Апелляционное определение № 33А-259/2026 от 18 января 2026 г.

Судья Черникова О.А. дело № 33а-259/2026

УИД 11RS0009-01-2024-001962-88

(№ 2а-44/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Коми в составе председательствующего Санжаровской Н.Ю.,

судей Колесниковой Д.А., Мишариной И.С.,

при секретаре судебного заседания Сметаниной Е.Ф.,

рассмотрела 19 января 2026 года в открытом судебном заседании в городе Сыктывкаре Республики Коми административное дело по апелляционным жалобам административного ответчика ФИО1 на решение Княжпогостского районного суда Республики Коми от 29 января 2025 года и дополнительное решение от 05 ноября 2025 года по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми к ФИО1 о взыскании недоимки, пени.

Заслушав доклад материалов дела судьи Колесниковой Д.А., судебная коллегия по административным делам

установила:

УФНС России по Республике Коми обратилось в Княжпогосткий районный суд Республики Коми с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере ..., земельному налогу за 2022 год в размере ..., налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере ..., страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме ..., пени в размере .... В обоснование указывало, что ФИО1 с 11 октября 2010 года является собственником автомобиля ..., земельного участка, расположенного по адресу: <Адрес обезличен>, - с кадастровым номером <Номер обезличен>, а также в период с 19 сентября 2002 года по 05 января 2023 года осуществляла адвокатскую деятельность. Налоговые уведомления, направленные в адрес административного ответчика, оставлены последней без исполнения. ФИО1 25 сентября 2023 года направлено требование об уплате недоимки по налогам. Судебный приказ о взыскании задолженности перед бюджетом по заявлению должника отменен.

По итогам рассмотрения дела Княжпогостским районным судом Республики Коми 29 января 2025 года постановлено решение, которым административный иск УФНС России по Республике Коми удовлетворен.

С ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2022 год в размере ..., земельному налогу за 2022 год в размере ..., налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере ..., пени по состоянию 10 апреля 2024 года в размере ..., всего в размере .... С ФИО1 в доход бюджета муниципального округа «Княжпогостский» взыскана государственная пошлина в размере ....

Выражая несогласие с решением суда ФИО1 в Верховный Суд Республики Коми подана апелляционная жалоба, в которой выражено требование об отмене судебного акта и принятии по делу нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование доводов жалобы указано, что административным истцом оплачены все начисленные налоги и страховые взносы, оснований для начисления и взыскания налоговых платежей и взносов за 5 дней 2023 года у налогового органа не имелось, поскольку, по мнению административного ответчика, адвокатская деятельность последней прекращена 28 декабря 2022 года.

В своих возражениях доводам апелляционной жалобы административный истец, выражая несогласие с ними, находит решение суда законным и обоснованным, настаивая на том, что налог на доходы физических лиц за 2022 год начислен налоговым органом правомерно и подлежит уплате. Доводы о начислении налогов за 2023 год, изложенные в апелляционной жалобе, не являются предметом спора по данному административному делу.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Коми от 29 сентября 2025 года административное дело возвращено в суд первой инстанции для выполнения требований статьи 183 Кодекса административного судопроизводства РФ.

Дополнительным решением Княжпогостского районного суда Республики Коми от 05 ноября 2025 года с ФИО1 взыскана недоимка по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме ..., пени по состоянию 10 апреля 2024 года в размере ..., а всего в размере ....

Административным ответчиком подана апелляционная жалоба и на дополнительное решение суда от 05 ноября 2025 года, в которой заявлено требование о его отмене по мотиву отсутствия оснований для взыскания обязательных платежей за 2023 года ввиду прекращения ею адвокатской деятельности в 2022 году.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, об отложении слушания дела ходатайств не заявили.

Согласно статьям 150 (часть 2), 226 (часть 6), 307 Кодекса административного судопроизводства РФ неявка лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, и не представивших доказательства уважительности своей неявки, не является препятствием к разбирательству дела в суде апелляционной инстанции и судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда и дополнительного решения суда первой инстанции в полном объеме в соответствии с положениями части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия по административным делам приходит к следующим выводам.

В силу статьи 57 Конституции РФ и части 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с частью 2 статьи 44, статьи 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьёй 357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьёй 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 358 Налогового кодекса РФ).

При рассмотрении дела судом первой инстанции установлено, что ФИО1 с 11 октября 2010 года является собственником транспортного средства – ....

Начисление налога на имущество физических лиц налоговым органом производится на основании сведений, полученных из органов регистрации.

Согласно части 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Установлено, что за ФИО1 с 20 июля 2017 года зарегистрирован земельный участок, расположенный по адресу: <Адрес обезличен>, - с кадастровым номером <Номер обезличен>.

На основании сведений о зарегистрированных объектах движимого и недвижимого имущества налоговым органом в адрес ФИО1 22 сентября 2023 года направлено налоговое уведомление <Номер обезличен> от 15 августа 2023 года об уплате в срок не позднее 01 декабря 2023 года транспортного налога за 2022 год в сумме ..., земельного налога за 2022 год в размере 104 рублей, всего в размере ... (исходя из инвентаризационной стоимости объектов недвижимости).

В силу части 1 статья 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьёй 209 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

Положениями статей 1, 3 статья 210 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно пункту 7 статьи 227 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (пункт 8 статьи 227 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование признаются, в частности, адвокаты.

Исходя из положения пункта 5 статьи 432 Налогового кодекса РФ в случае прекращения статуса адвоката уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе адвоката.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 19 сентября 2002 года осуществляла адвокатскую деятельность, статус адвоката прекращен 05 января 2023 года, о чем распоряжением Управления Минюста России по Республике Коми от 28 декабря 2024 года <Номер обезличен> внесены соответствующие сведения в реестр адвокатов Республики Коми.

ФИО1 28 февраля 2023 года представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за отчетный период 2022 года. Согласно указанной декларации сумма налога, подлежащего доплате в бюджет, составляет ..., из них суммы авансовых платежей, подлежащих уплате за первый квартал отчетного периода в размере ..., за полугодие - ..., за девять месяцев - ....

Налоговым органом начислена сумма страховых платежей, подлежащих уплате ФИО1 за осуществление адвокатской деятельности в период по 05 января 2023 года, в сумме ....

В адрес административного ответчика налоговым органом 30 сентября 2023 года направлено налоговое требование <Номер обезличен> об уплате задолженности по состоянию на 25 сентября 2023 года, а именно, страховых взносов адвоката в сумме ..., налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления адвокатской деятельности, - ..., пени – ... в срок до 28 декабря 2023 года.

Право налогового органа приступить к принудительному взысканию задолженности возникает только в том случае, когда налоговый орган в порядке, установленном Налоговым органом РФ, направил в адрес налогоплательщика требование, а налогоплательщик не исполнил его в установленные сроки.

Материалами дела подтверждается, что требование <Номер обезличен> об уплате задолженности по состоянию на 25 сентября 2023 года согласно почтовому идентификатору <Номер обезличен> получено ФИО1 07 октября 2023 года.

Учитывая положения пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо именно на дату исполнения, а не в размере указанной в направленном требовании суммы задолженности, в случае последующего изменения суммы задолженности действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах направление налоговыми органами дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено.

Таким образом, вопреки доводам апелляционной жалобы об обратном, налоговый орган известил ФИО1 о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности, после чего у УФНС по Республике Коми не имеется обязанности выставлять другие налоговые требования, уточняющие сумму задолженности, а равно не указанные обстоятельства, возникшие после направления ФИО1 требования, не препятствуют налоговому органу в отсутствие иных налоговых требований обращаться в суд с заявлениями о взыскании сумм налоговой задолженности.

При рассмотрении дела установлено, что по состоянию на 31 декабря 2022 года у административного ответчика имелась переплата по налогам, сборам, пени, которая составляла ....

Также нашло свое подтверждение, что ФИО1 23 октября 2024 года произвела уплату транспортного налога за 2022 год в размере ..., а 27 декабря 2023 года - земельного налога за 2022 год в размере ....

За 2022 год в отношении налогоплательщика ФИО1 произведены начисления фиксированных страховых взносов в размере ..., налога на доходы физических лиц в размере ..., в том числе по срокам уплаты за 2022 год – ..., по срокам уплаты за 2023 год – ....

В 2023 году административным истцом уплачено ..., налоговым органом исчислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере ....

В связи с неуплатой налогов в установленный законом срок налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи Емвинского судебного участка Княжпогостского района Республики Коми от 04 июня 2024 года по административному делу <Номер обезличен> с ФИО1 в пользу УФНС России по Республике Коми взысканы недоимка по налогам в размере ..., подлежащим уплате в бюджетную систему РФ, пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме ..., государственная пошлина в бюджет муниципального района «Княжпогостский» в размере ..., который определением того же мирового судьи от 05 июля 2024 года с учетом определения об исправлении описки от 22 июля 2024 года отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Разрешая требования о взыскании недоимки по налогам за 2022 год и страховых взносов за 2023 год, установив перечисленные выше фактические обстоятельства, суд первой инстанции при разрешении заявленных требований обоснованно исходил из того, что налоговый орган выполнил свои обязанности по уведомлению налогоплательщика, а также направлению ему требования, предусмотренные действующим налоговым законодательством, что находит свое подтверждение в материалах административного дела, в связи с чем взыскал с ФИО1 недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере ..., по земельному налогу за 2022 год в размере ..., по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере ..., недоимку по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме ... и пени по состоянию на 10 апреля 2024 года в размере ....

Судом первой инстанции также проверены, как сроки обращения налоговым органом за выдачей судебного приказа, так и сроки обращения в суд после отмены судебного приказа. Приходя к выводу о соблюдении процессуальных сроков обращения в суд налоговым органом, суд первой инстанции исходил из нормативных положений подпункта 1 пункта 3 и пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ и фактических обстоятельств по спору.

С выводом суда о наличии правовых оснований для взыскания недоимки и пени следует согласиться, поскольку он основан на положениях действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, и сделан, вопреки доводам апелляционной жалобы об обратном, на основании всестороннего и полного исследования доказательств в их совокупности.

Статья 227 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности уплаты НДФЛ отдельными категориями физических лиц, в том числе адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты (подпункт 2 пункта 1).

В соответствии с пунктом 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 5 статьи 227 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 Налогового кодекса РФ, определяющей такой не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Из материалов дела следует, что ФИО1 28 февраля 2023 года в налоговый орган представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за отчетный период 2022 года, согласно которой сумма налога, подлежащая доплате равна ....

ФИО1 исчислены суммы авансовых платежей, из которых сумма авансового платежа, подлежащая к уплате за первый квартал отчетного периода в размере ..., за полугодие в размере ..., за девять месяцев в размере .... Судебная коллегия, учитывая установленные по делу обстоятельства во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, полагает, что налог на доходы физических лиц начислен ФИО1 правомерно и подлежал уплате.

Подлежат отклонению доводы апелляционной жалобы о незаконности начисления налогов за 2023 года, поскольку по настоящему делу предметом рассмотрения являются налоги, начисленные административному ответчику за 2022 год.

Отклоняя доводы апелляционной жалобы ФИО1 о том, что земельный, транспортный налоги и налог на доходы физических лиц начислены за 2022 года, а равно налоговым органом при распределении поступивших от неё денежных средств не могли применяться положения о едином налоговом счете и погашении имеющихся у неё недоимок в порядке статьи 45 Налогового кодекса РФ, судебная коллегия исходит из следующего.

С 01 января 2023 года вступил в силу институт Единого налогового счета (ЕНС) в рамках Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с пунктом 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ.

Принадлежность сумм, перечисленных в качестве единого налогового платежа или признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности, что следует из положений пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ).

При этом пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса РФ закрепляет, что в случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налоговым кодексом РФ пропорционально суммам таких обязанностей.

Материалами дела подтверждается, что ФИО1 23 октября 2023 года и 27 декабря 2023 года внесены денежные суммы в размере ... и ....

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени.

Учитывая, что помимо транспортного и земельного налогов за 2022 год в отношении ФИО1 в числе задолженности перед бюджетом значилась недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год и задолженность по страховым взносам, налоговым органом произведенный платеж зачтен в порядке статьи 45 Налогового кодекса РФ в рамках единого налогового платежа в погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 17 июля 2023 года, что соответствует установленной пунктом 8 статьи 45 Налоговым кодексом РФ последовательности принадлежности к зачету сумм.

Утверждения административного ответчика об отсутствии у нее какой-либо иной задолженности перед бюджетом, поскольку ею произведена уплата налогов за 2022 годы, опровергаются предоставленными в материалы дела доказательствами.

Платежные поручения, представленные ФИО1 в налоговый орган учтены в счет погашения налоговых платежей.

Согласно сведений, представленных административным истцом, по состоянию на 01 января 2023 года переплата административного ответчикам по налогам с учетом всех начислений и оплат в 2022 году составила ....

С учетом начислений в течение 2023 года в размере ... (страховые взносы за 2022 год - ..., страховые взносы за 2023 год – ..., налог на доходы физического лица за 2022 год – ..., транспортный налог - ..., земельный налог - ...), начисленных пени в размере ..., переплаты по состоянию на 01 января 2023 года в размере ... и оплаченной суммы в 2023 году в размере ... (22 февраля 2023 года - ..., 22 февраля 2023 года - ..., 01 марта 2023 года - ..., 15 марта 2023 года - ..., 23 октября 2023 года - ..., 19 декабря 2023 года – ..., 27 декабря 2023 года - ...), сальдо единого налогового счета по состоянию на 12 января 2024 года являлось отрицательным и составляло ....

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что при рассмотрении требований налогового органа суд первой инстанции учел положения налогового законодательства, а также принял во внимание юридически значимые обстоятельства, в том числе наличие задолженности административного ответчика, принимая во внимание, что в отношении неисполненной налоговой обязанности по уплате рассматриваемых налогов за 2022 год последняя частично уплатила недоимку после 01 января 2023 года, а равно учёт произведенного платежа налоговым органом соответствует установленной законом очередности по принадлежности иным образом, чем полагала ФИО1

Судебная коллегия полагает несостоятельными доводы апелляционной жалобы о незаконности взыскания страховых взносов за 5 дней 2023 года в силу следующего.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 17 Федерального закона от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» статус адвоката прекращается по решению совета адвокатской палаты, членом которой является адвокат, в случае подачи адвокатом заявления о прекращении статуса адвоката в совет адвокатской палаты.

Частью 4 указанной статьи предусмотрено, что о принятом в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи решении совет в десятидневный срок со дня его принятия уведомляет в письменной форме лицо, статус адвоката которого прекращен, за исключением случая прекращения статуса адвоката по основанию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, соответствующее адвокатское образование, а также территориальный орган юстиции, который вносит необходимые изменения в Единый государственный реестр адвокатов, а равно обязанность по оплате страховых взносов возникает у физического лица в силу факта приобретения им статуса адвоката и прекращается с момента его прекращения.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 данного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на расчетный период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года. В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей плательщик уплачивает также 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В случае прекращения статуса адвоката уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты прекращения статуса адвоката (пункт 5 статьи 432 Налогового кодекса РФ).

Решением Совета Адвокатской палаты Республики Коми от 21 декабря 2022 года <Номер обезличен> постановлено прекратить статус адвоката ФИО1 на основании личного заявления с 05 января 2023 года.

Распоряжением Управления Минюста России по Республике Коми от 28 декабря 2022 года <Номер обезличен> на основании уведомления Совета Палаты НКО «Адвокатская палата республики Коми» <Номер обезличен> постановлено внести в реестр адвокатов Республики Коми сведения о прекращении статуса адвоката ФИО1

НКО «Адвокатская палата Республики Коми» 10 января 2023 года поданы в налоговый орган ИФНС по г. Сыктывкару сведения об адвокате ФИО1 по форме А, в которых указана дата прекращения статуса адвоката – 05 января 2023 года, которая внесена налоговым органом в Единый государственный реестр налогоплательщиков в качестве даты снятия с учета в налоговом органе адвоката ФИО1

Учитывая изложенное, обязанность по оплате страховых взносов прекратилась у ФИО1 со дня прекращения статуса адвоката - 05 января 2023 года.

УФНС России по Республике Коми административному ответчику начислены к уплате за налоговый период 2023 года (с 01 по 05 января 2023 года) страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере ... со сроком уплаты до 20 января 2023 года.

Отклоняя доводы апелляционной жалобы ФИО1 о том, что адвокатскую деятельность с 1 по 05 января 2023 году фактически не осуществляла, судебная коллегия исходит из того, что данное обстоятельство не влияет на исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в заявленный период, когда за ФИО1 такой статус сохранялся до снятия с учета в налоговом органе.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о наличии у административного ответчика налоговой задолженности является правильным, а доводы административного ответчика ошибочными, основанными на верном толковании и применении норм права, регулирующих спорные правоотношения при установленных фактических обстоятельствах.

Взыскание пеней по налогам, страховым взносам осуществляется в том же порядке, что и взыскание самих налогов и взносов. Пени входят в совокупную обязанность налогоплательщика и учитываются при расчете отрицательного сальдо единого налогового счета.

Согласно части 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и взносов административным истцом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ административному ответчику начислены пени за период с 18 июля 2023 года по 10 апреля 2024 года в размере ..., исходя из суммы отрицательного сальдо.

Судебной коллегией в рамках апелляционного рассмотрения проверена правильность формирования отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, установлен размер недоимки по каждому налогу (страховым взносам) применительно к конкретному налоговому периоду и проверено начисление пени по таким недоимкам.

Приходя к выводу о том, что требования административного иска в части взыскания с административного ответчика пени подлежат удовлетворению, судом первой инстанции, между тем, при их исчислении допущена арифметическая ошибка.

Так, в своем решении судом первой инстанции произведен расчет пени с 18 июля 2023 года на задолженность ФИО1 перед бюджетом по транспортному и земельному налогам за 2022 год, налогу на доходы физических лиц за 2022 год, размер которых на 10 апреля 2024 года составил ....

В дополнительном решении судом произведен расчет пени с 18 июля 2023 года на задолженность ФИО1 перед бюджетом по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за налоговый период 2023 год, размер которых на 10 апреля 2024 года составил ....

Производя расчет пени в итоговых судебных актах, суд первой инстанции правильно определил период, в который пени подлежали начислению, количества календарных дней просрочки в каждом интервале и верно применил 1/300 действующей в интервале процентной ставки Центрального Банка.

При этом судебная коллегия учитывает, что приведенные выше суммы пени суммарно превышают размер пени, предъявленных налоговым органом к взысканию в рамках настоящего дела.

Такая разница обусловлена расчетом пени в решении суда при исключении из отрицательного сальдо недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за налоговый период 2023 год в сумме ..., и последующем расчете в дополнительном решении пени на не включённую ранее сумму недоимки по страховым взносам.

Подобный арифметический расчет привел, таким образом, к исчислению судом пени из двух сумм отрицательного сальдо, что, в свою очередь, привело к разнице на 16 копеек между взысканной судом итоговыми актами общей суммы пени в размере ... и заявленной суммой пени налоговым органом за аналогичный период в размере ..., и свидетельствует о допущенной при расчете пени арифметической ошибке.

С момента вступления в силу закона о ЕНС пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения именно совокупной обязанности по уплате налогов.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о возможности исправления допущенной арифметической ошибки, устранение которой полагает правильным в рассматриваемом случае произвести путем уменьшения суммы взысканных дополнительным решением суда первой инстанции пени на 16 копеек и определения к взысканию пени в размере ..., и в сумме с размером пени, определенным к взысканию решением суда, составит ..., что в полной мере согласуется с проверенным судебной коллегией расчетом пени и не выходит за рамки требований административного иска.

С учетом допущенной арифметической ошибки при расчете пени при принятии дополнительного решения, допущена арифметическая ошибка в последующем математическом действии при определении общей суммы взыскания, которая также подлежит уменьшению на ... и составит ....

Возможность учета имеющихся в судебном акте суда первой инстанции арифметических ошибок при вынесении судом апелляционной инстанции апелляционного определения без необходимости в отдельных случаях возвращения материалов административного дела в суд первой инстанции, нашла свое отражение в разъяснениях, приведенных в абзаце 2 пункта 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11 июня 2020 года №5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции».

Материалами дела подтверждается, что в указанной части судом первой инстанции допущена явная арифметическая ошибка, исправление которой возможно судом апелляционной инстанции без возвращения дела в суд первой инстанции.

По доводам апелляционных жалоб и изученным материалам дела оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства РФ, для отмены или изменения решения суда и дополнительного решения суда первой инстанции, судебной коллегией не установлено. Решение суда мотивировано и по своему содержанию соответствует положениям статьи 180 Кодекса административного судопроизводства РФ, собранные по делу доказательства получили надлежащую оценку, оснований не согласиться с которой у судебной коллегии по административным делам не имеется.

Нарушений процессуального характера, влекущих безусловную отмену решений, не допущено.

В силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления, взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Положениями пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Учитывая изложенное, с административного ответчика ФИО1 судом первой инстанции правомерно взыскана в доход бюджета муниципального округа «Княжпогостский» государственная пошлина в размере 4000 рублей.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Княжпогостского районного суда г. Сыктывкара Республики Коми от 29 января 2025 года и дополнительное решение Княжпогостского районного суда Республики Коми от 05 ноября 2025 года оставить без изменения, апелляционные жалобы административного ответчика ФИО1 – без удовлетворения.

Исправить арифметическую ошибку, допущенную в дополнительном решении Княжпогостского районного суда Республики Коми от 05 ноября 2025 года, считать подлежащими взысканию с ФИО1 пени по состоянию на 10 апреля 2024 года в размере ..., а общий размер задолженности - ....

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шестимесячного срока, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения в мотивированной форме.

В мотивированной форме апелляционное определение составлено 02 февраля 2026 года.

Председательствующий –

Судьи: