени по транспортному налогу в размере 532 рублей 69 копеек, налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 968 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 4 рублей 26 копеек;

- налоговое уведомление № от 26 января 2018 г. о необходимости уплаты не позднее 22 марта 2018 г. транспортного налога за 2015, 2016 годы в размере 201499 рублей 00 копеек (произведен перерасчет транспортного налога по налоговым уведомлениям №№, №);

- требование № от 17 апреля 2018 г. об уплате транспортного налога за 2016, 2016 годы в размере 201499 рублей 00 копеек, пени по транспортному налогу в размере 1222 рублей 44 копеек;

- налоговое уведомление № от 15 июля 2018 г. о необходимости уплаты не позднее 3 декабря 2018 г. налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1577 рублей 00 копеек, транспортного налога за 2017 год в размере 111908 рублей 00 копеек;

- требование № от 17 декабря 2018 г. об уплате транспортного налога за 2017 год в размере 111908 рублей 00 копеек, пени по транспортному налогу в размере 363 рублей 70 копеек, налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1577 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 5 рублей 13 копеек;

- налоговое уведомление № от 4 июля 2019 г. о необходимости уплаты не позднее 2 декабря 2019 г. налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1734 рублей 00 копеек, транспортного налога за 2018 год в размере 75139 рублей 00 копеек;

- требование № от 25 декабря 2019 г. об уплате транспортного налога за 2018 год в размере 75139 рублей 00 копеек, пени по транспортному налогу в размере 352 рублей 53 копеек, налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1734 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 8 рублей 13 копеек;

- налоговое уведомление № от 3 августа 2020 г. о необходимости уплаты не позднее 1 декабря 2020 г. налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1908 рублей 00 копеек, транспортного налога за 2019 год в размере 20539 рублей 00 копеек;

- требование № от 18 декабря 2020 г. об уплате транспортного налога за 2019 год в размере 20539 рублей 00 копеек, пени по транспортному налогу в размере 46 рублей 56 копеек, налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1908 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 4 рублей 32 копеек;

- налоговое уведомление № от 1 сентября 2021 г. о необходимости уплаты не позднее 1 декабря 2021 г. налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2099 рублей 00 копеек, транспортного налога за 2020 год в размере 46950 рублей 00 копеек;

- требование № от 15 декабря 2021 г. об уплате транспортного налога за 2020 год в размере 46950 рублей 00 копеек, пени по транспортному налогу в размере 152 рублей 59 копеек, налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2099 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 6 рублей 82 копеек;

- требование № от 14 июля 2022 г. об уплате пени по транспортному налогу в размере 152190 рублей 50 копеек;

- требование № от 14 декабря 2022 г. об уплате транспортного налога за 2021 год в размере 38183 рублей 00 копеек.

Налоговый орган выполнил возложенную на него обязанность по направлению ФИО1 налоговых уведомлений, требований, что подтверждается представленными в материалы дела списками заказных писем, сведениями личного кабинета налогоплательщика.

В связи с тем, что в установленные указанными требованиями сроки недоимка по транспортному налогу за 2014-2021 годы, налогу на имущество физических лиц за 2014-2020 годы, начисленные на такую недоимку пени налогоплательщиком не уплачены, налоговым органом предпринимались меры к принудительному взысканию недоимки.

Вступившим в законную силу судебным приказом мирового судьи судебного участка № № от 1 августа 2016 г. с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2014 год в размере 74 115 рублей, пени – 20 857 рублей 26 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 543 рублей 01 копейки, пени – 90 рублей 91 копейка.

Вступившим в законную силу судебным приказом мирового судьи судебного участка № № от 30 марта 2020 г. с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 75 139 рублей, пени – 352 рубля 53 копейки, по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1 734 рублей 00 копеек, пени – 8 рублей 13 копеек.

Вступившим в законную силу судебным приказом мирового судьи судебного участка № № от 15 марта 2021 г. с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 20539 рублей, пени – 46 рублей 56 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1908 рублей 00 копеек, пени – 4 рублей 32 копеек.

