Решение № 2А-1339/2025 2А-1339/2025(2А-4474/2024;)~М-3453/2024 2А-4474/2024 М-3453/2024 от 16 марта 2025 г. по делу № 2А-1339/2025

62RS0001-01-2024-004849-82

Дело №2а-1339/2025 (2а-4474/2024)


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 марта 2025 года г. Рязань

Железнодорожный районный суд г. Рязани в составе: председательствующего судьи Кузнецовой А.Н., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности по единому налоговому платежу,

установил:

УФНС России по Рязанской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по единому налоговому платежу, мотивируя заявленные требования тем, что ФИО1, являясь налогоплательщиком, обязан уплачивать законно установленные налоги. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 146 940,57 руб., в том числе налог – 70 704,68 руб., пени – 76 235,89 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой налогоплательщиком земельного налога ФЛ в границах городских округов за ДД.ММ.ГГГГ. в размере 48 021,99 руб., за ДД.ММ.ГГГГ. в размере 22 682,69 руб.; пени в размере 76 235,89 руб. Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ. в адрес административного ответчика направлено требование об уплате задолженности, с указанием суммы задолженности по налогам и пени. Ссылаясь на то, что требование об уплате задолженности административным ответчиком не исполнено, а определением мирового судьи отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа, административный истец просит суд взыскать с административного ответчика единый налоговый платеж в сумме 61 974,31 руб., в том числе пени – 61 974,31 руб. Одновременно административным истцом заявлено требование о восстановлении пропущенного процессуального срока.

Суд, руководствуясь положениями ч. 7 ст. 150, п. 4 ч. 1 ст. 291, ст. 292 КАС РФ, учитывая, что в назначенное судебное заседание не явились как лица, участвующие в деле, так и их представители, надлежащим образом извещенные о времени и месте его проведения, явка которых не является обязательной в силу закона и не признана таковой судом, посчитав возможным рассмотреть дело в порядке упрощенного (письменного) производства (без проведения судебного заседания), исследовав доказательства в письменной форме, приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57) и аналогичное положение содержится в налоговом законодательстве (ст. 3).

На основании ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленный НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В силу ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Федеральным законом от 14.07.2022 года N 263-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена ст. 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет".

Согласно ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на Едином налоговом счете, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и/или признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и/или признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

На основании п. 2, п. 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок проводится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Земельный налог в соответствии со ст.15 НК РФ отнесен к местным налогам.

В соответствии с п.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п.1 ст.388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п.1 ст.389 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст.393 НК РФ).

В соответствии со ст.396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п.1). Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п.2).

Согласно п.1 ст.391 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

ФИО1 в ДД.ММ.ГГГГ годах являлся собственником:

- земельного участка с кадастровым номером № площадью 1500, расположенного по адресу: <адрес> в праве 1/1. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ.;

- земельного участка с кадастровым номером №, площадью 2631, расположенного по адресу: <адрес> в праве – 450/2631. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ.;

- земельного участка с кадастровым номером №, площадью 1018,29, расположенного по адресу: <адрес> в праве 1/4. дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ. Дата прекращения права – ДД.ММ.ГГГГ

- земельного участка с кадастровым номером №, площадью 1055, расположенного по адресу: <адрес> в праве – 1/1. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ. Дата прекращения права – ДД.ММ.ГГГГ.

Указанное подтверждается имеющимися в материалах дела сведениями, представленными в налоговый орган Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии в соответствии с соглашением о взаимодействии и взаимном информационном обмене, а также выпиской из ЕГРН о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости.

Таким образом, ФИО1 является плательщиком земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ годы.

Налоговым органом ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ. начислен земельный налог в размере 48 021,99 руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 22 682,69 руб.

В случае просрочки уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщику физическому лицу также подлежит начислению к уплате пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня его уплаты, если иное не предусмотрено законом, 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ст. 75 НК РФ).

Как указано административным истцом, в связи с тем, что в установленные налоговым законодательством сроки обязанность по уплате налогов административным ответчиком исполнена не была, на сумму образовавшейся задолженности ему начислены пени в размере 76 235,89 руб.

Согласно ст. 52 НК РФ, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Порядок направления уведомлений об уплате налогов административным истцом соблюден, ФИО1 после начисления подлежащих уплате налогов направлены налоговые уведомления с указанием подлежащих уплате сумм налогов. Однако, уплата налогов произведена не была.

В силу положений ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее трех месяцев со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (ст.70 НК РФ).

При рассмотрении настоящего дела налоговым органом не представлено суду доказательств формирования и своевременного направления административному ответчику требований об уплате земельного налога за 2013 – 2014 годы в установленный ст.70 НК РФ срок.

Согласно представленного в материалы дела требования № от ДД.ММ.ГГГГ., направленного в адрес ФИО1 налоговым органом сообщено о наличии недоимки по земельному налогу и пени и предложено погасить задолженность в срок до ДД.ММ.ГГГГ.Вместе с тем, в соответствии с ч. 1 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" Сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе, неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 4, указанного Федерального закона, в целях п. 1 ч.1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что задолженность по земельному налогу за 2013-2014 годы не подлежала включению в требование об уплате налога и пени № от ДД.ММ.ГГГГ. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. в связи с истечением срока взыскания налога.

В связи с тем, что в установленные в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ. сроки (до ДД.ММ.ГГГГ.) задолженность по налоговой недоимке и пени административным ответчиком погашена не была, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №6 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании с него задолженности за счет имущества налогоплательщика. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отказано в принятии заявления УФНС России по Рязанской области о вынесении судебного приказа в отношении должника ФИО1

В рассматриваемом административном исковом заявлении налоговым органом заявлено требование о взыскании с ФИО1 пеней в размере 61 974,31 руб., которые, как следует из административного иска, начислены в связи с неуплатой административным ответчиком сумм земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ годы.

Налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения Конституционного суда РФ от 17.02.2015г. №422-О и от 25.06.2024г. №1740-О).

Таким образом, пени могут взыскиваться только в случае, если налоговым органом своевременно были приняты меры к принудительному взысканию сумм налога, на которые они начислены.

Вместе с тем, налоговым органом в суд не представлены документы, подтверждающие своевременное принятие мер к принудительному взысканию сумм земельного налога за 2013-2014 годы.

По общему правилу, установленному ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пунктом 4 ст.48 НК РФ предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ мировой судья отказывает в принятии заявления о вынесении судебного приказа по основаниям, предусмотренным статьи 128 настоящего Кодекса, а также в случае, если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что требование не является бесспорным.

Определением мирового судьи судебного участка №6 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани от ДД.ММ.ГГГГ. отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1, в виду отсутствия бесспорности заявленных требований.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 5 ст. 48 НК РФ).

Частью 2 статьи 286 КАС РФ определено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом.

Конституционный Суд РФ в Определении от 22.03.2012 года № 479-О-О указал на то, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных налоговым законодательством, осуществляться не может, что не исключает его восстановление судом на основании положений ч. 2 ст.286 КАС РФ, в случае его пропуска по уважительной причине.

Таким образом, установление в законе срока для обращения в суд, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений, а возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска.

В свою очередь, ст.289 КАС РФ устанавливает, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли порядок взыскания, а также срок обращения в суд, пропуск которого без уважительной причины, является безусловным и самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска, независимо от иных обстоятельств дела.

В районный суд с рассматриваемым административным исковым заявлением административный истец обратился только ДД.ММ.ГГГГ, то есть за пределами установленного ст.48 НК РФ срока обращения в суд.

При таком положении дела, суд приходит к выводу о том, что административным истцом пропущен процессуальный срок для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Заявляя ходатайство о восстановлении пропущенного срока, доказательств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска срока, наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд с настоящим административным иском, налоговым органом суду не представлено.

На основании изложенного, у суда имеются достаточные основания для отказа в удовлетворении требований административного иска налогового органа к ФИО1

Иное толкование означало бы возможность не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам, вступающее в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Тем более, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, как и последствия их несоблюдения.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Учитывая факт отказа судом в удовлетворении заявленных административных исковых требований в полном объеме, судебные расходы понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, не подлежат взысканию с административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, ст. 290 КАС РФ,

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области к ФИО1 (ИНН №) о взыскании задолженности по единому налоговому платежу, с ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Рязани в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья-подпись

Мотивированное решение изготовлено 20 марта 2025 года.

Копия верна. Судья А.Н. Кузнецова