Апелляционное определение № 33А-9753/2025 от 3 декабря 2025 г.

Судья: Тупица А.А. № 33а-9753/2025

Докладчик: Тройнина С.С. (№ 2а-659/2025)

(42RS0040-01-2025-000526-54)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«04» декабря 2025 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Тройниной С.С.,

судей: Пронченко И.Е., Казаковой И.А.,

при секретаре: Климове И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Тройниной С.С. административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу о признании незаконным решения,

по апелляционной жалобе административного истца ФИО1 на решение Кемеровского районного суда Кемеровской области от 14 августа 2025 года,

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу о признании незаконным решения.

Требования мотивированы тем, что 27.10.2023 ФИО1 было получено решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу № 7218 о взыскании задолженности в размере 165 292,99 руб. Все операции по банковскому счету заблокированы.

Указанное решение от 27.10.2023 ФИО1 считает незаконным и необоснованным, поскольку задолженности перед административным ответчиком не имеет.

Ранее административный ответчик неоднократно инициировал подачу административных исковых заявлений в суд, а также заявлений о вынесении судебных приказов в отношении ФИО1 В удовлетворении всех административных исковых заявлений было отказано.

ФИО1 неоднократно подавал заявления административному ответчику с просьбой разъяснить сумму долга, ответ до настоящего времени не получил.

Действиями административного ответчика нарушаются права ФИО1, поскольку он не может производить никаких операций по своему счету.

ФИО1 просил суд признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу от 27.10.2023 № 7218 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Решением Кемеровского районного суда Кемеровской области от 14.08.2025 в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 отказано.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении требований.

Доводы мотивирует тем, что выводы суда о том, что ФИО1 пропущен срок для обращения в суд с иском по настоящему делу, а также то, что оспариваемое решение перестало затрагивать права административного истца, ввиду чего требования удовлетворению не подлежат, являются ошибочными. Полагает, что срок для предъявления заявленных требований не пропущен, поскольку с момента вынесения оспариваемого решения ФИО1 неоднократно подавались жалобы непосредственно административному ответчику. Кроме того, 23.11.2023 ФИО1 обращался в Центральный районный суд г. Кемерово с исковым заявлением об оспаривании решения, однако исковое заявление было возвращено по причине несоблюдения досудебного порядка урегулирования спора. 16.01.2025, 06.03.2025 ФИО1 повторно обращался с исковыми заявлениями в Центральный районный суд г.Кемерово, которые были возвращены. 13.03.2025 ФИО1 обратился в Кемеровский районный суд с исковым заявлением по настоящему делу, ввиду чего полагает, что срок для обращения в суд им не пропущен.

Также отмечает, что оспариваемое решение продолжает нарушать права административного истца, поскольку представителем административного ответчика в судебном заседании были даны пояснения о том, что указанная в решении сумма действительно была списана, а также о том, что в личном кабинете налогоплательщика указанное будет отображено. Однако, документов, подтверждающих указанные доводы в материалы дела не представлено, в личном кабинете налогоплательщика сумма задолженности отображается в тех же размерах.

В судебном заседании при апелляционном рассмотрении дела административный истец ФИО1, представитель административного истца ФИО2 доводы апелляционной жалобы поддержали, просили решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 14 по кемеровской области – Кузбассу ФИО3 в судебном заседании возражала против апелляционной жалобы, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание, не явились, извещены надлежаще. Учитывая, что указанные лица, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 6 статьи 226, статьей 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ), рассмотрела дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу части 2 статьи 227 КАС РФ суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Таким образом, для признания незаконными решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов гражданина.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что 27.10.2023 Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу принято решение № 7218 от 27.10.2023 о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и санкциям в размере 165 292,99 руб.

Не согласившись с указанным решением налогового органа №7218 от 27.10.2023, полагая его незаконным ввиду отсутствия задолженности, ФИО1 обратился в суд с иском по настоящему делу.

Разрешая заявленные ФИО1 требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции исходил из того, что вошедшая в оспариваемое решение задолженность по транспортному налогу и по пени аннулирована налоговым органом в связи с пропуском срока ее взыскания, права административного истца восстановлены до обращения в суд с настоящим административным иском. Также суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске административным истцом установленного законом срока для обращения в суд.

Судебная коллегия соглашается с указанными выводами суда первой инстанции.

Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в спорном периоде, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

С 1 января 2023 года в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введен институт единого налогового счета.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно подпункту 6 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сумма пени, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо ЕНС) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Как следует из материалов дела, по состоянию на 31.12.2022 у ФИО1 имелась задолженность по обязательным платежам в общей сумме 155 161,40 руб., в том числе задолженность по транспортному налогу в общем размере 114 914,08 руб., пени в размере 40 247,32 руб.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ налоговым органом ФИО1 в личный кабинет налогоплательщика было направлено требование № 978 об уплате задолженности по транспортному налогу в размере 114 914,08 руб. и пени в размере 44 154,46 руб., начисленных по состоянию на 16.05.2023. Требование получено ФИО1 17.05.2023. Требованием установлен срок для уплаты не позднее 15.06.2023.

В связи с неисполнением ФИО1 требования № 978 об уплате задолженности налоговым органом в отношении ФИО1 принято оспариваемое решение № 7218 от 27.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 165 292,99 руб., в том числе недоимки по транспортному налогу в размере 114 914,08 руб., пени, начисленные на день принятия решения в размере 50 378,91 руб.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

При этом пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Как следует из дополнительно представленных суду апелляционной инстанции решения Управления ФНС России по Кемеровской области – Кузбассу от 01.02.2024, принятого по жалобе ФИО1, а также материалов административного дела № 2а-587/2024 по административному иску Межрайонной ИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к ФИО1, рассмотренного Кемеровским районным судом Кемеровской области, имеющаяся задолженность в размере 114 914,08 руб. образовалась в связи с не полной уплатой ФИО1 транспортного налога за 2015, 2016, 2017 годы. На указанную задолженность налоговым органом начислены пени.

20.02.2024 Межрайонная ИФНС России по Кемеровской области – Кузбассу обратилась в Кемеровский районный суд Кемеровской области с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2015, 2016, 2017 годы в размере 155 160,17 руб., пени в размере 40 246,09 руб. Одновременно налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока для взыскания указанной задолженности.

Решением Кемеровского районного суда Кемеровской области от 19.04.2024 в удовлетворении административного иска отказано в связи с пропуском инспекцией срока для обращения в суд и отсутствием оснований для восстановления этого срока.

На основании указанного решения суда руководителем Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу 27.05.2024 принято решение № 12613 о признании задолженности по транспортному налогу в размере 114 914,08 руб., пени в размере 40 246,09 руб. безнадежными ко взысканию и ее списанию.

Копия решения представлена налоговым органом при апелляционном рассмотрении административного дела.

Задолженность в указанном размере исключена из сальдо единого налогового счета ФИО1 Также из сальдо единого налогового счета исключена задолженность по пене, начисленная на сумму задолженности по транспортному налогу за 2015-2017 годы после 01.01.2023 до 17.01.2024 в общем размере 14 894,39 руб.

Таким образом, указанная в решении налогового органа № 7218 от 27.10.2023 сумма задолженности в общем размере 165 292,99 руб. списана налоговым органом и исключена из отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 в полном объеме до обращения административного истца в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Доводы административного истца о том, что информация об указанной в оспариваемом решении сумме задолженности до настоящего времени не исключена и имеется в его личном кабинете, материалами дела не подтверждаются.

Как следует из письменных пояснений административного ответчика по состоянию на 02.12.2025 у ФИО1 действительно имеется отрицательное сальдо ЕНС, размер которого составил 195 813,20 руб. Однако отрицательное сальдо сформировано из недоимок по обязательным платежам за налоговые периоды 2021-2024 годов, сумма задолженности по решению от 27.10.2023 № 7218 при формировании отрицательного сальдо не учитывалась.

Таким образом, по включенным в оспариваемое решение налогового органа № 7218 от 27.10.2023 задолженностям по обязательным платежам по состоянию на 01.01.2023 и на день принятия решения истек срок взыскания.

Вместе с тем, налоговым органом приняты меры принудительного взыскания указанной задолженности путем обращения с административным иском в Кемеровский районный суд Кемеровской области. Обстоятельства пропуска налоговым органом срока для обращения в суд явились предметом судебного разбирательства при рассмотрении административного дела № 2а-587/2024, суд не нашел оснований для восстановления пропущенного срока, отказав налоговому органу в удовлетворении административного иска о взыскании задолженности по обязательным платежам решением от 19.04.2024.

В дальнейшем суммы задолженности, указанные в решении № 7218 от 27.10.2023 списаны налоговым органом и исключены из отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 до обращения административного истца в суд с настоящим административным иском.

Вопреки доводам административного иска и апелляционной жалобы решения о приостановлении операций по счетам ФИО1 в банках налоговым органом не принимались.

Таким образом нарушение прав административного истца оспариваемым решением не установлено, в связи с чем суд первой инстанции пришел к верному выводу об отказе в удовлетворении административного иска.

Также верным является вывод суда первой инстанции о пропуске административным истцом срока для обращения в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Оспариваемое решение принято налоговым органом 27.10.2023.

Во исполнение требований пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ об обязательном досудебном порядке обжалования ненормативных актов налоговых органов, ФИО1 обратился с жалобой на решение Межрайонной ИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу № 2718 от 27.10.2023 в Управление ФНС России по Кемеровской области – Кузбассу.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу от 01.02.2024 № 07-09/01821@ ФИО1 отказано в удовлетворении жалобы. Указанное решение было направленно в адрес ФИО1 почтой России 02.02.2024 (почтовый идентификатор №80081893365984), получено ФИО1 08.02.2024.

С настоящим административным иском ФИО1 обратился в суд 13.03.2025, то есть спустя более года после получения постановления Управления ФНС России по кемеровской области – Кузбассу.

Изложенные в апелляционной жалобе доводы об обращении с административным иском 16.01.2025 и 06.03.2025 в Центральный районный суд г. Кемерово, которым административный иск был возвращен, об уважительности причин пропуска срока обращения в суд не свидетельствуют, поскольку указанные действия совершены административным истцом после истечения, установленного статьей 219 КАС РФ срока.

О наличии объективных причин, препятствовавших своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права ФИО1 не указано, доказательства наличия таких причин не представлены.

Доводы апелляционной жалобы по своей сути повторяют правовую позицию административного истца в суде первой инстанции, правильных выводов суда не опровергают, основаниями для отмены решения суда не являются.

Нарушений норм материального и процессуального права, повлекших вынесение неправильного решения, судом первой инстанции допущено не было.

Оспариваемое решение Кемеровского районного суда Кемеровской области является законным и обоснованным, предусмотренные ст.310 КАС РФ основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Кемеровского районного суда Кемеровской области от 14 августа 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение 6 месяцев со дня вынесения определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 11 декабря 2025 года.

Председательствующий:

Судьи: