Решение № 2А-2155/2017 2А-2155/2017~М-1701/2017 М-1701/2017 от 20 августа 2017 г. по делу № 2А-2155/2017

дело № 2а-2155/2017 года


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

21 августа 2017 года город Лесосибирск

Судья Лесосибирского городского суда Красноярского края Цитцер М.В., (единолично) рассмотрев без проведения судебного заседания в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №9 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России №9 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 и просит взыскать задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, (Н/А) в размере 37138 руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, (Н/А) в размере 31106,54 руб., штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, (Н/А) в размере 4642,25 руб., задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет фонда социального страхования, (Н/А) в размере 17950 руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет фонда социального страхования, (Н/А) в размере 15024,29 руб., штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет фонда социального страхования, (Н/А) в размере 2243,75 руб., задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, в размере 288392, 15 руб., пени по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, в размере 282857,29 руб., штраф по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, в размере 46489,18 руб., задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, (ФЛ) в размере 57968,20 руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, (ФЛ) в размере 42567,19 руб., штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, (ФЛ) в размере 3068,02 руб., задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, (Н/А) в размере 128301 руб., пени по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, (Н/А) в размере 115164,05 руб., штраф по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, (Н/А) в размере 4829,97 руб., задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ в размере 163792 руб., пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ в размере 131701,43 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ в размере 8189,60 руб., задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, (Н/А) в размере 19134,64 руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, (Н/А) в размере 16091,75 руб., штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, (Н/А) в размере 2398,50 руб., задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, (ФЛ) в размере 18419,83 руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, (ФЛ) в размере 13384,17 руб., штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, (ФЛ) в размере 983,60 руб., штраф за нарушение законодательства о применении контрольно-кассовой техники в размере 450 рублей, мотивируя требования тем, что административный ответчик являлся индивидуальным предпринимателем, состоял на учете в МИФНС России №9 по Красноярскому краю в качестве налогоплательщика по результатам камеральной (документарной) налоговой проверки были установлены недоимки по вышеуказанным налогам, а также начислены пени в связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) налогов, взысканы штрафы (решение о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28 декабря 2010 года №). Инспекцией в соответствии с требованиями ст. 69, 70 НК РФ в адрес должника заказными письмами были направлены требования об уплате налогов, пени, штрафов, которые до настоящего времени не исполнены.

Исследовав представленные письменные доказательства, суд считает, исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 19 КАС РФ, суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В силу ст.57 Конституции РФ, п.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, в том числе физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 1 статьи 227 НК РФ). Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 этого Кодекса (п. 5 ст. 227 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются индивидуальные предприниматели.

В соответствии со ст. 235 Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) индивидуальные предприниматели являлся плательщиком единого социального налога.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налогов в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В противном случае, а именно при неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора, пени инспекцией направляется в адрес налогоплательщика соответствующее требование, выставление которого осуществляется контролирующим органом в рамках реализации процедуры принудительного взыскания имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, регламентированной статьями 45, 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом по смыслу положений статей 45, 48 Налогового кодекса Российской Федерации процедура принудительного взыскания образовавшейся недоимки предполагает первоначальное обращение взыскания на денежные средства, имеющиеся у налогоплательщика, а также реализацию в строго установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из ч.1 ст. 115 НК РФ, налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно ч.2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Как следует из Выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, ФИО1 состояла на налоговом учете в МРИ ФНС N 9 по Красноярскому краю в качестве индивидуального предпринимателя с 20 февраля 2004 года по 18 мая 2010 года.

Поскольку ответчик ФИО1 утратила статус индивидуального предпринимателя, а с момента прекращения действия государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, дела с участием указанных граждан, в том числе и связанные с осуществлявшейся ими ранее предпринимательской деятельностью, подведомственны судам общей юрисдикции.

Как следует из материалов дела, в адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налогов, пени, штрафов. Данное обстоятельство подтверждается отметкой налогоплательщика, отраженной в соглашении по фактическим обстоятельствам от 19 мая 2017 года, заключенного в порядке ст. 65 КАС РФ, в соответствии с которым, сторонами признан факт наличия у налогоплательщика задолженности по налогам, сборам, пениям, штрафам в размере 1 452 287,40 руб., в том числе недоимка в размере 731 095,82 руб., пени в размере 647 896,71 руб., штрафы в размере 73 294,87 руб. руб.

Между тем, как следует из материалов дела, налоговым органом пропущен шестимесячный срок для обращения в суд, установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Анализ положений части первой Налогового кодекса РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. Данная позиция подтверждена разъяснением Верховного суда в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие ч. 1 Налогового кодекса РФ", согласно которой при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 2 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Так, налоговым органом ФИО1 были направлены требования: № 123 от 02 февраля 2011 года (о взыскании штрафа за нарушение законодательства о применении ККТ) со сроком исполнения до 22 февраля 2011 года, № 124 от 02 февраля 2011 года (включающее в себя том числе требование о взыскании сумм недоимок по налогам и штрафов, указанных в исковом заявлении) со сроком исполнения до 22 февраля 2011 года.

Согласно части 3 статьи 6 Федерального закона от 04.03.2013 N 20-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", положения статьи 48 части первой Налогового кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по взысканию налогов, сборов, пеней, штрафов, требования об уплате которых направлены после дня вступления в силу статьи 2 настоящего Федерального закона.

Статьей 2 ФЗ от 04.03.2013 N 20-ФЗ внесены изменения в статью 48 части первой НК РФ, а именно в пункте 2 в абзацах втором и третьем слова "1500 рублей" заменены на "3000 рублей".

ФЗ от 04.03.2013 N 20-ФЗ вступил в силу по истечении 30 дней после дня его официального опубликования, за исключением статьи 2, которая вступила в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования - то есть с 04 апреля 2013 года.

На основании абзацев 2 и 3 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, в редакции, действующей до внесения изменений Федеральным законом от 04.03.2013 N 20-ФЗ:

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 1 500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1 500 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 1 500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, в связи с приведенными нормами права и исходя из сумм и дат направления налоговым органом требований об уплате налогов, пени, штрафов, заявленных к взысканию, по имеющимся в материалах дела требованиям, направленным до 04 апреля 2013 года подлежат применению положения пункта 2 статьи 48 НК РФ в редакции, действующей до внесения изменений ФЗ от 04.03.2013 N 20-ФЗ.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 10707/08 обязанность по уплате пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после ее исполнения. Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, пени по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

На основании вышеизложенного, налоговый орган не вправе начислять пени на недоимку, по которой налоговый орган пропустил сроки принудительного взыскания, установленные статьями 46, 47, 48 Кодекса.

С учетом того, что срок взыскания задолженности по взыскиваемым с ответчика налогам истек ДД.ММ.ГГГГ, пеня после данного периода начислению не подлежала и взыскана быть не может, относительно требований о взыскании пени до этого периода, то срок взыскания данной задолженности также является пропущенным.

При этом, исходя из сумм и дат направления налоговым органом требований об уплате налогов, пени, штрафов заявленных к взысканию, а также дат исполнения требований, следует, что административное исковое заявление подано налоговым органом в суд со значительным пропуском установленного срока для подачи таких заявлений.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может. Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Таким образом, из буквального толкования норм права о порядке взыскания налога, пени и штрафа, закрепленных в п. п. 2, 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, следует, что при пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд, для чего необходимо обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного по уважительной причине шестимесячного срока.

Установлено, что налоговая инспекция обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа с пропуском шестимесячного срока, установленного п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, то есть на дату обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание суммы задолженности в связи с пропуском установленного шестимесячного срока, доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, о восстановлении срока не заявлено.

При данных обстоятельствах суд считает утраченным право налогового органа на обращение в суд с требованием о взыскании имеющейся у ответчика задолженности, в связи с чем требования Межрайонной ИФНС России №9 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290, 293 КАС РФ,

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам оставить без удовлетворения.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья М.В.Цитцер