Вступившим в законную силу судебным приказом мирового судьи судебного участка № № от 25 февраля 2022 г. с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 46 950 рублей, пени – 152 рубля 59 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2 099 рублей 00 копеек, пени – 6 рублей 82 копейки.

Решением Советского районного суда г. Тулы от 7 июня 2023 г. по административному делу № по административному иску УФНС России по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тульского областного суда от 17 октября 2023 г., с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2015 год в размере 88 034 рублей, пени по транспортному налогу за 2015 год – 534 рубля 08 копеек, недоимка по транспортному налогу за 2016 год в размере 113 465 рублей, пени по транспортному налогу за 2016 год – 688 рублей 36 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 4 рублей 26 копеек, штраф – 500 рублей.

Решением Советского районного суда г. Тулы от 27 июля 2023 г. по административному делу № по административному иску УФНС России по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тульского областного суда от 19 декабря 2023 г., с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2017 год в размере 95 468 рублей 66 копеек, пени по транспортному налогу за 2017 год – 363 рублей 70 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год – 5 рублей 13 копеек, штраф – 1 000 рублей.

В ходе апелляционного рассмотрения дела также установлено, что на основании вынесенного мировым судьей судебного участка № судебного приказа № о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени за 2014 год, судебным приставом-исполнителем ОСП Советского района г. Тулы УФССП России по Тульской области возбуждено исполнительное производство №-ИП от 13 ноября 2017 г., которое постановлением судебного пристава-исполнителя от 9 февраля 2018 г. прекращено на основании п. 5 ч. 2 ст. 43 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», то есть в связи с отменой или признанием недействительным исполнительного документа, на основании которого возбуждено исполнительное производство.

На момент рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции срок хранения административного дела № истек, в связи с чем оно уничтожено и мировым судьей судебного участка № суду апелляционной инстанции представлена лишь копия указанного судебного приказа. Сведениями о том, был ли данный судебный приказ отменен судебная коллегия не обладает.

Трехлетний срок предъявления судебного приказа № от 1 августа 2016 г. к исполнению, исходя из положений Федерального закона 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», истек 9 февраля 2021 г.

Сведения о том, что УФНС России по Тульской области обращалось в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014 год, также отсутствуют.

При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014 год, в связи с чем исчисленные на недоимку по транспортному налогу за 2014 год пени не подлежат взысканию с административного ответчика.

Из расчета пени по транспортному налогу за 2017 год усматривается, что сумма пени начисляется налоговым органом на недоимку равную 111 908 рублям, и за период с 2 октября 2022 г. по 31 декабря 2022 г. размер пени составляет 2 545 рублей 91 копейка.

Вместе с тем, из материалов административного дела № Советского районного суда г. Тулы следует, что 7 марта 2019 г. мировым судьей судебного участка № вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 недоимки за 2016, 2017 годы по транспортному налогу в размере 111 908 рублей, пени – 363 рубля 70 копеек, по налогу на имущество физических лиц в размере 1 577 рублей, пени – 5 рублей 13 копеек, штраф – 1000 рублей.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Советского района г. Тулы УФССП России по Тульской области от 9 июля 2019 г. на основании указанного судебного приказа возбуждено исполнительное производство № 34762/19/71028-ИП, которое постановлением судебного пристава-исполнителя от 24 января 2023 г. прекращено в связи с отменой судебного приказа № от 7 марта 2019 г.

В рамках указанного исполнительного производства с ФИО1 были взысканы следующие платежи: 10 февраля 2020 г. 3 023 рубля 39 копеек, 10 марта 2020 г. 13 415 рублей 95 копеек, которые зачтены в счет уплаты транспортного налога за 2017 год, в связи с чем сумма недоимки составила 95 448 рублей 66 копеек и впоследствии взыскана решением Советского районного суда г. Тулы от 27 июля 2023 г. по делу №.

Соответственно, сумма пени по транспортному налогу за 2017 год должна быть исчислена на недоимку в размере 95 468 рублей 66 копеек, которая за период с 2 октября 2022 г. по 31 декабря 2022 г. составит 2 171 рубль 91 копейка.

Сумма пени по транспортному налогу за 2021 год исчислена исходя из суммы недоимки равной 46 950 рублям, однако из материалов дела следует, что недоимка по транспортному налогу за 2021 год составляет 38 183 рубля, поскольку 15 июля 2022 г., то есть еще до наступления срока уплаты транспортного налога за 2021 год, Управлением принято решение о зачете из переплаты по НДФЛ ФИО1 8 767 рублей в счет недоимки по транспортному налогу за 2021 год.

Также из представлено расчета следует, что пени исчислены налоговым органом за период с 2 октября 2022 г., в то время как срок уплаты данного налога истекал 1 декабря 2022 г.

Следовательно, пени по транспортному налогу за 2021 год следует исчислять за период со 2 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. на сумму недоимки в размере 38 183 рублей, что составит 286 рублей 37 копеек.

За вычетом приведенных платежей, не учтенных налоговым органом в счет оплаты транспортного налога за 2017, 2021 годы, включения в совокупную обязанность ЕНС недоимки по транспортному налогу за 2014 год, по которой налоговым органом утрачена возможность взыскания, совокупная обязанность ЕНС ФИО1 по состоянию на 1 января 2023 г. составляла 482 601 рубль 66 копеек.

Также из материалов дела следует, что в период с 4 августа 2020 г. по 29 апреля 2025 г. на исполнении в ОСП Советского района г. Тулы УФССП России по Тульской области находилось исполнительное производство №-ИП, возбужденное на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № № (окончено фактическим исполнением).

В рамках указанного исполнительного производства с ФИО1 среди прочего взысканы следующие платежи: 9 февраля 2023 г. 10 765,60 руб., 17 апреля 2023 г. 30 14,36 руб., 15 июня 2023 г. 5 338,25 руб., 10 июля 2023 г. 9 820,00 руб., 2 августа 2023 г. 10 050,00 руб., 16 августа 2023 г. 1 227,52 руб.

В период с 29 апреля 2022 г. по 22 апреля 2025 г. на исполнении в ОСП Советского района г. Тулы УФССП России по Тульской области находилось исполнительное производство №-ИП, возбужденное на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № № (окончено фактическим исполнением).

В рамках указанного исполнительного производства с ФИО1 среди прочего взысканы следующие платежи: 13 марта 2023 г. 146,16 руб., 3 429,58 руб., 348,47 руб., 1 567,99 руб., 5 382,80 руб., 23 мая 2023 г. 146,16 руб., 3 429,58 руб., 348,47 коп., 1 567,99 руб., 5 382,80 руб.

Взысканные с ФИО1 в рамках названных исполнительных производств денежные средства зачтены в счет погашения отрицательного сальдо ЕНС, в связи с чем сумма пени на совокупную обязанность ЕНС административного ответчика рассчитана с учетом данных взысканий.

Следовательно, с ФИО1 подлежат взысканию пени в размере 49 010 рублей 10 копеек:

2002,77 рублей (транспортный налог за 2016 год за период с 02.10.2022 по 31.12.2022),

2581,33 рублей (транспортный налог за 2016 год за период с 02.10.2022 по 31.12.2022),

2171,91 рублей (транспортный налог за 2017 год за период с 021.10.2022 по 31.12.2022),

1709,41 рублей (транспортный налог за 2018 год за период с 02.10.2022 по 31.12.2022),

467,26 рублей (транспортный налог за 2019 год за период с 02.10.2022 по 31.12.2022),

1068,11 рублей (транспортный налог за 2020 год за период с 02.10.2022 по 31.12.2022),

286,37 рублей (транспортный налог за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022),

18,58 рублей (налог на имущество физических лиц за 2018 год за период с 02.10.2022 по 31.12.2022),

43,41 рублей (налог на имущество физических лиц за 2019 год за период с 02.10.2022 по 31.12.2022),

47,75 рублей (налог на имущество физических лиц за 2020 год за период с 02.10.2022 по 31.12.2022),

10737,89 рублей (на сумму совокупной обязанности в размере 482601,66 руб. за период с 01.01.2023 по 30.03.2023),

