Апелляционное определение № 33А-287/2026 33А-5547/2025 от 13 января 2026 г.

№ 33а-287/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ



№ 33а-287/2026
14 января 2026 года
г. Калининград
Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Тимощенко Р.И.,

судей Быстровой М.А., Неробовой Н.А.,

при секретаре Росинской А.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании суда апелляционной инстанции апелляционную жалобу УФНС России по Калининградской области на решение Гвардейского районного суда Калининградской области от 27 октября 2025 года по административному делу по административному иску Управления ФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени.

Заслушав доклад судьи Быстровой М.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Управление ФНС России по Калининградской области обратилось в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности в общей сумме 18202 руб. 93 коп., из которой: транспортный налог с физических лиц за 2014 год в размере 707 руб. 00 коп.; транспортный налог с физических лиц за 2018 год в размере 328 руб. 00 коп.; транспортный налог с физических лиц за 2019 год в размере 1965 руб. 00 коп.; транспортный налог с физических лиц за 2020 год в размере 1965 руб. 00 коп.; транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере 819 руб. 00 коп.; транспортный налог с физических лиц за 2023 год в размере 9625 руб. 00 коп.; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.11.2015 по 07.12.2024 в общей сумме 2793 руб. 93 коп.

В обоснование требований административный истец указал, что ФИО1 в спорные налоговые периоды являлся плательщиком транспортного налога.

Налоговый орган направлял в адрес налогоплательщика налоговые уведомления с содержанием расчета налогов, однако, ответчик в установленные сроки не оплачивал налоги, в связи с чем, ему были начислены пени и выставлены требования об уплате задолженности по налогам и пени.

Ответчик не исполнил свою обязанность налогоплательщика своевременно и в полном объеме.

В связи с введением института Единого налогового счета с 01.01.2023 года налоговым органом выставлено ответчику требование об уплате задолженности № от 25.09.2023, которое налогоплательщику направлено через личный кабинет, но в добровольном порядке не исполнено.

13.03.2025 мировым судьей 2-го судебного участка Гвардейского судебного района Калининградской области отказано в выдаче судебного приказа.

Решением Гвардейского районного суда Калининградской области от 27 октября 2025 года исковые требования УФНС России по Калининградской области удовлетворены частично.

С ФИО1 (№) в пользу Управления ФНС России по Калининградской области (ИНН №) взыскана задолженность на общую сумму 10 744 (десять тысяч семьсот сорок четыре) рубля 05 копеек, в том числе:

транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере 819 руб.;

транспортный налог с физических лиц за 2023 год в размере 9625 руб.;

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 300,05 р.

Также взыскана государственная пошлина в доход бюджета МО «Гвардейский муниципальный округ Калининградской области» в размере 4000 руб. 00 коп.

В апелляционной жалобе УФНС по Калининградской области просит решение суда отменить, принять новое решение об удовлетворении заявленных требований. Полагая, что судом не вы полном объеме исследованы обстоятельства дела и доводам Управления не дана надлежащая оценка, указывает на ошибочность вывода суда о пропуске срока для взыскания задолженности по транспортному налогу за 2018-2020 годы. Поясняет, что поскольку общая сумма задолженности по выставленным требованиям не превышала 10 000 рублей, пресекательный срок для ее взыскания – 25.05.2024, согласно ст. 48 НК РФ. С учетом внесенных изменений и осуществления перехода плательщиков на Единый налоговый счет, действие ранее выставленных требований прекращено и налоговым органом выставлено требование № № от 25.09.2023 со сроком уплаты 25.12.2023. Поскольку 13.03.2025 мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, Управление в установленный шестимесячный срок обратилось в суд с настоящим иском.

Стороны в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом, с заявлением об отложении рассмотрения жалобы не обращались, с учетом положений ст. 150 и ст. 307 КАС РФ судебная коллегия пришла к выводу о возможности рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив письменные материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1, ИНН № в соответствии со ст. 23, ст. 45, 357, 358, 359 НК РФ в спорные налоговые периоды являлся плательщиком транспортного налога.

Удовлетворяя административные исковые требования налогового органа в части взыскания с ФИО1 налоговой задолженности в размере 10744,05 руб., в том числе, задолженности по транспортному налогу за 2021 год в размере 819 руб, за 2023 год в размере 9625 руб. и пени в сумме 300,05 руб., суд первой инстанции, руководствуясь ст.ст. 45, 48, 75, 69, 70, 357, 358, 359 Налогового кодекса Российской Федерации, исходил из того, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога, обязанность по уплате которого в полном объеме не исполнил, в связи с чем начислены пени, при этом установленный законом порядок и срок обращения за взысканием налогов и пени за названный период соблюдены.

Правильность расчета подлежащего взысканию с ответчика задолженности по транспортному налогу за 2021 и 2023 г. и пени, судом проверена и сомнений у судебной коллегии не вызывает.

Выводы суда основаны на совокупности исследованных в судебном заседании доказательствах, которым суд дал в соответствии со ст. 84 КАС РФ правильную оценку, с которой судебная коллегия соглашается.

Правильным является так же вывод суда в части отказа во взыскании задолженности по транспортному налогу и пени за 2014 год, поскольку у налогового органа утрачена возможность по взысканию названной задолженности.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд, налоговым органом не представлено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

Отказывая в удовлетворении требований в части взыскания задолженности по транспортному налогу и пени за 2018, 2019 и 2020, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом пропущен срок на обращение в суд.

Вместе с тем с такими выводами суда первой инстанции судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020 – 3000 рублей), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020 – 3000 рублей).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020 – 3000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В п. 48 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснено, что, если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ также предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В п. 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, разъяснено, что судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46-47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В требовании № № от 29.06.2020 указано об уплате в срок до 25.11.2020 транспортного налога и пени за 2018 в размере 341,51 руб., при этом размер задолженности не превысил 3000 руб.; требование № № от 18.06.2021 об уплате в срок до 18.11.2021 транспортного налога и пени за 2019 в размере 2023,40 руб., требование № № от 23.12.2021 об уплате в срок до 23.12.2021 транспортный налог и пени за 2020 в размере 1975,51 руб., при этом размер задолженности не превысил 10000 руб., следовательно, для определения срока обращения в суд подлежал применению абз. 3 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 № 243-ФЗ, от 23.11.2020 № 374-ФЗ), в связи с чем срок взыскания данной задолженности истекал 25.12.2023.

Сроки направления вышеназванных уведомлений и требований налоговым органом не нарушены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Положениями пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Согласно п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Срок предъявления требования по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2018, 2019 и 2020, по состоянию на 01.01.2023 не являлся истекшим, в связи с чем задолженность за эти периоды подлежала включению в отрицательное сальдо единого налогового счета.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Требование № 307491 от 25.09.2023 об уплате задолженности по транспортному налогу и пени в срок до 25.12.2023 выставлено в срок с учетом положений постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500.

Таким образом, требование № № от 25.09.2023 на общую сумму 7133,91 руб.(не превысило 10 000 руб.), в том числе, налогов 5784 руб. и пени в размере 1349,91 руб., направленное после 01.01.2023, прекратило действие требований № № от 29.06.2020, № 26410 от 18.06.2021, № № от 23.12.2021, направленных до 31.12.2022, поскольку по ним не была утрачена возможность взыскания задолженности и налоговым органом на основании этих требований не были приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 46 НК РФ налоговым органом направлено Решение №№ от 25.01.2024, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС в размере 7483,65 руб., что не превышало 10 000 руб.

В связи с неисполнением, в установленный срок требования № №, налоговый орган обратился 07.12.2024 к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа № №.

13.03.2025 мировым судьей 2-го судебного участка Гвардейского района Калининградской области вынесено определение № об отказе в принятии заявления о вынесении в отношении ФИО1 судебного приказа о взыскании недоимки по налогу и пени.

Настоящий административный иск направлен в суд 10.09.2025 также с соблюдением шестимесячного срока, установленного абз.2 п.4 ст. 48 НК РФ.

Таким образом, порядок обращения с настоящим иском в суд части требований о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу и пени за 2018, 2019, 2020 год налоговым органом соблюден. Сроки обращения в суд с указанными требованиями не пропущен.

Из представленных налоговым органом сведений и представленных в материалы дела расчетов сумм пени в виде соответствующих таблиц усматривается, что пени были начислены ФИО1 в следующие периоды на недоимку по налогам в нижеприведенных размерах.

Так, согласно сообщению налогового органа по состоянию на 01.01.2023 года за налогоплательщиком числилось отрицательное сальдо по налогам в размере 6706,67руб. и пени в размере 922,67 руб., куда вошли суммы по транспортному налогу за 2018, 2019 и 2020 – 4258 руб. (328+1965+1965) и пени 466,04 руб. (65,15 + 265,54+135,35).

Доказательств уплаты транспортного налога за 2018, 2019 и 2020 и пени на эти налоги в материалах дела не имеется.

В этой связи за период с 01.01.2023 года по 07.12.2024 год исчислены пени на задолженности:

по транспортному налогу за 2018 – 104,18 руб.

328 х 7,5% : 300 х 204 = 16,73 (с 01.01.2023 по 23.07.2023);

328 х 8,5% : 300 х 22 = 2,04 (с24.07.2023 по 14.08.2023);

328 х 12% : 300 х 34 = 4,46 (с 15.08.2023 по 17.09.2023);

328 х 13% : 300 х 42 = 5,97 (с18.09.2023 по 29.10.2023);

328 х 15% : 300 х 49 = 8,03 ( с 30.10.2023 по 17.12.2023);

328 х 16% : 300 х 224 = 39,18 ( с 18.12.2023 по 28.07.2024);

328 х 18% : 300 х 49 = 9,64 ( с 29.07.2024 по 15.09.2024);

328 х 19% : 300 х 42 = 8,72 ( с 16.09.2024 по 27.10.2024);

328 х 21% : 300 х 41 = 9,41 ( с 28.10.2024 по 07.12.2024).

по транспортному налогу за 2019 – 624,28 руб.

1965 х 7,5% : 300 х 204 = 100,22 (с 01.01.2023 по 23.07.2023);

1965 х 8,5% : 300 х 22 = 12,25 (с24.07.2023 по 14.08.2023);

1965 х 12% : 300 х 34 = 26,72 (с 15.08.2023 по 17.09.2023);

1965 х 13% : 300 х 42 = 35,76 (с18.09.2023 по 29.10.2023);

1965 х 15% : 300 х 49 = 48,14 ( с 30.10.2023 по 17.12.2023);

1965 х 16% : 300 х 224 = 234,75 ( с 18.12.2023 по 28.07.2024);

1965 х 18% : 300 х 49 = 57,77 ( с 29.07.2024 по 15.09.2024);

1965 х 19% : 300 х 42 = 52,27 ( с 16.09.2024 по 27.10.2024);

1965 х 21% : 300 х 41 = 56,40 ( с 28.10.2024 по 07.12.2024).

по транспортному налогу за 2020 – 624,28 руб.

1965 х 7,5% : 300 х 204 = 100,22 (с 01.01.2023 по 23.07.2023);

1965 х 8,5% : 300 х 22 = 12,25 (с24.07.2023 по 14.08.2023);

1965 х 12% : 300 х 34 = 26,72 (с 15.08.2023 по 17.09.2023);

1965 х 13% : 300 х 42 = 35,76 (с18.09.2023 по 29.10.2023);

1965 х 15% : 300 х 49 = 48,14 ( с 30.10.2023 по 17.12.2023);

1965 х 16% : 300 х 224 = 234,75 ( с 18.12.2023 по 28.07.2024);

1965 х 18% : 300 х 49 = 57,77 ( с 29.07.2024 по 15.09.2024);

1965 х 19% : 300 х 42 = 52,27 ( с 16.09.2024 по 27.10.2024);

1965 х 21% : 300 х 41 = 56,40 ( с 28.10.2024 по 07.12.2024).

Таким образом, задолженность по пени по состоянию на 07.12.2024 составляет по транспортному налогу за 2018 – 169,33 руб. (65,15 + 104,18) за период с 02.12.2019 по 07.12.2024.; за 2019 – 889,82 руб. (265,54 + 624,28) за период с 02.12.2020 по 07.12.2024; за 2020 – 759,63 руб.(135,35 + 624,28) за период с 02.12.2021 по 07.12.2024, всего пени – 1818,78 руб. (466,04 (пени до 01.01.2023г.) + 1352,74 рублей (пени за период с 01.01.20203г. по 07.12.2024 г.)).

В связи с изложенным решение суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу и пени за 2018,2019 и 2020, отменить, принять в указанной части новое решение, которым взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2018 в размере 328 руб. и пени 169,33 руб. (за период с 02.12.2019 по 07.12.2024), за 2019 в размере 1965 руб. и пени 889,82 руб. (за период с 02.12.2020 по 07.12.2024), за 2020 в размере 1965 руб. и пени 759,63 руб. (за период с 02.12.2021 по 07.12.2024), всего – 6076,78 руб.

С учетом изложенного, подлежит изменению решение суда первой инстанции в части взыскания с ФИО1 общей суммы недоимки по налогам и пени до 16820,83 руб. (10 744 + 6076,78).

В остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь ст.ст. 309, 310, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Гвардейского районного суда Калининградской области от 27 октября 2025 года в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу и пени за 2018, 2019 и 2020 годы, отменить, принять в указанной части новое решение об удовлетворении данных требований.

Взыскать с ФИО1 в пользу УФНС России по Калининградской области задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 328 рублей и пени 169,33 рублей, за 2019 год в размере 1965 рублей и пени 889,82 рублей, за 2020 год в размере 1965 рублей и пени 759,63 рублей.

Это же решение суда изменить, увеличив взысканную с ФИО1 в пользу УФНС России по Калининградской области общую сумму недоимки по налогам и пени до16820,83 рублей.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Кассационная жалоба может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 19 января 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: