Решение № 2А-1652/2025 2А-1652/2025~М-994/2025 М-994/2025 от 22 июня 2025 г. по делу № 2А-1652/2025

Уникальный идентификатор дела №

№

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ суд Республики Адыгея в составе председательствующего судьи Гуагов Р.А., при секретаре судебного заседания ФИО4, с участием:

- представителя административного истца УФНС России по <адрес> по доверенности ФИО5,

- административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по <адрес> обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам.

В обоснование указано, что ФИО2 не исполнял обязанности по уплате обязательных платежей в бюджет, в связи с чем, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у него образовалось общее отрицательное сальдо ЕНС в размере 227 176,24 руб., а также пени в размере 78992,54 руб., что подтверждается сведениями № о наличии отрицательного сальдо по ЕНС.

В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате задолженности, которое осталось без исполнения.

Отрицательное сальдо ЕНС по пене, образованное в связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) ФИО2 сумм задолженности по налогам подлежащее взысканию в рамках настоящего административного искового заявления, составляет 13 147,47 руб. (из 78 992,54 руб. общего отрицательного сальдо ЕНС по пене, актуального на момент формирования настоящего иска).

03.10.2024г. мировым судьей судебного участка № <адрес> Республики Адыгея вынесен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика недоимки по пени в размере 13147,47 руб., который отменен на основании заявления административного ответчика определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ.

Просит взыскать с административного ответчика недоимку на сумму отрицательного сальдо по пене в размере 13 147,47 руб.

Представитель административного истца в судебном заседании поддержала административное исковое заявление, просила требования удовлетворить в полном объеме.

Административный ответчик ФИО2 возражал против удовлетворения административного иска, просил отказать за необоснованностью, ссылаясь при этом на то, что согласно ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - ФЗ №) в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания;

Согласно ч. 9 ст. 4 ФЗ № ДД.ММ.ГГГГ взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1. требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2. решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до ДД.ММ.ГГГГ (включительно);

Таким образом, согласно ФЗ № все задолженности, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек сроки их взыскания «списываются», следовательно, требование от ДД.ММ.ГГГГ №, содержавшее задолженность по ДД.ММ.ГГГГ по которым истек срок взыскания и не приняты меры по взысканию, незаконно и не подлежит исполнению.

При разрешении спора о взыскании суммы неисполненных обязанностей за истекший период, значение имеет пресекательный срок - срок в праве, устанавливающий пределы существования субъективных гражданских прав и предоставляющий управомоченным лицам строго определенное время для их реализации под угрозой прекращения в случае его неосуществления или ненадлежащего осуществления, который предусмотрен законодателем, в том числе, для защиты гражданских прав и свобод.

В предмет доказывания по делу входит установление возникновения и прекращения процессуальных сроков: возникновения суммы неисполненных обязанностей, срока направления требования по ним, вынесение решения № и извещения о нем.

Однако УФНС России по <адрес>, игнорирует доказывание этих обстоятельств.

Согласно ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего года.

Согласно ч. 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Закон, ухудшающий положение не имеет обратной силы.

Таким образом, срок формирования отрицательного сальдо по обязательным платежам, как и начало срока направления требования - 01 января года следующего за отчетным периодом.

Требование от ДД.ММ.ГГГГ №, являющееся основанием административного иска, было направлено «заранее» (до формирования отрицательного сальдо за 2023 год), а «настоящего» требования нет. В требовании указана задолженность по ДД.ММ.ГГГГ, по которой административный истец не принял мер по взысканию, пропустив срок и которая в соответствии с ФЗ 263 списывается, как не имеющая отношение к делу.

Решение № о привлечении к ответственности, являющееся основанием иска, является незаконным, т. к. меня о нем не извещали, лишив права обжалования.

Кроме того указал, что в Майкопском городском суде Республики Адыгея имеется административное дело №а-870/2025 по спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям, в связи с чем налоговым органом повторно предъявлены требования о взыскании задолженности по пене.

Выслушаю доводы сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации, на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги.

В силу п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 Кодекса).

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В силу ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В силу статьи 72 НК РФ пени является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, не требует установления вины налогоплательщика и не является мерой ответственности.

Согласно ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ) совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕСН, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕСН представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно ст.11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Судом установлено, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО2 образовалось задолженность по уплате налогов в размере 217 546,87 руб., в том числе по налогам в размере 184 347,07 руб. и пени в размере 33 199,80 руб., в связи с чем, в установленном НК РФ порядке, в адрес налогоплательщика требованием об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ и предложено административному ответчику уплатить недоимку по налогу и пени в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляет 227 176,24 руб., в т.ч. пени – 78 992,54 руб., что подтверждается сведениями № о наличии отрицательного сальдо по ЕНС.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности, налоговым органом принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО2 задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Предъявленная к взысканию сумма задолженности образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) административным ответчиком суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ в размере 13 147,47 руб., с учетом ранее предъявленных к принудительному взысканию сумм задолженности налогоплательщика по налогам и пени, что подтверждается расчетом пени, представленного к материалам дела.

03.10.2024г. мировым судьей судебного участка № <адрес> Республики Адыгея вынесен судебный приказ №а-6232/4-2024 о взыскании с налогоплательщика пени в размере 13 147,47 руб.

02.11.2024г. данный судебный приказ отменен, на основании заявления административного ответчика.

Судом учитывается, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию задолженности, явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм, в связи с чем, поданы заявления о вынесении судебного приказа, предъявлено настоящее административное исковое заявление; отмена судебного приказа позволила налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего, что соответствует нормам, установленным статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Суд отклоняет доводы административного ответчика о пропуске срока направления требования о взыскания задолженности, а также его взыскания в судебном порядке, как несостоятельные в виду следующего.

С ДД.ММ.ГГГГ в связи с вступлением в силу Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) введен особый порядок учета налоговых обязательств и уплаты налогов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии со статьей 48 Кодекса в случае неисполнения обязанности по уплате требования взыскание на имущество физического лица осуществляется в соответствии с нормами пункта 3,4 статьи 46 Кодекса.

Согласно пункту 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога по средством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии со статьей 48 Кодекса, в случае неисполнения обязанности по уплате требования взыскание на имущество физического лица осуществляется в соответствии с нормами пункта 3, 4 статьи 46 Кодекса.

В соответствии с п. 1ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023г. № «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», с изменениями и дополнениями от 30 июня, ДД.ММ.ГГГГ, установлено, что предусмотренные налоговым кодексом российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, по задолженности, образовавшейся у административного ответчика по состоянию на 01.01.02023 г., срок направления требования был увеличен на 6 месяцев. Соответственно, при формировании и направлении в адрес ФИО2 требования об уплате налога № от 24.05.2023г. налоговым органом указанный срок (п.1 ст.70 НК РФ) направления требования соблюден и не нарушен.

Как установлено пунктом 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Направление в адрес налогоплательщиков уточненных требований об уплате задолженности в случае изменения сальдо ЕНС налоговым законодательством не предусмотрено.

В соответствии с Законом № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 Кодекса, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом.

Таким образом, доводы административного ответчика о том, что в требовании об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом необоснованно включена задолженность, которая была указанно в ранее направленное налогоплательщику требование № об уплате задолженности по обязательным платежам по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ являются несостоятельными, поскольку не основаны на законе.

В части доводов о нарушении налоговым органом последовательных сроков взыскания задолженности в судебном порядке, следует отметить следующее.

После формирования требования № от 24.05.2023г. со сроком исполнения

ДД.ММ.ГГГГ в установленные ст. 48 НК РФ сроки (шесть месяцев с даты исполнения требования) налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа на соответствующий участок мирового судьи, а именно – ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается реестром об отправке заявлений на выдачу судебного приказа.

Мировым судьей вынесен судебный приказ – ДД.ММ.ГГГГ (административное дело №а- 6232/4-2024) на сумму 13 147,47 руб. (предмет настоящего дела), Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ, данный судебный приказ отменен на основании поданных административным ответчиком возражений относительно выдачи судебного приказа.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; (судебный приказ №а-3531/4-2023 ДД.ММ.ГГГГ, на сумму 108 884,28 руб.).

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Соответственно, по задолженности, возникшей после формирования Требования №, и после подачи заявления о взыскании задолженности, налоговый орган имеет право обратиться в срок не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей. Следовательно, не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судебный приказ был отменен ДД.ММ.ГГГГ. Административное исковое заявление направлено в адрес Майкопского городского суда ДД.ММ.ГГГГ. Соответственно, с соблюдением шестимесячного срока, с даты отмены судебного приказа.

Утверждение административного ответчика о том, что решением № он привлечен к ответственности не соответствует действительности, поскольку имеющееся в материалах дела решение № от ДД.ММ.ГГГГ принято в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ, а именно, решение о взыскании задолженности, в случае неисполнения требования об уплате задолженности в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

При этом, следует отметить, что решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика выносится не в пределах суммы задолженности, отраженной в требовании об уплате задолженности, а в размере отрицательного сальдо ЕНС на момент принятия такого решения.

Не могут быть приняты во внимание и ссылка административного ответчика на наличии в производстве суда аналогичного административного дела №а-870/2025 в виду того, что в рамках данного дела предъявлены требования о взыскании пени за иной период и данная сумма не включена в требовании по настоящему делу.

Оценив установленные по делу обстоятельства, учитывая требования законодательства, регулирующего данные правоотношения, учитывая, что административным ответчиком не представлено доказательств погашения задолженности по заявленным налоговым органом требованиям, суд приходит к выводу, что административный иск о взыскании недоимки по пене на сумму отрицательного сальдо в размере 13 147,47 руб. подлежит удовлетворению.

Часть 1 статьи 114 КАС РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты госпошлины, при этом, административный ответчик не освобожден от его уплаты, то исходя из нормы ст. 333.19 Налогового кодекса с административного ответчика подлежит взыскать в доход федерального бюджета судебные расходы в виде госпошлины в размере 4 000 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 289 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам и пени, удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, №, недоимку по пене на сумму отрицательного сальдо в размере 13147, 47 рублей, с перечислением суммы налога: получатель №

Взыскать с ФИО2, №, в доход бюджета муниципального образования «<адрес>» государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Адыгея через Майкопский городской суд в течение месяца со дня принятия решения.

Мотивированное решение изготовлено 23.06.2025

Председательствующий судья подпись Р.А. Гуагов