Решение № 2А-1735/2023 2А-1735/2023~М-759/2023 М-759/2023 от 7 июня 2023 г. по делу № 2А-1735/2023

УИД 61RS0006-01-2023-001222-37

Дело № 2а-1735/2023


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

7 июня 2023 года г. Ростов-на-Дону

Первомайский районный суд г. Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего Евстефеевой Д.С.

при секретаре Мартиросян А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Ш.Д.В. к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании невозможными к взысканию недоимок и пеней по страховым взносам,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Ш.Д.В. обратился в суд с указанным административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что в период с 9 апреля 2012 года по 25 октября 2018 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

В январе 2023 года в личном кабинете налогоплательщика административный истец обнаружил информацию о наличии задолженности в размере 105014 рублей 11 копеек, включающей задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4772 рублей 47 копеек, задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 51184 рублей 62 копеек, пени в размере 45840 рублей 02 копеек.

Ссылаясь на положения статей 48, 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации, а также на то, что 25 октября 2018 года он прекратил осуществление предпринимательской деятельности, Ш.Д.В. полагает, что налоговым органом в установленный срок не предпринято мер к взысканию задолженности, в связи с чем соответствующая задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию.

Административный истец указывает, что 20 января 2023 года посредством личного кабинета налогоплательщика направил в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> (далее – МИФНС России № по <адрес>) заявление об исключении из сальдо по ЕНС сумм с истекшим сроком взыскания, однако 8 февраля 2023 года получил ответ №, не содержащий разъяснений по сути поставленного вопроса.

10 февраля 2023 года Ш.Д.В. повторно направил в МИФНС России № по <адрес> заявление с просьбой об исключении из остатка по ЕНС сумм с истекшим сроком взыскания, однако письмом №@ ему отказано в удовлетворении заявления.

На основании изложенного административный истец Ш.Д.В. просил суд признать безнадежными к взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4772 рублей 47 копеек, недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 51184 рублей 62 копеек, пени в размере 45246 рублей 26 копеек; обязать административного ответчика МИФНС России № по <адрес> списать указанную безнадежную к взысканию сумму недоимки и пеней с его лицевого счета.

В ходе судебного разбирательства по делу административный истец Ш.Д.В. в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации уточнил административные исковые требования и просит суд признать безнадежными к взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4160 рублей 71 копейки, недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 48403 рублей 98 копеек, пени в размере 35025 рублей 96 копеек; обязать административного ответчика МИФНС России № по <адрес> списать указанную безнадежную к взысканию сумму недоимки и пеней с его лицевого счета.

В судебное заседание административный истец Ш.Д.В. не явился, извещен о дне, времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в письменном заявлении просил о рассмотрении дела в его отсутствие. В отношении административного истца дело рассмотрено в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Представитель административного истца Ш.Д.В. – Т.Л.В., действующая на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования в уточненной редакции поддержала, просила удовлетворить. Дала пояснения, аналогичные изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика МИФНС России № по <адрес> – Б.Б.С., действующий на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении, ссылаясь на то, что возможность взыскания спорной задолженности налоговым органом не утрачена.

Суд, выслушав представителя административного истца Ш.Д.В. – Т.Л.В. и представителя административного ответчика МИФНС России № по <адрес> – Б.Б.С., исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Статья 57 Конституции Российской Федерации закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Как следует из пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 27 декабря 2022 года), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

С 1 января 2023 года вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливающие новый порядок исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов – посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, которым признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентов и (или) иным лицом) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности указанного лица, а также денежные средства, взысканные в соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что административный истец Ш.Д.В. в период с 9 апреля 2012 года по 25 октября 2018 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП №).

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

На основании пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Исходя из пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование, - в порядке, определенном данной нормой.

На основании пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии с приведенными положениями налогового законодательства в период осуществления предпринимательской деятельности Ш.Д.В. являлся плательщиком страховых взносов и в силу приведенных выше норм, был обязан самостоятельно исчислить суммы подлежащих уплате страховых взносов за соответствующий расчетный период.

Поводом для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением явилось наличие на лицевом счете налогоплательщика Ш.Д.В. задолженности по уплате указанных выше страховых взносов, по которым, по мнению административного истца, истекли сроки принудительного взыскания, что является основанием для признания их безнадежными к взысканию и списанию в установленном для этого порядке.

При этом обращению Ш.Д.В. в суд предшествовало его обращение 20 января 2023 года в МИФНС России № по <адрес> с заявлением об исключении сумм задолженности, по которым истек взыскания, из сальдо по ЕНС.

По результатам рассмотрения указанного обращения МИФНС России № по <адрес> в адрес Ш.Д.В. направлен ответ от 8 февраля 2023 года №, в котором заявителю указано на имеющуюся у него задолженность, а также на принятые налоговым органом меры к взысканию таковой.

Полагая указанный ответ не направленным на разрешение заявленного им требования по существу, Ш.Д.В. 10 февраля 2023 года направил жалобу в УФНС России по <адрес>.

По результатам рассмотрения указанной жалобы в адрес Ш.Д.В. дан ответ за подписью заместителя начальника МИФНС России № по <адрес> от 27 февраля 2023 года №@ об отсутствии у налогового органа по состоянию на 27 февраля 2023 года оснований для принятия решения о списании задолженности в соответствии с пунктом 1.4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой определен перечень непосредственных оснований для признания указанных сумм безнадежными к взысканию.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Аналогичное положение было закреплено подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации в ранее действовавшей редакции.

Толкование приведенного положения подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что инициировать судебное разбирательство по вопросу о признании задолженности безнадежной к взысканию вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, являются налоговые органы (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта).

В силу пункта 5 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, утверждены Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1131@.

Согласно подпункту «а» пункта 1 Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указано ранее, в рамках настоящего административного дела предметом правовой проверки и оценки являются недоимки и пени по страховым взносам, числящиеся за Ш.Д.В. в его личном кабинете налогоплательщика, в том числе (после уточнения административных исковых требований в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации): недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4160 рублей 71 копейки, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 48403 рублей 98 копеек, пени в размере 35025 рублей 96 копеек.

В ходе судебного разбирательства по делу представитель административного ответчика МИФНС России № по <адрес> не оспаривал наличие соответствующей задолженности, отраженной на счете налогоплательщика, полагая, вместе с тем, отсутствие в данном случае оснований для признания такой задолженности безнадежной к взысканию.

Судом установлено, что по состоянию на 1 января 2023 года за Ш.Д.В. числилась задолженность: недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4 772 рублей 71 копейки (за 2018 год со сроком уплаты до 9 ноября 2018 года), недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 51184 рублей 62 копеек (232 рубля 81 копейка – за 2017 год со сроком уплаты до 9 января 2018 года; 29259 рублей 12 копеек – за 2017 года со сроком уплаты до 2 июля 2018 года, 21692 рубля 69 копеек – за 2018 год со сроком уплаты до 9 ноября 2018 года), пени в размере 46246 рублей 26 копеек.

За счет произведенного Ш.Д.В. 15 марта 2023 года единого налогового платежа в размере 52000 рублей произведено частичное погашение указанной задолженности, в связи с чем по состоянию на 28 марта 2023 года сумма задолженности составляла 53692 рубля 03 копейки, в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1265 рублей 39 копеек, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 5751 рубля 70 копеек, пени в размере 46674 рублей 94 копеек.

В последующем в ходе судебного разбирательства по делу в связи с окончанием двух исполнительных производств, ввиду невозможности взыскания, МИФНС России № по <адрес> принято решение от 12 апреля 2023 года о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности №, которым признаны безнадежными к взысканию с Ш.Д.В. пени в размере 11220 рублей 30 копеек.

Кроме того, в связи с произведенными перерасчетами 19 мая 2023 года уменьшены суммы задолженности по страховым взносам, а именно, сумма недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на 611 рублей 76 копеек, сумма недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 2780 рублей 64 копейки.

Указанные обстоятельства, а именно, уменьшение сумм пени и недоимок по страховым взносам в связи с произведенным перерасчетом явились основанием для уточнения административным истцом исковых требований.

При этом в ходе судебного разбирательства по делу сторона административного истца настаивала на безосновательности уменьшения задолженности, числящейся за Ш.Д.В. по состоянию на 1 января 2023 года, за счет единого налогового платежа, произведенного 15 марта 2023 года, указывая, что соответствующий платеж произведен административным истцом в счет уплаты налога на доходы.

С учетом особенностей распределения бремени доказывания по настоящей категории административных споров, судом в рамках подготовки административного дела к судебному разбирательству административному ответчику МИФНС России № по <адрес> предложено представить доказательств, подтверждающие сохранение налоговым органом возможности принудительного взыскания с Ш.Д.В. недоимок и пеней по страховым взносам, а также принятие всех предусмотренных законом мер для взыскания задолженности за спорный период.

В качестве доказательств, подтверждающих отсутствие оснований для признания соответствующей задолженности безнадежной к взысканию, административным ответчиком суду представлены: требование № по состоянию на 21 мая 2018 года, которым налогоплательщику выставлены к уплате суммы пеней по страховым взносам; требование № по состоянию на 11 июля 2018 года, которым налогоплательщику выставлены к уплате суммы недоимок и пеней по страховым взносам; требование № по состоянию на 14 ноября 2018 года, которым налогоплательщику выставлены к уплате суммы пеней по страховым взносам.

В связи с неуплатой (неполной уплатой) сумм, выставленных в перечисленных требованиях, заместителем начальника МИФНС России № по <адрес>: 27 июня 2018 года принято решение № о взыскании задолженности, указанной в требовании № от 21 мая 2018 года, за счет средств на счетах налогоплательщика; 9 августа 2018 года принято решение № о взыскании задолженности, указанной в требовании № от 11 июля 2018 года, за счет средств на счетах налогоплательщика. Кроме того, ранее ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника МИФНС России № по <адрес> также было принято решение № о взыскании задолженности, указанной в требовании № от 22 января 2018 года, за счет средств на счетах налогоплательщика.

Также материалами дела подтверждается, что на основании постановления от 29 июня 2018 года № о взыскании налогов (сборов, страховых взносов) и пеней в общем размере 29213 рублей 99 копеек (по требованию № от 22 января 2018 года), возбуждено исполнительное производство №-ИП от 6 июля 2018 года, которое окончено постановлением судебного пристава-исполнителя Первомайского районного отдела судебных приставов г. Ростова-на-Дону УФССП России по Ростовской области от 27 декабря 2019 года, в связи с невозможностью установления местонахождении должника, его имущества. Данных о повторном предъявлении исполнительного документа к взысканию в пределах установленного законом срока административным ответчиком не представлено. Указанное позволяет сделать вывод о том, что в данной части возможность принудительного взыскания задолженности налоговым органом утрачена.

На основании постановления от 10 июля 2018 года № о взыскании налогов (сборов, страховых взносов) и пеней в общем размере 157094 рублей 59 копеек (по требованию № от 21 мая 2018 года), возбуждено исполнительное производство №-ИП от 16 июля 2018 года, которое окончено постановлением судебного пристава-исполнителя Первомайского районного отделения судебных приставов г. Ростова-на-Дону УФССП России по Ростовской области от 30 декабря 2021 года, в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

На основании постановления от 16 августа 2018 года № о взыскании налогов (сборов, страховых взносов) и пеней в общем размере 32499 рублей 96 копеек (по требованию № от 11 июля 2018 года), возбуждено исполнительное производство №-ИП от 22 августа 2018 года, которое окончено постановлением судебного пристава-исполнителя Первомайского районного отдела судебных приставов

г. Ростова-на-Дону УФССП России по Ростовской области от 24 апреля 2019 года, в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

Доказательств принятия необходимых мер к взысканию задолженности, образовавшейся в связи с неисполнением требования № по состоянию на 14 ноября 2018 года (то есть уже после прекращения Ш.Д.В. статуса индивидуального предпринимателя), административным ответчиком суду не представлено, в связи с чем, учитывая сроки и особенности процедуры взыскания недоимок и пеней, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что в данной части возможность взыскания задолженности налоговым органом утрачена.

Оценив представленные сторонами доказательства по правилам статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу об обоснованности предъявленных административным истцом требований в уточненной редакции, поскольку в ходе судебного разбирательства по делу не нашло своего достоверного и достаточного подтверждения сохранение по состоянию на 1 января 2023 года правовых оснований и возможности принудительного взыскания задолженности, числящейся за Ш.Д.В.

То обстоятельство, что 15 марта 2023 года за счет произведенного Ш.Д.В. единого налогового платежа размер задолженности, числящейся за ним, уменьшен, основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований в уточненной редакции не является. Учитывая вывод суда об отсутствии оснований для сохранения соответствующей задолженности по состоянию на 1 января 2023 года, суд полагает необоснованным уменьшение размера такой задолженности в последующем за счет иных платежей налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, безнадежной к взысканию подлежит признанию задолженность, числящаяся за Ш.Д.В. по состоянию на 1 января 2023 года, уменьшенная на сумму, признанную налоговым органом безнадежной к взысканию 12 апреля 2023 года, и сумм перерасчета, произведенного 19 мая 2023 года.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Ш.Д.В. к Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области о признании невозможными к взысканию недоимок и пеней по страховым взносам удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность, числящуюся за Ш.Д.В. (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <адрес>, паспорт гражданина Российской Федерации серия №, ИНН <***>), в виде: недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, начиная с 1 января 2017 года, в размере 4160 рублей 71 копейки; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), в размере 48403 рублей 98 копеек; пени в размере 35025 рублей 96 копеек.

Обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> (ИНН <***>, КПП 616601001, юридический адрес: <адрес>) списать безнадежную к взысканию задолженность, числящуюся за Ш.Д.В. (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <адрес>, паспорт гражданина Российской Федерации серия №, ИНН <***>), в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Ростовский областной суд через Первомайский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение будет изготовлено 22 июня 2023 года.

Судья Д.С. Евстефеева