Апелляционное определение № 33А-2908/2026 от 10 марта 2026 г.

Судья Онищук Н.В. Дело № 33а-2908/2026 (2а-4774/2025) 25RS0029-01-2025-009186-11


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

11 марта 2026 года г. Владивосток

Судебная коллегия по административным делам Приморского краевого суда в составе:

председательствующего Новожиловой И.Н.,

судей Фёдоровой О.А., Третьяковой Д.К.,

при секретаре Бабицкой Е.П.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Плиско ФИО8 к МИФНС России № 9 по Приморскому краю, УФНС России по Приморскому краю о признании незаконным решения, по апелляционной жалобе Плиско ФИО9 на решение Уссурийского районного суда Приморского края от 11.12.2025, которым административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

Заслушав доклад судьи Новожиловой И.Н., объяснения представителя МИФНС России № 9 по Приморскому краю Маслянко ФИО10., представителя УФНС России по Приморскому краю ФИО1 ФИО11., судебная коллегия,

у с т а н о в и л а:

Плиско ФИО12 обратился в суд с названным административным иском, в обоснование указав, что решением МИФНС России № 9 по Приморскому краю № № от 22.08.2025 ему доначислена недостающая сумма налога в размере 812500 руб., доначислен НДФЛ в сумме 194339,80 руб., а также взыскан штраф в размере 38867,96 руб.

Административный истец не согласен с решением административного ответчика, поскольку в рассматриваемом случае надлежит руководствоваться тем, что обязанность по уплате налогов за 2024 год возникла с 01.01.2025, в эту же дату вступили изменения в федеральное законодательство согласно которым к времени владения земельным участком, образованным в результате раздела не более чем на два, для ведения личного подсобного хозяйства, нужно присоединить время владения исходным участком в целях выявления срока по истечение, которого (5 лет) указанные доходы освобождаются от налогообложения.

Административный истец просил отменить и признать незаконным решение МИФНС России № 9 по Приморскому краю № № от 22.08.2025.

В судебном заседании административный истец на заявленных требованиях настаивал в полном объеме по основаниям, указанным в административном иске.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 9 по Приморскому краю в судебном заседании возражал против заявленных требований, представил письменный отзыв

Дело рассмотрено в отсутствие УФНС России по Приморскому краю.

Судом вынесено указанное выше решение, на данное решение административным истцом подана апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об отмене решения суда, принятии нового.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, в собственности Плиско ФИО13 находились земельные участки, а именно:

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права 04.07.2024, дата прекращения собственности 16.08.2024, кадастровая стоимость объекта - 261903,21 руб., с учетом понижающего коэффициента 0,7 кадастровая стоимость, составила 183332,25 руб. Согласно договору купли-продажи от 02.07.2024 цена покупки данного земельного участка составила 150000 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права 13.08.2021, дата прекращение собственности 24.10.2024, кадастровая стоимость объекта - 1368565,04 руб., с учетом понижающего коэффициента 0,7 кадастровая стоимость составляла 957995,53 руб., цена сделки, согласно договору купли-продажи от 10.10.2024 - 6500000 руб. Земельный участок образован в результате разделения земельного участка с кадастровым номером №, право собственности, на который у Плиско ФИО14 возникло 09.12.2016.

Налоговым органом проведена проверка расчета НДФЛ, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2024 год.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами №, принадлежали Плиско ФИО16. на праве собственности (с 13.08.2021 по 24.10.2024, а также с 04.07.2024 по 16.08.2024) менее минимального предельного срока (менее 5 лет).

Налогоплательщиком занижена налоговая база на 6250000 руб., в связи с чем, неисчисленная сумма налога составила 812500 руб.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 09.07.2025 № № и вынесено решение от 22.08.2025 № №, в соответствии с которым Плиско ФИО17 доначислен НДФЛ в сумме 194339,80 руб., штрафные санкции за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2024 год - 38867,96 руб.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 13.10.2025 №№ апелляционная жалоба Плиско ФИО18 на решение от 22.08.2025 № № налогового органа оставлена без удовлетворения.

Установив указанные обстоятельства и разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, пришел к выводу, что нормативные положения, введенные Федеральным законом от 12.12.2024 № 449-ФЗ «О внесении изменений в ст. 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», к спорным правоотношениям не применимы, поскольку указанный Федеральный закон вступил в силу только с 01.01.2025 и не содержит нормативных положений, придающих ему обратную силу.

Определение административным ответчиком срока владения вновь образованного участка с кадастровым номером № в период с 13.08.2021 по 24.10.2024 соответствует нормам законодательства Российской Федерации.

Для предоставления имущественного вычета за приобретение квартиры, Плиско ФИО19. необходимо было самостоятельно представить уточненную налоговую декларацию с предоставлением оформленных надлежащим образом документов, подтверждающих фактически понесенные расходы на приобретение квартиры.

Оснований не соглашаться с выводами суда, судебная коллегия не усматривает.

Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (п. 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ (на момент спорных правоотношений) доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Исходя из п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии со ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п. 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (п. 2).

Из материалов административного дела следует, что земельные участки с кадастровыми номерами № принадлежали административному истцу в результате разделения земельного участка с кадастровым номером №.

Земельный участок с кадастровым номером № зарегистрирован административным истцом 04.07.2024, дата прекращения собственности 16.08.2024. Земельный участок с кадастровым номером № зарегистрирован административным истцом 13.08.2021, дата прекращения собственности 24.10.2024.

В силу ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в п.п. 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (п. 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п. 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

С учетом того, что земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества, то суд первой инстанции пришел к правомерным выводам об отсутствии правовых оснований для признания незаконными оспариваемого решения налогового органа.

При изложенных обстоятельствах у налогового органа имелись предусмотренные законом основания для привлечения Плиско ФИО20. к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления налога на доходы физических лиц.

Вопреки доводам апелляционной жалобы нормативные положения, введенные Федеральным законом от 12.12.2024 № 449-ФЗ, применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух. Федеральный закон от 12.12.2024 № 449-ФЗ вступил в силу с 01.01.2025 и не содержит нормативных положений, придающих ему обратную силу (ст. 3 Федерального закона от 12.12.2024 № 449-ФЗ, п. 4 ст. 5 НК РФ).

Таким образом, учитывая, что Федеральный закон от 12.12.2024 № 449-ФЗ вступил в силу с 01.01.2025 и не распространяется на доходы, полученные налогоплательщиком до его принятия, то абз. 9 п. 2 ст. 217.1 НК РФ не может быть применим к правоотношениям, возникшим в 2024 году.

Довод административного истца о том, что налоговым органом при расчете суммы налога, подлежащей уплате, не был учтен имущественный вычет в размере 260000 руб. за приобретенную квартиру, является несостоятельным, поскольку в соответствии с п.3, п.7 220 НК РФ применение имущественного вычета по НДФЛ является правом налогоплательщика, которое носит заявительный характер, в том числе посредством подачи декларации по форме 3-НДФЛ.

Приведенные в апелляционной жалобе административного истца доводы являлись предметом рассмотрения суда первой инстанции, получили надлежащую правовую оценку в судебном решении. По существу доводы апелляционной жалобы сводятся к несогласию истца с установленными судом фактическими обстоятельствами дела и оценкой доказательств, и не содержат оснований к отмене решения суда. Нарушений, которые привели или могли привести к неправильному разрешению дела, судом не допущено.

Судом правильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, все представленные доказательства оценены по правилам ст. 84 КАС РФ. Выводы суда правильные и соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено.

Руководствуясь статьями 309-311 КАС РФ, судебная коллегия,

о п р е д е л и л а:

решение Уссурийского районного суда Приморского края от 11.12.2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу Плиско ФИО21 - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия. Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Девятый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи