Апелляционное определение № 33А-35133/2025 от 22 декабря 2025 г.

УИД 23RS0030-01-2024-002448-30

К делу № 33а-35133/2025

(№ 2а-1819/2024)

КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

23 декабря 2025 года г. Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Иваненко Е.С.,

судей Кириченко М.Б., Смирнова Е.А.,

по докладу судьи Кириченко М.Б.,

при ведении протокола

помощником судьи Горбуновой В.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, по апелляционной жалобе МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю на решение Ленинградского районного суда Краснодарского края от 21 октября 2024 года,

заслушав доклад судьи Кириченко М.Б., судебная коллегия,

установила:

МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании за 2022 год транспортного налога в размере 11 451,47 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 920,05 рублей, земельного налога в размере 685,11 рублей, пени в размере 891,33 рублей, всего - 13 947,96 рублей.

Решением Ленинградского районного суда Краснодарского края от 21 октября 2024 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 30 января 2025 года, в удовлетворении требований отказано.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 23 сентября 2025 апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 30 января 2025 года отменено с направлением административного дела на новое рассмотрение в Краснодарский краевой суд.

В апелляционной жалобе МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю просит отменить решение суда, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. В обоснование своих доводов ссылается на то, что судом первой инстанции неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела.

В дополнительных письменных пояснениях МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю просит исковые требования к ФИО1 удовлетворить.

В судебное заседание судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда лица, участвующие в деле, не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), сочла возможным рассмотреть данное административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, дополнительных письменных пояснений, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 391 НК РФ налоговая база для каждого налогоплательщика земельного налога, являющегося физическим лицом, определяется налоговым органом в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со статьей 400 НК РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Федеральный законодатель предусмотрел для взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, судебный порядок взыскания, чем обеспечивается защита прав личности посредством предварительного судебного контроля процедуры взыскания налоговой задолженности.

Вместе с тем приемлемость конкретного порядка взыскания задолженности с физических лиц должна оцениваться с учетом как интересов государства, так и всей совокупности правовых гарантий, предусмотренных для налогоплательщиков, без умаления конституционных гарантий права собственности и гарантий государственной, в том числе судебной, защиты прав и свобод человека и гражданина.

Действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации с 1 января 2023 года, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в части введения институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета» изменен порядок учета задолженности, принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке, изменена нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности.

Статьей 11 НК РФ определено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Правовым регулированием, связанным с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрено, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 НК РФ).

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 НК РФ).

Согласно статье 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки, в частности - не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (подпункт 2 пункта 3).

В силу пункта 4 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Судом первой инстанции установлено, что ФИО1 в 2022 году являлся собственником следующих объектов недвижимого имущества:

................

................

................

................

................

................

На основании сведений, имеющихся в налоговом органе о суммах неисполненных обязанностей по состоянию на 1 января 2023 года, сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 12 370,28 рублей.

Согласно направленному ответчику налоговому уведомлению № 97110528 от 10 августа 2023 года ФИО1 за 2022 год начислены транспортный налог в размере 13 940 рублей, земельный налог в размере 834 рублей и налог на имущество физических лиц в размере 1 120 рублей, на общую сумму 15 894 рубля, со сроком уплаты до 1 декабря 2023 года.

Ввиду непринятия ответчиком мер, достаточных для погашения имеющейся задолженности, сформировавшей отрицательное сальдо единого налогового счета, налоговым органом сформировано требование № 89901 по состоянию на 9 декабря 2023 года об уплате в срок до 4 марта 2024 года налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, в размере 920,05 рублей; земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 685,11 рублей, транспортного налога в размере 11 451,47 рублей.

В связи с неуплатой налогов 27 апреля 2024 года МИФНС обратилась к мировому судье № 174 Ленинградского района Краснодарского края с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогам, пени ЕНС в размере 13 947,96 рублей.

Мировым судьей судебного участка № 176 Ленинградского района Краснодарского края 2 мая 2024 года вынесен судебный приказ о взыскании 13 947,96 рублей с ФИО1, который был отменен определением мирового судьи судебного участка № 176 Ленинградского района Краснодарского края 20 мая 2024 года.

5 сентября 2024 года МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением.

Административным ответчиком предоставлена копия квитанции от 14.11.2023 года об уплате транспортного налога в сумме 13940,00 рублей, земельного налога в сумме 834,00 рублей, налога на имущество физических лиц в сумме 1120,00 рублей, а всего на общую сумму 15894,00 рублей.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований, оценив исследованные доказательства в совокупности, суд первой инстанции исходил из того, что представленная административным ответчиком квитанция свидетельствует об отсутствии задолженности по налогам за 2022 год, в связи с чем пришел к выводу, что налоговым органом не доказан факт наличия у административного ответчика задолженности по недоимке по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогам, а также пени.

Судебная коллегия соглашается с решением суда первой инстанции, поскольку оно постановлено на основании правильного применения норм материального права, регулирующих возникшие правоотношения, с соблюдением норм процессуального права.

Вместе с тем, содержащийся в мотивированном решении вывод суда о том, что представленный административным ответчиком чек-ордер от 14 ноября 2023 года об оплате налога в размере 15 894 рубля является доказательством, подтверждающим отсутствие задолженности по налогам за 2022 год, судебная коллегия признает ошибочным ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Как следует из выписки из ФБ «Единый налоговый счет» в отношении ФИО1 при осуществлении ответчиком единого налогового платежа чеком-ордером от 14 ноября 2023 года в размере 15 894 рубля произведено перераспределение в счет погашения недоимки по иным налогам начиная с более раннего момента ее возникновения, в связи с наличием на 13.11.2023 года отрицательного сальдо в сумме 123 056, 63 руб., в результате чего произведенным платежом полностью погашено отрицательное сальдо и образовалось положительное сальдо в размере 2837,37 руб.

В 2023 году административному ответчику было направлено единое налоговое уведомление от 10.08.2023 № 97110528.

На 02.12.2023 года у ФИО1 после распределения оставшейся части единого налогового платежа в размере 2837,37 руб., отрицательное сальдо составило 13069,669 руб.

Как следует из представленных в суд апелляционной инстанции письменных пояснений налогового органа, инспекцией по настоящему делу заявлены требования о взыскании с ФИО1 налоговой недоимки на общую сумму 13 947,96 руб., в том числе:

- транспортный налог с физических лиц в сумме 11 451,47 руб. за 2022 год;

- налог на имущество физических лиц в сумме 920,05 руб. за 2022 год;

- земельный налог с физических лиц в сумме 685,11 руб. за 2022 год;

- пени в связи с неисполнением обязанности по уплате сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 891,33 руб.

22.11.2024 (по сведениям АИС «Налог-3» - 03.12.2024) ФИО1 внес в бюджет единый налоговый платеж в сумме 14 920,00 руб., который на основании п. 8 ст. 45 НК РФ распределился следующим образом:

- 11 451,47 руб. - в счет уплаты задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год;

- 920,05 руб. - в счет уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год;

- 685,11 руб. - в счет уплаты задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2022 год.

- 891,33 руб. в счет пени в этой же сумме.

Таким образом, задолженность ФИО1 по имущественным налогам за 2022 год (транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и пени в общей сумме 13 947,96 руб. погашена.

В то же время, указанная задолженность погашена не за счет единого налогового платежа от 14.11.2023 на сумму 15 894,00 руб., как это отражено в решении Ленинградского районного суда от 21.10.2024, а за счет единого налогового платежа от 03.12.2024 в сумме 14 920,00 руб.

В указанной связи судебная коллегия полагает, что данный вывод суда первой инстанции надлежит исключить из мотивированной части решения суда.

Допущенное судом первой инстанции нарушение не привело к неправильному разрешению спора по существу, что в силу положений части 5 статьи 310 КАС РФ не является основанием для его отмены в апелляционном порядке.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и дополнительных письменных пояснениях, с учетом подтвержденных сведений об отсутствии в настоящий момент задолженности по имущественным налогам за 2022 год, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены судебного акта.

Постановленное решение является законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения в апелляционном порядке не усмотрено.

Руководствуясь статьями 309 – 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Ленинградского районного суда Краснодарского края от 21 октября 2024 года - оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения, может быть обжаловано через суд первой инстанции в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев.

Председательствующий Е.С. Иваненко

Судья М.Б. Кириченко

Судья Е.А. Смирнов