Решение № 2А-968/2024 2А-968/2024~М-667/2024 А-968/2024 М-667/2024 от 15 октября 2024 г. по делу № 2А-968/2024

Дело №а-968/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Курск 15 октября 2024 года

Кировский районный суд г.Курска в составе:

председательствующего судьи Коноревой Е.И.,

при секретаре – Травкиной С.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Курской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Курской области обратилось в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, мотивируя свои требования тем, что ФИО1 имеет обязательства по уплате налогов в УФНС России по Курской области в соответствии с налоговым законодательством, так как является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученные в соответствии со ст.228 НК РФ. Так, АО «Альфа-Банк», являющимся налоговым агентом, представлена справка о доходах и суммах налога физического лица за 2021 г. № № от 28.02.2022 г., согласно которой ФИО1 в 2021 г. получен доход в размере 466 712,21 руб., сумма исчисленного налога составила 60 673 руб., налог административным ответчиком в предусмотренные законом сроки уплачен не был. Кроме того, согласно сведениям, предоставленным в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ ФИО1 имеет имущество, признаваемое объектом налогообложения: транспортные средства ВАЗ 2107, ЛАДА 219110, RENAULT LOGAN, УАЗ PICKUP, ВАЗ 2105. В соответствии со ст.362 НК РФ, Законом Курской области «О транспортном налоге» № 44-ЗКО от 21.10.2002 г., налогоплательщику начислен транспортный налог за 2021 год в сумме 5 384 руб. со сроком уплаты не позднее 01.12.2022 года. В адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 года № 11273598 об уплате налога на доход физических лиц и транспортного налога за 2021 год, в котором указана сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база. В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени в размере 5 762 руб. 14 коп. Отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1, сформированное по состоянию на 12.08.2023 года составляет 71 871 руб. 28 коп., в том числе налог – 66 057 руб., пени 5 814,28 руб. В отрицательное сальдо по пени вошли следующие суммы: 455,05 руб. – по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ до 01.01.2023 г., начисленных на недоимку за 2021 год; 1616 руб. по транспортному налогу физических лиц до 01.01.2023 г., начисленных на недоимку за 2021 год; 3 743,22 руб. в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 г. Ранее к административному ответчику были приняты меры по взысканию задолженности по требованиям, направленным ФИО1 до 01.01.2023 года на общую сумму 11109,65 руб., в связи с чем сумма отрицательного сальдо ЕНС на 12.08.2023 года составляет 71 767 руб. ( 71871,28 – 104,28 (задолженность по которой приняты меры принудительного взыскания в соответствии со ст.48 НК РФ до 12.08.2023 г. 18.02.2024 года произведено частичное погашение НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст.228 НК РФ в сумме 52,14 руб., остаток задолженности за 2021 год составил 60 620,86 руб. По результатам рассмотрения налогового органа заявления о взыскании указанной задолженности мировым судьей судебного участка № 2 Железнодорожного округа г.Курска вынес судебный приказ № 2а-1903/2-2023, однако 03.11.2023 года определением того же судьи судебный приказ был отменен. Таким образом, по состоянию на 12.08.2023 года образовалась сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, которая составляет 71 767 руб., в т.ч. налог – 66 004,86 руб., пени 5 762 руб. 14 коп (за период с 02.12.2022 г. по 12.08.2023 года), которые просит взыскать с ФИО1

В судебное заседание административный истец, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, не явился.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, о причинах неявки суду не сообщил, не ходатайствовал об отложении рассмотрения дела. Ранее, участвуя в судебном заседании, исковые требования УФНС России по Курской области не признал, пояснил, что никаких доходов, подлежащих налогообложению в порядке ст.228 НК РФ он не получал, с АО «Альфа-Банк» им был заключен кредитный договор, по которому обязательства выполнены, счетов в данной организации не имеет, никаких правоотношений с АО «Альфа-Банк» также у него не имеется. Полагает, что ему безосновательно был рассчитан соответствующий налог на доходы физического лица. Кроме того, полагает и необоснованным исчисление ему налога на принадлежащее ему транспортное средство УАЗ PICKUP, так как данного транспортного средства у него в 2021 году не имелось. Просил в удовлетворении административного искового заявления УФНС России к нему, отказать.

Заинтересованное лицо АО «Альфа-Банк», надлежащим образом извещенное о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явилось, ходатайствовало о рассмотрении дела без участия своего представителя.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему:

Положениями ч.1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п.1 ст.44 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В силу статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Формирование налоговых уведомлений производится в соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица, представленных в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что ФИО1 согласно справке о доходах за 2021 год № от 28.02.2022 года получен доход 466 712 руб. 21 коп (код дохода 4800) сумма исчисленного налога составила 60 673 руб., которые налоговым органом предъявлены как исчисленные, но не уплаченные.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к физическим лицам в соответствии с гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Из сообщения налогового агента АО «Альфа-Банк» следует, что облагаемый НДФЛ доход в 2021 г. у клиента ФИО1 возник в рамках проводимого в Банке процесса «Амнистия» (прощение части имеющейся у клиента задолженности). Учитывая, что в результате прощения с клиента снимается обязанность по возврату суммы долга, а Банк не требует возврата долга и не осуществляет мероприятия по взысканию такой задолженности, у клиента возникает доход, облагаемый НДФЛ. На основании полученных данных в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ в налоговый орган были представлены сведения в отношении данного клиента и полученного им дохода. 03.03.2021 года по договору RFM№ произведено прощение задолженности (амнистия) в общей сумме 466 712,21 руб. С данной информацией клиенту было направлено Персональное сообщение о невозможности удержания налога и сумме налога. Данные обстоятельства следуют из Мемориального ордера № от 03 марта 2021 года, персонального сообщения о невозможности удержания налога и сумме налога, справке о доходах и других документов.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ.

Соответствующий доход, полученный в результате прощения долга кредитной организацией, не поименован в ст. 217 НК РФ, соответственно, оснований для освобождения от налогообложения таких сумм, не имеется.

Письмом от 05 июля 2024 года № Министерство финансов РФ разъяснено, что по общему принципу, закрепленному в статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц. При прощении организацией задолженности с физического лица – должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности, подлежащей налогообложению в установленном порядке.

Сведения о том, что в отношении ФИО1 применены процедуры в деле о банкротстве, что прощенная задолженность признана безнадежной, что ФИО1 является взаимозависимым лицом с кредитором, либо ФИО1 принимает участие в специальной военной операции, а также является членом семьи таких лиц материалы дела не содержат, соответствующий доход не является фактически материальной помощью, либо исполнением встречного исполнения обязательств Банка перед ФИО1.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что доводы административного ответчика ФИО1 о том, что он не имел дохода, облагаемого налогом в порядке ст.228 НК РФ, безосновательны. В ст. 356 НК РФ установлено, что транспортный налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации ( ч.1 ст.358 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 360 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (п.1 ст.361 НК РФ).

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (ч.1 ст.362 НК РФ).

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (ч.1 ст.363 НК РФ).

Исходя из материалов дела, в собственности ответчика ФИО1 находятся следующие транспортные средства: <данные изъяты>

Согласно предоставленной УМВД России по Курской области по запросу суда карточки учета транспортного средства УАЗ PICKUP, а также решения по гражданскому делу № 2-а-106/9-2021 года, в указанный период соответствующее транспортное средство было зарегистрировано за ФИО1, регистрация прекращена только 14.03.2024 года, что не отрицалось в суде самим административным ответчиком. В связи с чем, доводы ФИО1 о том, что указанное транспортное средство не находилось в его фактическом владении и по его сведениям, пересекло границу РФ еще до 2021 года, для принятия решения по делу значения не имеют, так как федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика, что само по себе не может расцениваться как нарушение прав налогоплательщиков (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 23 июня 2009 года N 835-0-0, от 29 сентября 2011 года N 1267-0-0, от 24 декабря 2012 года N 2391-0 и др.).

В соответствии с п.2 ст.57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п.1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В судебном заседании установлено, что в связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени в размере 5 762 руб. 14 коп.

Отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1, сформированное по состоянию на 12.08.2023 года составляет 71 871 руб. 28 коп., в том числе налог – 66 057 руб., пени 5 814,28 руб.

В отрицательное сальдо по пени вошли следующие суммы: 455,05 руб. – по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ до 01.01.2023 г., начисленных на недоимку за 2021 год; 1616 руб. по транспортному налогу физических лиц до 01.01.2023 г., начисленных на недоимку за 2021 год; 3 743,22 руб. в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 г.

Ранее к административному ответчику были приняты меры по взысканию задолженности по требованиям, направленным ФИО1 до 01.01.2023 года на общую сумму 11109,65 руб., в связи с чем сумма отрицательного сальдо ЕНС на 12.08.2023 года составляет 71 767 руб. ( 71871,28 – 104,28 (задолженность по которой приняты меры принудительного взыскания в соответствии со ст.48 НК РФ до 12.08.2023 г.). 18.02.2024 года произведено частичное погашение НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст.228 НК РФ в сумме 52,14 руб., остаток задолженности за 2021 год составил 60 620,86 руб.

По результатам рассмотрения налогового органа заявления о взыскании указанной задолженности мировым судьей судебного участка № 2 Железнодорожного округа г.Курска вынесен судебный приказ № 2а-1903/2-2023, однако 03.11.2023 года определением того же судьи судебный приказ был отменен.

Таким образом, по расчету налогового органа по состоянию на 12.08.2023 года у административного ответчика образовалась сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, которая составляет 71 767 руб., в т.ч. налог – 66 004,86 руб., пени 5 762 руб. 14 коп (за период с 02.12.2022 г. по 12.08.2023 года).

Согласно представленных административным истцом сведений о состоянии ЕНС на день рассмотрения дела в суде, сальдо по ЕНС в настоящее время составляет 91 263,58 руб., в том числе по налогу – 71 284,61 руб. и по пени 19 978,97 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу, что расчет сумм НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ и транспортного налога с физических лиц является арифметически верным и обоснованным.

Срок обращения в суд с заявленными требованиями, предусмотренный ч.4 ст.48 НК РФ, согласно которой административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, административным истцом соблюден.

Доказательств своевременной уплаты указанных в административном исковом заявлении налогов, административным ответчиком ФИО1 суду не представлено.

На основании изложенного, суд полагает, что требования административного истца в части взыскания с ФИО1 задолженности по налогам подлежит удовлетворению.

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при уплате налогов и сборов с нарушением сроков уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных данным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога. При этом, разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Начисление и взыскание пени на недоимку по соответствующему налогу возможно, в том числе путем предъявления отдельного требования о взыскании только пени при условии взыскания недоимки по налогу или ее уплаты в более поздние сроки чем установлено действующими законодательством и (или) установлено в налоговом уведомлении или требовании.

Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-О следует, что предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

В силу ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В нарушение указанного требования административным истцом не представлено доказательств образования по конкретным налогам и за конкретные периоды отрицательного сальдо по пени за период с 02.12.2022 года по 12.08.2023 года.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что заявленные УФНС России по Курской области административные исковые требования в части взыскания с ФИО1 пени не подлежат удовлетворению.

В силу ч.1 ст.114 КАС РФ с административного ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 2 180,12 рублей.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования УФНС России по Курской области к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (№) в пользу УФНС России по Курской области задолженность по налогам в размере 66 004,86 (шестьдесят шесть тысяч четыре) руб. 86 коп, в том числе:

- НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) в размере 60 620 руб. 86 коп за 2021 год;

-транспортный налог с физических лиц в размере 5 384 руб. за 2021 год.

В остальной части в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Курской области к ФИО1 отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 180,12 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Кировский районный суд г.Курска в течение месяца со дня составления мотивированного решения – 29.10.2024 года.

Судья Е.И.Конорева