Решение № 2А-2331/2019 от 11 ноября 2019 г. по делу № 2А-2331/2019

Дело № 2а-2331/2019 подлинник

16RS0049-01-2019-006099-96


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

12 ноября 2019 года город Казань

мотивированное решение

принято 18 ноября 2019г.

Авиастроительный районный суд города Казани в составе

председательствующего судьи Сафина Л.Б.,

при секретаре судебного заседания Мазитовой А.Р.,

с участием представителя административного истца – ФИО1,

представителя административного ответчика МРИ ФНС №3 по РТ-Камаевой С.А.,

представителя административного ответчика Управления ФНС по РТ – ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконными действия МРИ ФНС № по РТ по перерасчету земельного налога,

установил:

ФИО обратился в суд с административным исковым заявлением о признании незаконными действия МРИ ФНС № по РТ по перерасчету земельного налога.

В обоснование требований указал, что является собственником земельного участка по адресу: РТ, <адрес>, кадастровый №, регулярно оплачивает налоги, в том числе земельный налог в размере 176 778 рублей в год.

В апреле 2019г., зайдя в личный кабинет налогоплательщика ФИО обнаружил, что налоговый орган произвел перерасчет земельного налога за 2015, 2016, и 2017 года, увеличив размер до 574 527 рублей, в связи с чем, разницу выставил к уплате в размере 397 749 рублей за каждый год.

Полагает, что перерасчет земельного налога за 2015, 2016, 2017 годы произведен налоговым органом незаконно, поскольку законодательство не предусматривает возможность перерасчета налоговым органом налога по причине ошибочного расчета налоговой ставки.

Также ссылается на пункт 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанного налога.

Приводит доводы о том, что ни одного уведомления о произведенном перерасчете ФИО не получал.

Не согласившись с перерасчетом земельного налога за 2015, 2016, 2017 годы, ФИО обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>.

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> в ответе на жалобу от 21.05.2019г. сообщило, что налоговый орган направил налоговое уведомление посредством кабинета налогоплательщика 22.08.2018г., но доказательств этому не представлено. Тем более ФИО не умеет пользоваться приемкой писем от налогового органа, в связи с чем, наделение его обязанностью по отслеживанию кабинета налогоплательщика является неправомерным.

На основании изложенного, административный истец просит суд признать незаконными действия Межрайонной ИФНС № по РТ по перерасчету земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 16:50:210201:2ДД.ММ.ГГГГ, 2016 гг. по ставке 1,3 %.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО – ФИО административные исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по <адрес> – ФИО в судебном заседании административные исковые требования не признала, в удовлетворении административного иска просила отказать.

Представитель административного ответчика УФНС по <адрес> - ФИО в судебном заседании административные исковые требования не признал, в удовлетворении административного иска просил отказать.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу, что в удовлетворении административного иска надлежит отказать по следующим основаниям.

В силу статьи 218 Кодекса административного судопроизводства, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

На основании пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании части 1 и части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на землю признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на паве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Из содержания пункта 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая база определяется налоговым органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно пункту 3 статьи 396 НК РФ следует, что налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Пунктом 4 статьи 397 НК РФ установлено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором данного пункта.

Как следует из представленных документов, ФИО на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ принадлежал земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенным использованием: производственная база. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 44 194 391, 50 рублей. Кадастровая стоимость с 2015 г. не менялась.

Согласно Решению Городской Думы <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «О земельном налоге» в отношении данной категории земельного участка ставка земельного налога составляет 1,3 %.

В соответствии с пунктом 1.9.3. вышеуказанного решения в отношении земельных участков, занятые производственными (включая административные) зданиями, строениями, сооружениями промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, применяется ставка в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков.

Налоговым органом в ходе анализа базы данных Росреестра и исчисленных сумм земельного налога было установлено ошибочное начисление налога по ставке 0,4% в отношении земельного участка с кадастровым номером №. На основании данного факта, инспекцией был произведен перерасчет земельного налога по вышеуказанному земельному участку за 2015-2016 г. по ставке 1,3%, начисление земельного налога за 2017 г. также произведено исходя из ставки 1,3%. Таким образом, сумма налога, подлежащая к доплате составила: за 2015 г. - 397 749 рублей, за 2016 г. - 397 749 рублей, сумма земельного налога за 2017 г. составила - 574 527 рублей.

По результатам произведенного перерасчета в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №.

Учитывая вышеуказанные нормы, предопределяющие право направления налоговым органом налогового уведомления об уплате имущественных налогов физических лиц не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, налоговым органом перерасчет земельного налога за 2015-2016 осуществлен правомерно.

В административном исковом заявлении ФИО, ссылаясь на письмо ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ЗН-4-11/4353@ полагает, что перерасчет земельного налога, приведший к увеличению кадастровой стоимости земельного участка за прошлые периоды, возможен только в случае, когда исправление органами Росреестра технической ошибки, было произведено по решению суда.

Вместе с тем, ссылка административного истца на письмо ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № ЗН-4-11/4353@ не состоятельна, поскольку данное письмо затрагивает изменение кадастровой стоимости земельных участков в результате допущенных органами Росреестра технических ошибок. В рассматриваемом случае перерасчет земельного налога произведен инспекцией в связи с неверным применением налоговой ставки.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №334-ФЗ в статью 51 части первой Налогового кодекса Российской Федерации введен пункт 2.1., в соответствии с которым перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, осуществляются не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено данным пунктов.

Перерасчет, предусмотренный абзацем 1 настоящего пункта в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ране уплаченных сумм указанных налогов.

В пунктах 1 и 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации указаны такие местные налоги, как земельный и налог на имущество физических лиц.

Пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлена дата вступления в силу вышеуказанного изменения с ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, пункт 2.1. статьи 52 НК РФ обратной силы не имеет.

Проанализировав материалы дела, действующее законодательство на период выставления оспариваемых требований, суд приходит к выводу, что по смыслу перечисленных выше положений Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом может быть проведен перерасчет налога за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, как в большую, так и в меньшую сторону, даже если налогоплательщик уплатил ранее исчисленную налоговым органом сумму налога.

Таким образом, поскольку перерасчет земельного налога за 2015, 2016 годы согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ осуществлен Межрайонной ИФНС России № по <адрес> до вступления в силу пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, доводы административного истца о незаконности такого перерасчета являются ошибочными.

Доводы заявителя о том, что налоговое уведомление о произведенном перерасчете налогоплательщику не направлено, также не состоятельны и опровергаются материалами дела.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом. Лицам, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документов в личном кабинете налогоплательщика.

Как следует из представленных материалов, налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ, направлено заявителю в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика и получено ФИО ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с положениями статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом. Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Само же заявление на получение доступа к личному кабинету налогоплательщика подписывается собственноручно лицом, подающим его, либо его представителем.

В связи с изложенным, поскольку открытие личного кабинета налогоплательщика без заявления самого налогоплательщика невозможно, довод административного истца о том, что он не умеет пользоваться личным кабинетом, является несостоятельным.

При таком положении оснований для признания незаконным действия МРИ ФНС № по РТ по перерасчету земельного налога, суд не находит.

Исходя из изложенного, административный иск ФИО подлежит оставлению без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконными действия МРИ ФНС № по РТ по перерасчету земельного налога, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Авиастроительный районный суд <адрес> Республики Татарстан.

Судья Сафина Л.Б.