Апелляционное определение № 33А-20541/2025 от 23 декабря 2025 г.

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-20541/2025 (№ 2а-7520/2025)

УИД 03RS0003-01-2025-008619-51

24 декабря 2025 г. город Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Портновой Л.В.,

судей Гималетдинова А.М.,

Пономаревой И.Н.,

при секретаре судебного заседания Габитовой Э.Р.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании обязательных платежей

по апелляционной жалобе представителя ФИО1 ФИО2

на решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 14 октября 2025 г.

Заслушав доклад судьи Пономаревой И.Н., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан) обратилась в суд с административным иском, в котором указала, что ФИО1, будучи собственником объектов налогообложения, не оплатила в установленные сроки суммы земельного налога, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц.

Направленное в ее адрес требование об уплате недоимки не исполнено.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан 09.06.2025 отменен судебный приказ №... от 19.02.2025.

В административном иске налоговый орган просил взыскать с ФИО11. недоимку в размере 356 840,48 руб., в том числе:

- по земельному налогу за 2023 г. – 206 руб.;

- по налогу на имущество за 2023 г. – 10 825 руб.;

- по налогу на доходы за 2023 г. – 307 258руб.;

- пени по состоянию на 20.01.2025 – 38 551,48 руб.

Решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 14.10.2025 административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан удовлетворены в полном объеме.

Также с ФИО12. взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 11 421,01 руб. (л.д. 70-73).

Не согласившись с указанным решением, представитель ФИО4 ФИО1 Р.Д. подал апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование указывает, что по объекту недвижимости с кадастровым номером №... в ЕГРН внесены сведения о кадастровой стоимости в размере 2 886 582,57 руб., с датой определения 01.01.2020, датой внесения сведений 10.10.2025, датой начала применения кадастровой стоимости 01.01.2021.

Судом при вынесении обжалуемого решения были приняты расчеты административного истца, в основу которых взяты недостоверные сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером №... в размере 4 810 970,95 руб.

В связи с этим административным ответчиком в адрес административного истца была подана уточненная налоговая декларация за 2023 год, а также подано заявление от 06.10.2025 о внесении изменений в расчет налога от продажи вышеуказанных объектов недвижимости.

Указанные обстоятельства были известны налоговому органу, но не были доведены до сведения суда, в связи с чем не могли быть приняты во внимание суда при рассмотрении дела, что подтверждается письменным ответом административного истца от 08.10.2025 на обращение административного ответчика от 06.10.2025.

05.11.2025 ФИО13. самостоятельно, не дождавшись суммы перерасчета, уплатила налог на доходы физических лиц в размере 149 734,75 руб., что подтверждается представленной квитанцией.

После внесения оплаты ФИО1 получила от налогового органа квитанцию на оплату налога на доходы физических лиц, в том числе пени, на сумму 193 542,26 руб., без предоставления расчета сумм, подлежащих оплате.

Таким образом, сумма неуплаты ФИО4 Н.И. по налогу на доходы физических за 2023 год, включая пени, составляет 43 807,51 руб.

Кроме того, административный ответчик отмечает, что не был извещен о дате и времени рассмотрения административного дела (л.д. 79-81).

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, суд апелляционной инстанции на основании ст. 150 и ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Частью 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

По абз. 1 п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 1 ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как указано в п.п. 1, 2 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (в редакции, действующей на момент возникновения правоотношения).

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

По п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей (в редакции, действующей на дату возникновения правоотношения).

В силу ч. 1, ч. 2 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» гл. 1 ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена ст. 11.3, которой предусмотрен Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и переход всех налогоплательщиков на единый налоговый счет (далее - ЕНС) в обязательном порядке, для каждого налогоплательщика сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом всех начисленных и уплаченных налогов с использованием единого налогового платежа.

В соответствии с пп. 1-3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика. плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа,

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ФИО14 в 2023 году принадлежали на праве собственности следующие объекты имущества:

- земельный участок с кадастровым номером №..., расположенный по адресу: адрес;

- объект незавершенного строительства с кадастровым номером №..., расположенный по адресу: адрес.

В связи с продажей в 2023 г. данных объектов имущества, ФИО16 подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлялось налоговое уведомление № 160772963 от 14.08.2024 об уплате:

- земельного налога за 2023 г. в размере 206 руб.;

- налога на имущество за 2023 г. в размере 10 825 руб.

Данное налоговое уведомление получено административным ответчиком 13.09.2024 (ШПИ №...) (л.д. 9-11).

В соответствии со ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом налогоплательщику направлено требование от 03.12.2024 № 19084 об уплате задолженности в размере 345 923,16 руб., в том числе: по земельному налогу – 206 руб., по налогу на имущество физических лиц – 10 825 руб., по налогу на доходы физических лиц – 307 258 руб., со сроком исполнения до 23.12.2024 (л.д. 12-13).

Данное требование получено ею 08.12.2024 в 03.47 часов в личном кабинете налогоплательщика (л.д. 14-16).

Решением Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан № 122 с ФИО17 взыскана задолженность в размере 356 840,48 руб. Данное решение прочитано ею 20.01.2025 в 11.09 часов в личном кабинете налогоплательщика (л.д. 15, 21).

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Таким образом, срок на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа истекал 23.06.2025.

Мировым судьей судебного участка № 1 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан по заявлению налогового органа 19.02.2025 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО18. задолженности по налогам за 2023 г. в размере 356 840,48 руб. (л.д. 53 оборот).

В связи с поступлением возражения налогоплательщика, определением мирового судьи судебного участка № 1 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан от 09.06.2025 судебный приказ от 19.02.2025 № №... о взыскании задолженности отменен (л.д. 54 оборот).

С настоящим административным иском Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд 24.07.2025, согласно штампу почтового отправления на конверте (л.д. 48), то есть в пределах установленного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

Разрешая спор, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом были предприняты меры для принудительного взыскания оспариваемой задолженности, в материалах дела отсутствуют доказательства уплаты указанных сумм, иного расчета задолженности не представлено, а также отсутствуют основания для освобождения административного ответчика от обязанности уплаты налога. Поскольку на момент выставления требования и обращения в суд не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности, суд пришел к выводу об удовлетворении административных исковых требований о взыскания недоимки по земельному налогу, налогу на имущество, налогу на доходы за 2023 год, пени по состоянию на 20.01.2025 (л.д. 70-73).

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда ввиду следующего.

На запрос судебной коллегии Управление Росреестра в Республике Башкортостан сообщило, что приказом Минземимущества Республики Башкортостан от 09.10.2025 № 2763 внесены изменения в результаты ГКО объектов недвижимости по состоянию на 01.01.2020, утвержденные приказом Минземимущества Республики Башкортостан от 12.11.2020 №1701, а именно заменена кадастровая стоимость объекта незавершенного строительства с кадастровым номером №... с 4 810 970,95 руб. на 2 886 582,57 руб. с датой применения 01.01.2021. Кадастровая стоимость объекта недвижимости составила: с 01.01.2021 по 31.12.2023 в размере 2 886 582,57 руб., с 01.01.2024 по настоящее время в размере 2 413 978,9 руб.

Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан представила сведения, согласно которым ФИО1 по договору купли-продажи 04.10.2023 реализовала объект незавершенного строительства с кадастровым номером по адресу: адрес за 1 450 000 руб.

Управлением Росреестра представлены сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая составляет 4 810 970,95 руб.

Доход от продажи объекта исходя из его кадастровой стоимости составил 3 367 679,67 руб. (4 810 970,95 руб.*70%).

ФИО20 27.11.2024 представлена налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2023 г. с отражением дохода от продажи объекта незавершенного строительства в размере 3 367 679,67 руб. и применением имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на сумму 919 300,30 руб. Камеральная налоговая проверка завершена 28.11.2024.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено занижение налоговой базы на сумму 2 448 379,37 руб. (3 367 679,67 руб. – 919 300,30 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 318 289 руб. (2 448 379,37*13%).

В соответствии с поступившим приказом Минземимущества Республики Башкортостан от 09.10.2025 № 2763 кадастровая стоимость изменена на 2 886 582,57 руб., с датой применения 01.01.2021.

С учетом изменения кадастровой стоимости доход от продажи объекта незавершенного строительства составляет 2 020 607,80 руб. (2 886 582,57 руб.*70%).

29.10.2025 ФИО4 Н.И. представлена уточненная налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2023 г. с отражением дохода от продажи объекта незавершенного строительства в размере 2 020 607,80 руб. и применением имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на сумму 919 300,30 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено занижение налоговой базы на сумму 1 101 307,50 руб. (2 020 607,80 руб. -919 300,30 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 143 170 руб. (1 101 307,50 руб.*13%).

Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан сообщила, что 07.10.2024 ФИО21 были уплачены денежные средства в сумме 11 031 руб., которые поступили на единый налоговый счет, и распределены в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2023 г.

Таким образом, задолженность ФИО22 по НДФЛ за 2023 г. с учетом внесения изменений в кадастровую стоимость объекта (2 886 582,57 руб.), а также уплаченной суммы (11 031 руб.) составила 143 170 руб., что также подтверждается пояснениями от налогового органа.

Пени на НДФЛ за период с 16.07.2024 по 20.01.2025 в размере 143 170 руб., с учетом частичной оплаты долга в размере 11 031 руб., произведенной 07.10.2024, составляют 16 732,72 руб., согласно калькулятору расчета пени.

Кроме того, из ответа налогового органа также усматривается, что произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2023 г., задолженность по которому с учетом измененной кадастровой стоимости составляет 6 495 руб.

Таким образом, пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2023 г. за период с дата по дата составляют 222,78 руб.

Вместе с тем, судебная коллегия признает вывод суда об удовлетворении заявленного требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан требований в части земельного налога за 2023 г. в размере 206 руб., пени, начисленных на данную недоимку в размере 7,07 руб. в полной мере согласующимся с приведенными выше законоположениями и установленными по делу обстоятельствами.

Следует отметить, что 05.11.2025 ФИО4 Н.И. произведена оплата задолженности в размере 149 734,75 руб., в этой связи судебная коллегия полагает настоящее апелляционное определение в части этой суммы в исполнение не приводить.

В связи с произведенным перерасчетом налогов и пени, судебная коллегия полагает решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 14.10.2024 отменить, принять новое решение о частичном удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО23. о взыскании задолженности за 2023 г.: по НДФЛ в размере 143 170 руб.; по налогу на имущество физических лиц в размере 6 495 руб.; по земельному налогу в размере 206 руб.; пени по состоянию на 16.07.2024 по 20.01.2025 – 16 962,57 руб., то есть всего 166 833,57 руб.

Доводы апелляционной жалобы о не извещении о дате, времени и месте судебного заседания опровергаются материалами дела.

В соответствии с ч. 1 ст. 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, а также свидетели, эксперты, специалисты и переводчики извещаются судом или вызываются в суд заказным письмом с уведомлением о вручении, судебной повесткой с уведомлением о вручении, телефонограммой или телеграммой, посредством факсимильной связи или с использованием иных средств связи и доставки, позволяющих суду убедиться в получении адресатом судебного извещения или вызова.

По ч. 1 ст. 98 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, лица, участвующие в деле, извещаются судом или вызываются в суд заказным письмом с уведомлением о вручении, судебной повесткой с уведомлением о вручении, телефонограммой или телеграммой, посредством факсимильной связи или с использованием иных средств связи и доставки, позволяющих суду убедиться в получении адресатом судебного извещения или вызова.

Согласно адресной справке УВМ МВД по Республике Башкортостан ФИО1 с 09.05.1978 по настоящее время зарегистрирована по месту жительства по адресу: адрес (л.д. 61).

Повестка о подготовке дела к судебному заседанию 27.08.2025 направлена административному ответчику по адресу: адрес, однако возвращена отправителю в связи с истечением срока хранения (ШПИ №...) (л.д. 58).

В соответствии с п. 63 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам (например, в тексте договора), либо его представителю (п. 1 ст. 165.1 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

Гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзацах первом и втором настоящего пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя. Сообщения, доставленные по названным адресам, считаются полученными, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу.

29.08.2025 ФИО25 по вышеуказанному адресу направлено судебное извещение на судебное заседание, назначенное на 08.10.2025, которое получено адресатом 18.09.2025 (ШПИ №...) (л.д. 63-64).

При изложенных обстоятельствах судебное извещение о дате, времени и месте подготовки, а также судебного заседания, направленные по месту регистрации налогоплательщика, считаются им полученными.

Из материалов дела следует, что судом первой инстанции созданы достаточные условия для реализации всеми участвующими в деле лицами процессуальных прав и установления фактических обстоятельств, в том числе обязанность по извещению сторон о времени и месте судебного заседания исполнена надлежащим образом.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 14 октября 2024 г. отменить.

Принять по делу новое решение о частичном удовлетворении административных исковых требований.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №...) недоимку в размере 166 833,57 рубля за 2023 год, в том числе:

- по земельному налогу – 206 рублей;

- по налогу на имущество– 6 495 рублей;

- по налогу на доходы за 2023 г. – 143 170 рублей;

- пени по состоянию на 20 января 2025 год – 16 962,57 рубля.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Настоящее апелляционное определение в части суммы 149 734,75 рубля в исполнение не приводить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №...) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 6 005 рублей.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий Л.В. Портнова

Судьи А.М. Гималетдинов

И.Н. Пономарева

Справка: судья Вахитова Э.Р.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 29 декабря 2025 г.