Решение № 2-366/2019 2-366/2019~М-298/2019 М-298/2019 от 11 августа 2019 г. по делу № 2-366/2019

Дело № 2-366/2019


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

с. Алтайское 12 августа 2019 года

Алтайский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Кунтуева Д.Б.,

при секретаре Мурзиной О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ФИО1 к ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Алтайском районе Алтайского края (межрайонное) о признании решения об отказе в освобождении плательщика страховых взносов от уплаты сумм страховых взносов незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском к ГУ - УПФР в <адрес> (межрайонное) о признании решения об отказе в освобождении плательщика страховых взносов от уплаты сумм страховых взносов незаконным в котором с учетом последующих уточнений, просит:

признать решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в <адрес> (межрайонное) от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в освобождении плательщика страховых взносов от уплаты сумм страховых взносов незаконным;

- обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в <адрес> (межрайонное) освободить ФИО1 от уплаты страховых взносов в фиксированном размере за 2016 год в сумме: страховая часть Пенсионного Фонда России - 11327,30 рублей; накопительная часть Пенсионного Фонда России - 3398,19 рублей; Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - 2896,43 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в течение которого плательщиком осуществлялся уход за ребенком до полутора лет.

В обосновании своих требований истец указывает, что она является адвокатом Адвокатской палаты <адрес>, в реестре адвокатов внесен регистрационный № и Управлением Министерства юстиции Российской Федерации по <адрес> выдано ДД.ММ.ГГГГ удостоверение №. Статус адвоката был присвоен ДД.ММ.ГГГГ, затем она вступила в Некоммерческую организацию «<адрес>вая коллегия адвокатов». О данном факте ДД.ММ.ГГГГ внесена запись в трудовую книжку. Вышеуказанная организация является ее налоговым агентом.

В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

В целях Федерального закона № 129-ФЗ адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, действующий в настоящее время, утвержден совместным Приказом Минфина России №н и МНС России №БГ-3-04/430 от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с многочисленными запросами налоговых органов и налогоплательщиков по порядку налогообложения доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, МНС РФ выпустило Письмо МНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №СА-6-04/242 «О налогообложении адвокатов, учредивших адвокатский кабинет». В частности, в этом письме указано, что ст. 20 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» установлено, что формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Адвокаты вправе в соответствии с Федеральным Законом № 63-ФЗ самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности. Ст. 21 Федерального закона №63-ФЗ предоставлено право адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждать адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом. Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производится в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. В том случае, если учредившие адвокатский кабинет адвокаты заключают с физическими лицами трудовые и гражданско- правовые договоры, и в соответствии с этими договорами производят выплаты физическим лицам, то в соответствии со статьей 226 НК РФ они являются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность исчисления, удержания у физического лица и уплаты в бюджет суммы исчисленного налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Отчетность в налоговые органы предусматривает сдачу справки формы - 2 НДФЛ, данную справку направляет работодатель истца (в лице заведующего конторой <адрес>) в налоговый орган.

В период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 находилась в отпуске по уходу за ребенком - ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 фактически трудовая деятельность не осуществлялась и доход за вышеуказанный период времени отсутствовал.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ справка формы 2НДФЛ налоговым агентом в налоговые органы не направлялась, так как в 2016 году у ФИО1 отсутствовал доход.

В государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в <адрес> (межрайонное) ФИО1 было подано заявление и предоставлен пакет документов, в котором отсутствовала справка формы 2НДФЛ, так как она в соответствии с законодательством не подавалась в налоговый орган, и приложено объяснение, в котором она подтвердила, что у нее отсутствует доход за 2016 года, иных документов, подтверждающих отсутствие дохода, у нее не было.

ФИО1 было отказано ГУ - УПФР в <адрес> АК в освобождении от уплаты страховых взносов.

В апреле 2019 года, заведующим адвокатской конторы <адрес> была направлена в Межрайонную ИФНС Росси № по <адрес> справка формы - 2НДФЛ с нулевой отчетностью о доходах ФИО1 за 2016 год, она была направлена в электронном варианте, продублирована на бумажном носителе. ДД.ММ.ГГГГ справка о доходах физического лица ФИО1 поступила в Межрайонную ИФНС Росси № по <адрес> в отдел работы с налогоплательщиками, на данной справке поставлена печать налогового органа, так же имеется фамилия, инициалы, подпись должностного лица, получившего ее.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был повторно подан пакет документов в ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в <адрес> (межрайонное), в том числе, приложена справка формы 2 НДФЛ, принятая налоговым органом и заверенная им надлежащим образом.

ДД.ММ.ГГГГ УПФР РФ в <адрес> вынесен отказ в освобождении от уплаты страховых взносов, в связи с тем, что пакет документов не содержит документов, подтверждающих отсутствие дохода за период осуществления ухода за ребенком до 1,5 лет. Отсутствует справка формы - ЗНДФЛ. Кроме того, указанно, что представленная справка формы- 2НДФЛ не подтверждена налоговым органом - Межрайонной ИФНС России № - сведения в налоговый орган по форме - 2НДФЛ Адвокатской конторой <адрес> НО «АККА» «АПАК» на ФИО1 не представлялись, с чем она не согласна, так как имеется справка формы - 2 НДФЛ заверенная надлежащим образом.

Кроме того, оснований для направления и предоставления справки 3НДФЛ, в которой был бы указан ее нулевой доход за 2016 год, нет, так как в трудовой книжке четко указано место работы ФИО1

В судебном заседании истец ФИО1 уточненные исковые требования поддержала в полном объеме по изложенным в иске основаниям, дала аналогичные пояснения.

Представитель ответчика ГУ - УПФР в <адрес> (межрайонное) ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала против заявленных требований истца, поддержав основания, изложенные в письменном отзыве на иск.

Выслушав участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, оценив в совокупности представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно с п. 2 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, действующий в настоящее время, утвержден совместным Приказом Минфина России №н и МНС России №БГ-3-04/430 от ДД.ММ.ГГГГ.

Из трудовой книжки, заведенной на имя ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, следует, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 принята в члены Некоммерческой организации «<адрес>вая коллегия адвокатов» (л.д.13-14).

Согласно свидетельству о рождении серии II-ТО №, выданного отделом ЗАГС администрации <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, ФИО5 родилась ДД.ММ.ГГГГ, родители: отец – ФИО6, мать – ФИО4 (л.д.11).

Согласно распоряжению председателя НО «АККА» от ДД.ММ.ГГГГ № адвокату адвокатской конторы <адрес> ФИО4 предоставлен отпуск по уходу за ребенком ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ года рождения до достижения им возраста 1,5 лет (л.д.72).

Согласно свидетельству о заключении брака серии II-ТО №, выданного сектором по <адрес> Бийского межрайонного отдела ЗАГС управления ЗАГС Министерства юстиции <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ заключен брак ФИО6 и ФИО4, после заключения брака жене присвоена фамилия - ФИО8 (л.д.10).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в <адрес> (межрайонное) с заявлением лица, претендующего на предоставление права на освобождение от уплаты страховых взносов по ч. 6 ст. 14 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), указав в заявлении, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ осуществляла уход за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (л.д.40). К заявлению предоставлен пакет документов, в котором отсутствовала справка формы 2НДФЛ, так как она в соответствии с законодательством не подавалась в налоговый орган, и приложено объяснение, в котором ФИО1 подтвердила, что у нее отсутствует доход за 2016 года, иных документов, подтверждающих отсутствие дохода у нее нет.

Из справки о доходах физического лица за 2016 год от ДД.ММ.ГГГГ, следует, что общая сумма дохода и налога за 2016 у налогоплательщика ФИО1 составила 0 руб. (л.д. 41).

Решением ГУ УПФ в <адрес> (межрайонное) № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 отказано в освобождении от уплаты страховых взносов в фиксированном размере за 2016 год в сумме: СЧ ПФР 11 327,30 руб., НЧ ПФР в сумме 3 398,19 руб., ФФОМС в размере 2 896,43 руб., в связи с тем, что пакет документов, представленный с заявлением ДД.ММ.ГГГГ, не содержит документов, подтверждающих отсутствие дохода (либо его размер), за период осуществления ухода за ребенком до 1,5 лет, отсутствует форма № НДФЛ (л.д.34).

Судом установлено, что ФИО1, являясь адвокатом, в соответствии со статьей 6 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» являлась страхователем по обязательному пенсионному страхованию, а в силу статьи 11 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» в этот же период она также являлась и страхователем по обязательному медицинскому страхованию.

Вместе с тем, действующим законодательством предусмотрены основания для освобождения от уплаты страховых взносов.

Так, в соответствии с ч. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В силу ч. 6 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции, действующей в спорный период) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах за периоды, указанные в подпунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» установлено, что таким периодом, в частности, является период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более трех лет в общей сложности.

Судом установлено и сторонами не оспаривалось, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ находилась в отпуске по уходу за ребенком - ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ года рождения до полутора лет, при этом адвокатская деятельность в указанный период не осуществлялась. Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела.

С учетом того, что в материалах дела содержатся достоверные сведения о том, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ истец ФИО1 находилась в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, в силу частей 5, 6 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, с учетом позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О, а также положений подпункта 7 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», согласно которому пособие в связи с нетрудоспособностью по беременности и родам относится к пособиям по государственному социальному страхованию и является основанием для освобождения от уплаты страховых взносов, оснований для начисления страховых взносов не имелось.

Кроме того, в письме МНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №СА-6-04/242 «О налогообложении адвокатов, учредивших адвокатский кабинет» указано, что ст. 20 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» установлено, что формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Адвокаты вправе в соответствии с Федеральным Законом № 63-ФЗ самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности. Ст. 21 Федерального закона №63-ФЗ предоставлено право адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждать адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом. Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производится в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. В том случае, если учредившие адвокатский кабинет адвокаты заключают с физическими лицами трудовые и гражданско- правовые договоры, и в соответствии с этими договорами производят выплаты физическим лицам, то в соответствии со статьей 226 НК РФ они являются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность исчисления, удержания у физического лица и уплаты в бюджет суммы исчисленного налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Отчетность в налоговые органы предусматривает сдачу справки формы - 2 НДФЛ, данную справку направляет работодатель истца (в лице заведующего конторой <адрес>) в налоговый орган.

Поскольку в период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 находилась в отпуске по уходу за ребенком - ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, справка формы 2 НДФЛ налоговым агентом в налоговые органы не направлялась, так как в 2016 году у ФИО1 отсутствовал доход, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ.

Согласно п. 29 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий, утвержденных Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № (далее по тексту – Правила), период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет подтверждается документами, удостоверяющими рождение ребенка и достижение им возраста полутора лет (свидетельство о рождении, паспорт, свидетельство о браке, свидетельство о смерти, справки жилищных органов о совместном проживании до достижения ребенком возраста полутора лет, документы работодателя о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и другие документы, подтверждающие необходимые сведения).

Предоставление справки формы 3НДФЛ вышеуказанными Правилами не предусмотрено.

Принимая во внимание, что в материалы дела представлены документы, подтверждающие рождение ребенка, пребывание ФИО1 в отпуске по уходу за ребенком до достижения полутора лет в налоговом периоде 2016 года, а также справка формы 2 НДФЛ за 2016 год, суд приходит к выводу об отсутствии у истца обязанности уплачивать страховые взносы за спорный период, в связи с чем, исковые требования истца о признании незаконным решения ГУ - УПФ РФ в <адрес> (межрайонное) от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в освобождении плательщика страховых взносов от уплаты сумм страховых взносов незаконным, а также об обязании ГУ - УПФ РФ в <адрес> (межрайонное) освободить ФИО1 от уплаты страховых взносов в фиксированном размере за 2016 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в течение которого плательщиком осуществлялся уход за ребенком до полутора лет, подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Уточненные исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Признать решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в <адрес> (межрайонное) от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в освобождении плательщика страховых взносов от уплаты сумм страховых взносов незаконным.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в <адрес> (межрайонное) освободить ФИО1 от уплаты страховых взносов в фиксированном размере за 2016 год в сумме: страховая часть Пенсионного Фонда России - 11327,30 рублей; накопительная часть Пенсионного Фонда России - 3398,19 рублей; Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - 2896,43 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в течение которого плательщиком осуществлялся уход за ребенком до полутора лет.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Алтайский районный суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья Д.Б. Кунтуев

Решение в окончательной форме составлено 19 августа 2019 года.

Судья Д.Б. Кунтуев