Решение № 2А-1114/2024 2А-1114/2024~М-1022/2024 М-1022/2024 от 17 октября 2024 г. по делу № 2А-1114/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 октября 2024 года г. Богородицк

Богородицкий межрайонный суд Тульской области в составе:

председательствующего Финошиной О.А.,

при секретаре Рудаковой М.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело № 2а-1114/2024 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО1 о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо в связи с неуплатой налога и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо в связи с неуплатой налога и пени.

В обоснование заявленных требований указало, что ФИО1 в соответствии с п. 1 ст. 23, а также п. 1 ст. 45 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст.357 НК РФ и п.4 ст.85 НК РФ ФИО1 является плательщиком транспортного налога на основании сведений, предоставленных государственными органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, в налоговые органы. В соответствии с данными УИГБДД по Тульской области за налогоплательщиком зарегистрированы транспортные средства:

- легковой автомобиль марки <данные изъяты>, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, (VIN) №, ДД.ММ.ГГГГ года выпуска, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.

На основании п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (налоговая база*налоговая ставка)/12 месяцев *количество месяцев, за которые произведен расчет. Ставки при исчислении транспортного налога с физических лиц устанавливаются Законом Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ №TO «О транспортном налоге».

В соответствии с действующими положениями законодательства в отношении указанного транспортного средства ФИО1 произведено ежегодное исчисление транспортного налога, за 2021 год: 230*75* 1 * 1 * 12/12.0=17250,

Согласно ст. 408 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на имущество на основании сведений, предоставляемых государственными органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими государственный технический учет, в Налоговые органы в соответствии с п.4 ст. 85 НК РФ. В соответствии с данными Управления Росреестра по Тульской области за налогоплательщиком зарегистрировано недвижимое имущество:

- квартира, по адресу: <адрес> кадастровый номер №, площадью <данные изъяты> кв.м, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

- квартира, по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью <данные изъяты> кв.м, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.

Порядок исчисления суммы налога – (налоговая база*налоговая ставка)/12 месяцев*количество месяцев, за которые произведен расчет.

За 2021 г: ((((1192517,04-542053,20)*0,10/1200-14,25)*1,00+14,25)*0,25*12)*1,1^4

Согласно сведениями, содержащимся с информационном ресурсу налогового органа, ФИО1 относится к льготной категории налогоплательщиков «физические лица», имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 г. №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»».

Транспортный налог и налог на имущество физических лиц за 2021-2022 годы исчислены с учетом положений действующего законодательства.

ФИО1 через интернет сервис «Личный кабинет налогоплательщика» направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, которое оплачено не было, в связи, с чем соответствии со ст. 69 НК РФ выставлены и направлены требования об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ (налог – 17383 руб., пени – 4996,93 руб.) сроком исполнения по требованию до ДД.ММ.ГГГГ.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Задолженность ФИО1 по транспортному налогу за 2021 год составляет 17250,00 руб., на эту сумму в период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в размере 1906,71 руб.

Задолженность ФИО1 по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2021 год составляет 133,00 руб., на эту сумму в период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в размере 14,70 руб.

До настоящего времени отрицательное сальдо единого налогового счёта налогоплательщиком не погашено. Факт направления требования в Личный кабинет налогоплательщика, подтверждается протоколом о отправки либо иным документом, позволяющим суду убедиться в отправке требования. ФИО1 получил доступ к онлайн-сервису «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» с ДД.ММ.ГГГГ.

Указанная задолженность взыскивалась в порядке приказного производства. мировым судьёй судебного участка № 8 Богородицкого судебного района Тульской области был вынесен судебный приказ № 2а-611/2024 от ДД.ММ.ГГГГ, который на основании возражений ФИО1 отменён ДД.ММ.ГГГГ.

На основании вышеизложенного административный истец просил суд взыскать с ФИО1, ИНН <данные изъяты> в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области сумму задолженности отрицательного сальдо в размере 19304,41 руб., в т.ч. налог - 17383 руб., пени – 1921,41 руб., которая образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 133 руб., пени (период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 14,70 руб.; транспортного налога за 2021 год в размере 17250 руб.; пени (период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 1096,71 руб.

В ходе рассмотрения дела административный истец в уточненном административном исковом заявлении, поступившем в суд ДД.ММ.ГГГГ, произведен расчет пени транспортного налога с физических лиц 2015 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 957,74 руб.; 2016 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 704,13 руб.; 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1356,58 руб.; 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 739,74 руб.

Произведен расчет пени на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений 2016 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 21,65 руб.; 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8,72 руб.; 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5,19 руб.

Итого пени – 5723,84 руб.

Указано, что за 2015 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ исчислен транспортный налог 1969 руб. На основании ст. 69,70 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ сформировано требование № со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ.

За 2016 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ исчислен транспортный налог 1969 руб., налог на имущество 66 руб. На основании ст. 69,70 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ сформировано требование № со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ.

За 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ исчислен транспортный налог в сумме 17250руб., налог на имущество 110 руб. На основании ст. 69,70 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ сформировано требование № со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ.

За 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ исчислен транспортный налог в сумме 17250 руб., налог на имущество 121 руб. На основании ст. 69,70 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ сформировано требование № со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ произведено полное погашение по налогам и пени в сумме 2342,06 руб.

На основании изложенного административный истец просил суд взыскать с ФИО1, ИНН <данные изъяты>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет пени – 3381,78 руб.;

Произвести зачет сумм налога, удержанного (взысканного) на основании судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №2а-611/2024 в счет исполнения настоящего решения в сумме: 19725,06 руб., в том числе налог – 17383 руб., пени – 2342,06 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 133 руб.; суммы пени, установленных НК РФ, распределенные в соответствии с п.п.1 п.11 ст. 46 БК РФ в размере 2342,06 руб.; транспортного налога за 2021 год в размере 17250 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Тульской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения административного дела извещен надлежащим образом. В уточненном административном исковом заявлении содержится просьба представителя административного истца по доверенности ФИО2 о рассмотрении дела в отсутствие представителя Управления.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения административного дела извещен надлежащим образом, об отложении не ходатайствовал. В письменных пояснения, представленных ранее, указал, что ДД.ММ.ГГГГ после получения административного искового заявления им были произведены платежи в погашение всей предъявленной ко взысканию задолженности: по транспортному налогу за 2021 год в сумме 17250 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 133 руб., пени по транспортному налогу за 2021 год в сумме 1906,91 руб. и пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 14,70 руб., в подтверждение чего предоставлены платежные документы с конкретным указанием назначения платежа.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ самостоятельное определение налоговыми органами принадлежности поступивших от налогоплательщика сумм денежных средств возможно исключительно при условии перечисления таких сумм в качестве единого налогового платежа. По настоящему делу им перечислены денежные средства в счет уплаты задолженности не в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации, а в качестве погашения взыскиваемой по настоящему делу задолженности. Как усматривается из предоставленных им платежных документов, оплата задолженности по уплате транспортного налога за 2021 год, налогу на имущество физических лиц за 2021 год, пени по транспортному налогу за 2021 год и пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год произведена с конкретным указанием назначения платежа.

Как следует из Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации», а также разъяснений ФНС России «О порядке указания УИН при заполнении распоряжений о переводе денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации» налогоплательщики - физические лица уплачивают имущественные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог) на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, и приложенного к нему платежного документа (извещения).

При этом в качестве уникального идентификатора начисления (УИН) в платежном документе (извещении) указывается индекс документа, который формируется налоговым органом.

При произведении платежа мобильное приложение Сбербанка не позволило указать УИН платежа, однако в предоставленных платежных документах указано назначение платежа: транспортный налог за 2021 год, налог на имущество физических лиц за 2021 год, пени по транспортному налогу за 2021 год и пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год.

Согласно п. 5.11 приложения № 2 к приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» в реквизите «Назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

Налоговый орган вправе самостоятельно определить основание платежа только в случае невозможности однозначно идентифицировать платеж.

Из представленных платежных документов следует, что налоговый орган имел возможность идентифицировать платеж, поскольку оплата произведена за спорный налоговый период 2021 года, о чем конкретно указано в чеке-ордере. Отсутствие в платежном документе индекса документа (уникального идентификатора платежа) само по себе не может являться основанием для зачета внесенной суммы в счет погашения задолженности по иным периодам, поскольку у налогового органа имеется возможность однозначно идентифицировать поступившие от налогоплательщика денежные средства и не свидетельствует о возможности самостоятельного распределения поступивших денежных средств по смотрению налогового органа. Указанный вывод подтверждается многочисленной однозначной судебной практикой по аналогичной категории споров (напр. кассационное определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 20.06.2024 N 88А- 13332/2024, кассационное определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 20.06.2024 N 88А-12096/2024, кассационное определение Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 04.10.2023 № 88А-9546/2023, кассационное определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 26.02.2024 N 88а-8890/2024 и др.).

Таким образом, административным ответчиком в полном объеме погашена взыскиваемая задолженность по транспортному налогу за 2021 год в сумме 17250 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 133 руб., пени по транспортному налогу за 2021 год в сумме 1906,71 руб. и пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 14,70 руб., в связи с чем у налогового органа отсутствуют основания для указания в уточненном административном исковом заявлении якобы имеющейся у него задолженности по транспортному налогу за 2021 год в размере 4045 руб., пени по транспортному налогу за 2021 год в размере 1906,71 руб. и пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 14,70 руб., равно как и отсутствуют основания для удовлетворения исковых требований. Просил отказать в удовлетворении административных исковых требований в полом объеме.

С учетом положений ст.150 КАС РФ суд счет возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты, установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Аналогичные положения содержатся в статье 3, пункте 1 статьи 23 НК РФ.

Порядок производства по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций с физических лиц регулируется главой 32 КАС РФ.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации понимается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В силу п.п. 2, 3 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренным настоящим Кодексом (ст. 57 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

Абзацем 1 статьи 357 НК РФ установлено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 данного Кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (определения от 24.04.2018 года № 1069-О, от 17.12.2020 года № 2864-О и другие), федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 НК РФ транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика (ст. ст. 357, 358 и 362).

Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактической эксплуатации.

Налоговая база по общим правилам определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено названной статьей.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что транспортный налог устанавливается данным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с данным Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (ч. 1 ст. 356).

На территории Тульской области транспортный налог установлен Законом Тульской области от 28.11.2002 года № 343-ЗТО «О транспортном налоге».

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1, ИНН <данные изъяты> в спорный период 2021 год состоял на учете в налоговым органе и являлась плательщиком транспортного налога.

В соответствии с данными, представленными в налоговый орган, Управлением ГИБДД по <адрес> за налогоплательщиком зарегистрировано транспортное средство:

легковой автомобиль марки Мицубиси Оутландер, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, (VIN) №, 2014 года выпуска, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.

Из положений абз. 1 п. 1 ст. 363 НК РФ следует, что транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ).

Следовательно, срок уплаты транспортного налога за 2021 год наступал ДД.ММ.ГГГГ.

Налогоплательщику ФИО1 начислен транспортный налог за 2021 год в размере 17250 руб.

Кроме того, ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц.

На основании ч. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с данными, представленными в налоговый орган, Управлением Росреестра по Тульской области за налогоплательщиком зарегистрировано недвижимое имущество:

- квартира, по адресу: 300001, <адрес>, кадастровый №, площадью <данные изъяты>.м, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

- квартира, по адресу: 301830, <адрес> кадастровый №, площадью <данные изъяты> кв.м, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.

Как установлено судом при рассмотрении административного дела, административному ответчику начислен налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 133 руб.

Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 1 - 3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2). Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п. 3).

ФИО1 налоговым органом через интернет сервис «Личный кабинет физических лиц» направлены налоговые уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, которое оплачено не было, в связи, с чем соответствии со ст. 69 НК РФ выставлено и направлено требование об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ, срок исполнения по которому был установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Указанное требование получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской о вручении. Однако в установленный срок налог не был уплачен.

За несвоевременное перечисление налога налогоплательщику были начислены пени: по транспортному налогу за 2021 год в размере 1906,71 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 14,70 руб.

Установив, что административный ответчик не исполнил в добровольном порядке обязанность по уплате задолженности по налогу, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Судебный приказ № 2а-611/2024, выданный налоговому органу ДД.ММ.ГГГГ, отменен по заявлению должника ДД.ММ.ГГГГ.

Установив последовательные действия налогового органа по уведомлению должника о необходимости погасить задолженность, разрешая административные исковые требования по существу, суд приходит к выводу, что действия должностных лиц налогового органа являются правомерными, поскольку соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации и не могут рассматриваться как нарушающие права и законные интересы налогоплательщика.

Пунктами 2 и 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации и ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

По общему правилу, истечение срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа, в то время как в рассматриваемом деле судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа.

После отмены судебного приказа налоговый орган обратился в суд за взысканием недоимки и пени с административного ответчика в установленный ст. 48 НК РФ шестимесячный срок.

Ответчиком ФИО1 в материалы дела представлены чеки по операциям Сбербанк Онлайн от ДД.ММ.ГГГГ в подтверждение платежей в погашение предъявленной ко взысканию задолженности с указанием назначения платежа: по транспортному налогу за 2021 год в сумме 17250 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 133 руб., пени по транспортному налогу за 2021 год в сумме 1906,91 руб. и пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 14,70 руб.

Как следует из содержания административного иска налоговый орган, заявляя ко взысканию задолженность по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2021 год в общем размере 17383 руб., пени за период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общем размере 1921,41 руб., указал реквизиты, по которым налогоплательщик может оплатить данную задолженность, признав требования.

Представленными в материалы дела ФИО1 платежными документами подтверждается, что ДД.ММ.ГГГГ оплачена задолженность по иску в размере 19304,41 руб. по реквизитам, указанным в административном исковом заявлении.

Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института единого налогового счета.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Таким образом, поскольку административным ответчиком в ходе рассмотрения дела уплачена сумма, непосредственно указанная в иске по указанным в нем реквизитам, следовательно, содержащаяся в платежном документе информация позволяла налоговому органу идентифицировать поступивший платеж как суммы, заявленные ко взысканию в судебном порядке в рамках настоящего административного дела.

Доводы и требования, изложенные в уточненном исковом заявлении о взыскании с административного ответчика задолженности суммы отрицательного сальдо, составляющей пени в размере 3381,78 руб.; произведение зачета сумм налога, удержанного (взысканного) на основании судебного приказа от 29.03.2024 г. №2а-611/2024 в счет исполнения настоящего решения в сумме: 19725,06 руб., в том числе налог – 17383 руб., пени – 2342,06 руб., поскольку уплаченные ФИО1 денежные средства в погашение спорной недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц являются единым налоговым платежом и в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации учтены с соблюдением последовательности в погашение иной задолженности, суд находит несостоятельными.

Так же суд принимает во внимание, что в первоначальном иске и судебном приказе № 2а-611/2024, налоговым органом заявлялась ко взысканию задолженность по налогу и пени за 2021 год, которая административным ответчиком была оплачена. Задолженность за периоды с 2016 по 2020 год ранее не предъявлялась. Судебный приказ № 2а-611/2024 отменен определением мирового судьи от 03.04.2024. В назначении платежа административным ответчиком указан налог, период (2021 г.), номер административного дела по которому произведен платеж.

Таким образом, у налогового органа имелась возможность однозначно идентифицировать произведенные ФИО1 платежи как суммы, уплаченные в погашение взыскиваемой в рамках настоящего дела недоимки. Иное же будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту, препятствуя волеизъявлению налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату налога, пени за несвоевременную оплату налога после предъявления административного искового заявления.

При этом налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку конкуренция между нормами названного Кодекса и Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации отсутствует, целью обращения налогового органа в суд является поступление денежных средств в бюджет, а погашение налогоплательщиками задолженности в период рассмотрения судебного спора такой цели отвечает.

На основании изложенного суд не находит оснований для удовлетворения уточненного административного искового заявления.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

уточненные административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО1 о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляющего пени – 3381,78 руб.; произведении зачета сумм налога, удержанного (взысканного) на основании судебного приказа от 29.03.2024 г. №2а-611/2024 в счет исполнения настоящего решения в сумме: 19725,06 руб., в том числе налога – 17383 руб., пени – 2342,06 руб., оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Богородицкий межрайонный суд Тульской области в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Председательствующий

Мотивированное решение изготовлено 30.10.2024 г.