2950,47 рублей (на сумму совокупной обязанности в размере 472075,13 руб. за период с 31.03.2023 по 24.04.2023),

2797,08 рублей (на сумму совокупной обязанности в размере 466180,28 руб. за период с 25.04.2023 по 18.05.2023),

2952,86 рублей (на сумму совокупной обязанности в размере 421836,55 руб. за период с 19.05.2023 по 15.06.2023),

104,08 рублей (на сумму совокупной обязанности в размере 416307,59 руб. за период с 16.06.2023 по 16.06.2023),

1233,93 рублей (на сумму совокупной обязанности в размере 411310,02 руб. за период с 17.06.2023 по 28.06.2023),

2303,02 рублей (на сумму совокупной обязанности в размере 400525,02 руб. за период с 29.06.2023 по 21.07.2023),

189,30 рублей (на сумму совокупной обязанности в размере 378605,57 руб. за период с 22.07.2023 по 23.07.2023),

1823,62 рублей (на сумму совокупной обязанности в размере 378605,57 руб. за период с 24.07.2023 по 09.08.2023),

522,58 рублей (на сумму совокупной обязанности в размере 368877,61 руб. за период с 10.08.2023 по 14.08.2023),

4721,63 рублей (на сумму совокупной обязанности в размере 368877,61 руб. за период с 15.08.2023 по 15.09.2023),

287,89 рублей (на сумму совокупной обязанности в размере 359858,20 руб. за период с 16.09.2023 по 17.09.2023),

6549,42 рублей (на сумму совокупной обязанности в размере 359858,20 руб. за период с 18.09.2023 по 29.10.2023),

1439,43 рублей (на сумму совокупной обязанности в размере 359858,20 руб. за период с 30.10.2023 по 05.11.2023).

Доводы стороны административного истца об отсутствии у ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2021 год, заявленным в рамках настоящего дела, пени судебная коллегия отклоняет, как необоснованные, не основанные на материалах дела, опровергающимися произведенными судебной коллегией расчетами.

С доводами апелляционной жалобы об отсутствии у суда первой инстанции оснований для восстановлению УФНС России по Тульской области срока на обращения в суд с административным иском со ссылками на положения гражданского законодательства судебная коллегия также не может согласиться, поскольку процедура принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам и санкциям регулируется положениями налогового законодательства, нормы Гражданского кодекса Российской Федерации, не распространяются на налоговые правоотношения. Судом первой инстанции в постановленном по делу судебном акте подробно приведены обстоятельства, послужившие основанием для восстановления налоговому органу срока на обращение в суд с заявленными требованиями, оценка которым дана с учетом положений действующего законодательства и сложившейся правоприменительной практики, оснований для переоценки выводов районного суда у судебной коллегии не имеется.

Материалы дела свидетельствуют о том, что установленные ст. 310 КАС РФ основания для отмены обжалуемого решения в апелляционном порядке отсутствуют.

Вместе с тем, в соответствии с частью 1 статьи 184 КАС РФ, пунктом 52 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 г. № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции», судебная коллегия полагает возможным исправить допущенную в решении суда описку в указании отчества административного ответчика, указав в резолютивной части решения Советского районного суда г. Тулы от 29 мая 2025 г. отчество административного ответчика, как – Игоревич.

Руководствуясь ст.ст. 308, 309, 310 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

исправить описку, допущенную в резолютивной части решения Советского районного суда г. Тулы от 29 мая 2025 г. в части указания отчества ФИО3, указав вместо «Иванович» - «Игоревич».

Решение Советского районного суда г. Тулы от 29 мая 2025 г. изменить в части взысканных суммы пени, взыскав с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области суммы пеней в размере 49 010 рублей 10 копеек, начисленных на задолженность по транспортному налогу за 2015-2021 годы, по налогу на имущество физических лиц за 2018-2020 годы по состоянию на 6 ноября 2023 г.

В остальной части решение Советского районного суда г. Тулы от 29 мая 2025 г. оставить без изменения.

В соответствии с ч. 2 ст. 318, ч. 1 ст. 319 КАС РФ кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи