Апелляционное определение № 33А-1892/2026 от 15 марта 2026 г.

Судья фио

Адм. дело №33а-1892/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

16 марта 2026 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего Афанасьевой И.И., судей фио, фио, при секретаре Цыганковой А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело №2а-713/2025 по административному иску ФИО1 к ИФНС России №20 по адрес о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений

по апелляционной жалобе административного истца ФИО1 на решение Перовского районного суда адрес от 07 июля 2025 года об отказе в удовлетворении требований,

установила:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России №20 по адрес о признании незаконным и отмене решения №16321 от 06 декабря 2024 года о привлечении административного истца к ответственности за совершение налоговых правонарушений по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ и по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за непредставление им налоговой декларации за 2022 год, неуплату налога на доходы физических лиц, полученного в 2022 году от продажи 24 февраля 2022 года квартиры с кадастровым номером 50:22:0010105:20247, расположенной по адресу: адрес (ФИО2 «Самолет» мкр), д.12, кв.216, и которым ему предложено уплатить указанный налог в размере сумма, а также назначенные штрафы в размере сумма и в размере сумма, ссылаясь на то, что оспариваемое решение налогового органа вынесено с нарушением требований налогового законодательства, без учета фактических обстоятельств, представленных истцом возражений и документов, подтверждающих отсутствие у него обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2022 год, поскольку приобретенный им по договору участия в долевом строительстве №ЛЮБ-3/25/216-42554И от 13 сентября 2017 года объект недвижимости отчужден 03 октября 2017 года, оплата по договору истцом произведена 03 октября 2017 года, в связи с чем минимальный предельный срок владения вышеназванной квартирой исчисляется с 03 октября 2017 года, на дату заключения 24 февраля 2022 года договора купли-продажи (государственной регистрации) административный истец не имел в собственности, включая совместную собственность супругов, иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение), в связи с чем минимальный предельный срок владения жилым помещением в данном случае составляет три года, что при вынесении оспариваемого решения налоговым органом было проигнорировано, сделан неправомерный вывод о том, что указанный объект недвижимости в собственности заявителя находился менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 Налогового кодекса РФ, начислена недоимка по НДФЛ с дохода, полученного от реализации жилого помещения, решением УНС России по адрес жалоба ФИО1 на решение ИФНС России №20 по адрес от 06 декабря 2024 года оставлена без удовлетворения, что нарушает права и законные интересы административного истца.

Решением Перовского районного суда адрес от 07 июля 2025 года в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 отказано.

В апелляционной жалобе административный истец ФИО1 ставит вопрос об отмене данного судебного решения как незаконного, указывая на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушение норм материального и процессуального права; неверную оценку собранных по делу доказательств.

Проверив материалы настоящего дела, выслушав объяснения представителя административного истца по доверенности ФИО3, представителя административного ответчика ИФНС России №20 по адрес по доверенности фио, представителя заинтересованного лица УФНС России по адрес по доверенности фио, сочтя возможным на основании ст.ст. 150 и 152 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, изучив доводы апелляционной жалобы и дополнения к ней, судебная коллегия не находит предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 218, частью 2 статьи 227 КАС РФ, необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемых решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав административного истца. При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность доказать обстоятельства, свидетельствующие о нарушении его прав, а также соблюдении срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (части 9 и 11 статьи 226, статья 62 КАС РФ).

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 13 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

На основании пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

В статье 217 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса (пункт 17.1).

Исходя из положений статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В целях данной правовой нормы минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдаются условия, определенные в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ.

В случаях, не указанных в пункте 3 названной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ).

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса предусмотрено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

По смыслу пункта 2 статьи 223 Гражданского кодекса в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение за налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России № 20 по адрес; в связи с получением ИФНС России №20 по адрес сведений Росреестра о прекращении права собственности ФИО1 на квартиру с кадастровым номером 50:22:0010105:20247, расположенной по адресу: адрес (ФИО2 «Самолет» мкр), д.12, кв.216, в отношении административного истца была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт №19740 от 24 сентября 2024 года, из которого усматривается, что налогоплательщиком не представлена в установленный законом срок декларация по налогу на доходы физических лиц, полученного в 2022 году от продажи 24 февраля 2022 года квартиры с кадастровым номером 50:22:0010105:20247, расположенной по адресу: адрес (ФИО2 «Самолет» мкр), д.12, кв.216, по цене сумма, не уплачен налог на доходы физических лиц в связи с получением дохода от продажи указанного объекта недвижимого имущества; по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенной на основе расчета по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, в отношении дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, налоговым органом принято решение №16321 от 06 декабря 2024 года, которым доначислен налог на доходы физических лиц за полученный в 2022 году доход в размере сумма, ФИО1 подвергнут ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафов в размере сумма и в размере сумма соответственно, сниженных в четыре раза с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность; по сведениям, содержащимся в Росреестре, право собственности ФИО1 на квартиру с кадастровым номером 50:22:0010105:20247 по адресу: адрес (ФИО2 «Самолет» мкр), д.12, кв.216, зарегистрировано 15 сентября 2020 года, прекращено 24 февраля 2022 года, полная оплата стоимости данной квартиры по договору участия в долевом строительстве №ЛЮБ-3/25/216-42554И от 13 сентября 2017 года произведена налогоплательщиком 03 октября 2017 года, в связи с чем минимальный предельный срок владения указанной квартирой исчисляется с даты полной оплаты, в данном случае - с 03 октября 2017 года; согласно данным информационного ресурса налогового органа, с 07 июля 2007 года ФИО1 состоит в зарегистрированном браке с фио, в собственности которой на дату продажи 24 февраля 2022 года вышеназванной квартиры находился жилой дом с кадастровым номером 71:13:020202:465, расположенный по адресу: адрес (адрес), адрес, д.17, приобретенный фио 23 сентября 2015 года, в период нахождения в браке с ФИО1

Разрешая заявленный спор, суд, руководствуясь требованиями действующего законодательства, оценив по правилам статьи 84 КАС РФ собранные по делу доказательства в их совокупности, не нашел законных оснований для удовлетворения заявленных ФИО1 требований, поскольку оспариваемое административным истцом решение налогового органа вынесено в соответствии с требованиями действующего законодательства.

При этом суд исходил из того, что в рассматриваемом случае реализованная ФИО1 по договору участия в долевом строительстве квартира находилась в собственности менее минимального срока, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, условие освобождения от налогообложения доходов при продаже недвижимого имущества, установленное подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, административным истцом не выполнено, на дату продажи указанного жилого помещения в собственности супруги налогоплательщика находился жилой дом, приобретенный в браке с ним, и являлся их совместной собственностью, данные об изменении законного режима имущества супругов не представлены.

Исходя из положений пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) доход физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

По общему правилу пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. В случае, если в собственности налогоплательщика на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде квартиры не находится иного жилого помещения срок владения составляет три года (подпункт 4 пункта 3 статьи 217.1 названного Кодекса).

Данные выводы суда судебная коллегия признает правильными, полагая, что они соответствуют фактическим обстоятельствам дела и положениям закона, регулирующего спорные правоотношения, подтверждаются совокупностью собранных по делу доказательств, правильно оцененных судом; оснований для признания их незаконными по доводам апелляционной жалобы административного истца не имеется.

Соглашаясь с выводами суда первой судебная коллегия также учитывает, что сумма налога на доходы физических лиц за 2022 год определена налоговым органом с учетом положений статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, налоговый вычет применен в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, размер штрафов установлен в пределах санкций пункта 1 статьи 122, пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, с учетом смягчающих обстоятельств, события налоговых правонарушений (непредставление налоговой декларации, неуплата суммы налога) по делу достоверно установлены, соблюдение налоговым органом порядка привлечения к налоговой ответственности налогоплательщиком не оспаривались.

Вопреки позиции административного истца, минимальный предельный срок владения квартирой с кадастровым номером 50:22:0010105:20247 для ФИО1 в данном случае составляет пять лет, поскольку квартира была реализована до истечения указанного срока, налоговый орган пришел к верному выводу о том, что оснований для освобождения от налогообложения доходов, полученных от реализации названного объекта недвижимости в 2022 году, для применения положений подпункта 4 пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации к рассматриваемым правоотношениям не имеется.

Учитывая положения части 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в силу которой государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права, наличие сведений в Росреестре о том, что по состоянию на 24 февраля 2022 года имелись сведения о регистрации права собственности фио на жилой дом с кадастровым номером 71:13:020202:465, не влекут отмену состоявшегося по делу судебного решения ссылки в жалобе на то, что на указанную дату собственником данного дома являлась фио

Иные доводы апелляционной жалобы воспроизводят обстоятельства, которые в силу статей 178, 180, 226, 227 КАС РФ являлись предметом судебной проверки и получили надлежащую правовую оценку в решении суда.

Обжалуемое решение суда принято с учетом положений частей 9 и 11 статьи 226, части 2 статьи 227 КАС РФ, при правильно определенных характере правоотношений, возникших между сторонами по делу, и законе, подлежащем применению; верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статья 62 КАС РФ), достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам статьи 84 КАС РФ, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности; нарушений норм материального и процессуального права судом при рассмотрении дела не допущено.

Несогласие административного истца с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм права; нарушений статьи 84 КАС РФ при оценке собранных по делу доказательств не допущено.

Таким образом, по материалам административного дела, доводам апелляционной жалобы оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Перовского районного суда адрес от 07 июля 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Решение и настоящее апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 25 марта 2026 года

Председательствующий:

Судьи: