Решение № 2А-1716/2020 2А-1716/2020~М-1408/2020 М-1408/2020 от 7 сентября 2020 г. по делу № 2А-1716/2020

Дело № 2а-1716/2020

УИД 74RS0017-01-2020-002504-85


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации.

08 сентября 2020 года г.Златоуст

Златоустовский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего Фроловой Г.А,

при секретаре Решетниковой Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании единого налога на вмененный доход, штрафа, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,

у с т а н о в и л :

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Челябинской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 21 по Челябинской области) обратилась с административным иском к ФИО1 о взыскании единого налога на вмененный доход в размере 3 304 руб., штрафа в размере 2 988 руб., налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 14 148 руб.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ, поставлен на налоговый учет с основным видом деятельности: «Розничная торговля книгами, журналами, газетами, писчебумажными и канцелярскими товарами». ДД.ММ.ГГГГ внесена запись в ЕГРИП о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя на основании собственного решения. Согласно положениям п. 3 ст. 346.32 НК РФ на ФИО1 возложена обязанность по предоставлению декларации по ЕНВД в МИФНС России №21 по Челябинской области. Налогоплательщиком представлена в МИФНС №21 по Челябинской области налоговая декларация по ЕНВД ДД.ММ.ГГГГ за ДД.ММ.ГГГГ с исчисленной суммой налога в размере 3 304 руб. В установленные сроки сумма налога в бюджет не перечислена. В связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате налога, было сформировано требование об уплате налога, сбора и пени № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате суммы налога в размере 3 304 руб. До настоящего времени требование не исполнено, сумма налога в бюджет не уплачена. ФИО1 в период ведения предпринимательской деятельности применяла систему налогообложения УСНО с объектом «доходы». ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО1 представила налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой сумма авансового платежа по налогу за первый квартал составила 3 103 руб., сумма авансового платежа за полугодие – 4 874 руб., сумма авансового платежа за 9 месяцев – 10 726 руб., сумма налога за налоговый период – 16 148 руб. сумма налога не уплачена, в связи с чем налогоплательщику выставлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в размере 16 148 руб. До настоящего времени требование не исполнено, сумма налога в размере 14 148 руб. в бюджет не уплачена. Кроме того, ФИО1 несвоевременно представила в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за ДД.ММ.ГГГГ, при сроке предоставления не позднее ДД.ММ.ГГГГ, декларация представлена по почте ДД.ММ.ГГГГ. Сумма налога составила 9 960 руб., которая по сроку уплаты (ДД.ММ.ГГГГ) не уплачена. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации по вопросу своевременности предоставления, о чем составлен акт камеральной проверки № от ДД.ММ.ГГГГ. По результатам камеральной проверки ФИО1 привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, сумма штрафа составила 2 988 руб. В связи с тем, что обязанность по уплате штрафных санкций не была исполнена, налогоплательщику выставлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате штрафа в размере 2 988 руб. До настоящего времени требование не исполнено, сумма штрафа в бюджет не уплачена. Просит восстановить пропущенный срок для предъявления иска в суд.

Представитель административного истца МИФНС России №21 в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом (л.д. 34).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте слушания дела извещалась надлежащим образом (л.д. 35).

Согласно адресной справке (л.д. 33) ФИО1 зарегистрирована по адресу: <адрес>.

Административному ответчику ФИО1 по указанному адресу направлялась судебная повестка на ДД.ММ.ГГГГ, которая возвращена в суд в связи с истечением срока хранения (л.д. 35).

Какие-либо данные об ином месте жительства ФИО1 материалы дела не содержат.

Кроме того, сведения о времени и месте рассмотрения дела размещались на сайте Златоустовского городского суда в сети «Интернет».

В соответствии с ч. 1 ст. 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ) лица, участвующие в деле, а также свидетели, эксперты, специалисты и переводчики извещаются судом или вызываются в суд заказным письмом с уведомлением о вручении, судебной повесткой с уведомлением о вручении, телефонограммой или телеграммой, по факсимильной связи либо с использованием иных средств связи и доставки, позволяющих суду убедиться в получении адресатом судебного извещения или вызова.

При возвращении почтовым отделением связи судебных повесток и извещений с отметкой "за истечением срока хранения", признается, что в силу положений статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующих равенство всех перед судом, неявка лица в суд по указанным основаниям признается его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела.

Суд полагает возможным в соответствии со ст.ст. 150,152 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотреть дело в отсутствие неявившихся административного истца и административного ответчика, так как они надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства, ходатайств об отложении дела не заявляли, об уважительности причин неявки суду не сообщили.

Исследовав материалы дела, суд считает, что административные исковые требования МИФНС № 21 не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги, закреплена в п.1 ч.1 ст. 23 и ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со статьей 1 Налогового кодекса Российской Федерации порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов. Сроки в законодательстве о налогах и сборах имеют самостоятельное регулирование, исчисление и применение.

Согласно с ч.1 ст. 45 НК РФ Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с п.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 указанной статьи)

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ, поставлен на налоговый учет с основным видом деятельности: «Розничная торговля книгами, журналами, газетами, писчебумажными и канцелярскими товарами». ДД.ММ.ГГГГ внесена запись в ЕГРИП о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя на основании собственного решения. (Выписка из ЕГРИП – л.д. 11-13).

Согласно положениям п. 3 ст. 346.32 НК РФ на ФИО1 возложена обязанность по предоставлению декларации по ЕНВД в МИФНС России №21 по Челябинской области.

Налогоплательщиком представлена в МИФНС №21 по Челябинской области налоговая декларация по ЕНВД ДД.ММ.ГГГГ за ДД.ММ.ГГГГ с исчисленной суммой налога в размере 3 304 руб. (л.д. 22-25).

В установленные сроки сумма налога в бюджет в полном размере не перечислена.

В соответствии с п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

В силу п. 4 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Судом установлено, что МИФНС №21 проведена камеральная проверка на основании представленной ИП ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2013 год по вопросу своевременности представления декларации.

В ходе камеральной проверки установлен факт совершения налогового правонарушения, поскольку налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию за ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ при сроке представления ДД.ММ.ГГГГ.

Решением заместителя начальника МИФНС №21 № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ (с учетом п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ) за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок и ей назначено наказание в виде штрафа в размере 2 988руб. (л.д. 15-16).

Сумма штрафа ФИО1 в бюджет не уплачена.

В силу п. 2.3 ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи);

2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Судом установлено, что ФИО1 в период ведения предпринимательской деятельности применяла систему налогообложения УСНО с объектом «доходы».

ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО1 представила налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой сумма авансового платежа по налогу за первый квартал – 3 103 руб., сумма авансового платежа за полугодие – 4 874 руб., сумма авансового платежа за 9 месяцев – 10 726 руб., сумма налога за налоговый период – 16 148 руб. (л.д. 22-25).

Сумма налога не уплачена налогоплательщиком.

В соответствии с требованиями ст. ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес ФИО1 направлены требования:

- № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании штрафа в размере 2 988 руб. со сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 21);

- № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 304 руб. со сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 26);

- № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в общей сумме 16 148 руб. со сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 27).

Судом установлено, что в указанный в требованиях срок ФИО1 задолженность по налогам и штрафам в полном размере не погашена.

В соответствии с п. 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07. 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В соответствии с п.2 указанной статьи заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно п.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

Положения вышеназванной ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают и допускают, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно ст. 286 КАС РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, установление в законе общего срока исковой давности, т.е. срока для защиты интересов лица, право которого нарушено (статья 196 ГК РФ), начала его течения (статья 200 ГК РФ) и последствий пропуска такого срока (статья 199 ГК РФ) обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее какие-либо конституционные права (Определения от 3 октября 2006 года N 439-О, от 18 декабря 2007 года N 890-О-О, от 20 ноября 2008 года N 823-О-О, от 24 сентября 2013 года N 1257-О, от 29 января 2015 года N 212-О и др.). Истечение срока исковой давности, то есть срока, в пределах которого суд общей юрисдикции обязан предоставить защиту лицу, право которого нарушено, является самостоятельным основанием для отказа в иске (пункт 2 статьи 199 ГК РФ).

Приведенные правовые подходы в полной мере применимы и к сроку, установленному для обращения с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций.

Поскольку с административным иском о взыскании недоимки по требованиям со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и взысканию недоимки по требованию со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России № 21 по Челябинской области должна была обратиться в течение шести месяцев со дня истечения сроков исполнения данных требований, то есть до ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно, а обращение в суд последовало ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 4), суд полагает, что с административным иском налоговый орган обратился с нарушением установленного срока.

Административный истец просит восстановить срок подачи заявления в суд, указывая на то, что в процессе подготовки документов для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении налогоплательщика произошел технический сбой, что привело к невозможности направления документов в установленный срок (л.д. 9).

Суд полагает, что указанные административным истцом обстоятельства не могут расцениваться как уважительные причины пропуска налоговым органом срока для обращения в суд, поскольку являются внутренними организационными причинами, а налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания.

Учитывая изложенное, суд не находит оснований для восстановления пропущенного срока для обращения в суд с иском и как следствие удовлетворения заявленных требований о взыскании с административного ответчика задолженности по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, штрафа, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за ДД.ММ.ГГГГ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л :

В удовлетворении административных исковых требований к ФИО1 о взыскании единого налога на вмененный доход за ДД.ММ.ГГГГ, штрафа, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Челябинской области отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Златоустовский городской суд.

Председательствующий Г.А. Фролова

Мотивированное решение изготовлено 15.09.2020 года