Решение № 2А-1701/2025 2А-1701/2025(2А-19167/2024;)~М-15454/2024 2А-19167/2024 М-15454/2024 от 19 января 2025 г. по делу № 2А-1701/2025

Дело №

№

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 января 2025 года <адрес>

<адрес>

Видновский городской суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Потаниной А.А.,

при секретаре судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному иску Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, штрафа, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с вышеуказанным административным иском, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу в размере 6 904 834,06 руб., пени в размере 4 442 946,53 руб., штраф в размере 278 044 руб., из которых:

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ за 3 <адрес>. – 1 108 179 руб.,

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ за 1 <адрес>. – 4 054 464,73 руб.,

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ за 2 <адрес>. – 952 480 руб.,

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ за 3 <адрес>. – 742 998 руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в размере 23 400 руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 13 046,22 руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2017 г. в размере 7 180,55 руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2019 г. в размере 3 085,56 руб.,

- штраф по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в размере 277 044 руб.,

- штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, в размере 1 000 руб.,

- пени в размере 4 442 946,53 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что у административного ответчика имеется задолженность по налогу на добавленную стоимость за 3 <адрес>., за 1 - 3 <адрес>., а также задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г., 2019 <адрес> органом в адрес административного ответчика было направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, которым налогоплательщику предлагалось добровольно погасить числящуюся за ним задолженность, однако, до настоящего времени задолженность не погашена. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности, который был отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ

Административный истец - представитель МИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, просил дело рассмотреть в его отсутствие.

Административный ответчик – ФИО1 в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещена, возражений не представила.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ, контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 23 Налогового кодекса РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 11.3 ч. 1, 3 Налогового кодекса РФ, единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом

Сальдо единого налогового счета (ЕНС) представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (ч. 3).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица.

На основании п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу п. 1 ст. 57 Налогового кодекса РФ, сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени на условиях, предусмотренных Кодексом (пункт 2 указанной статьи).

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 419 Налогового кодекса РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п. 2 ст. 432 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 430 Налогового кодекса РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

В соответствии с пунктами 1, 5 ст. 432 Налогового кодекса РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч. 1).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (ч. 5).

В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

На основании ч. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признаются: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со ст. 166 ч. 4 Налогового кодекса РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пунктом 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от ДД.ММ.ГГГГ «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Как следует из материалов дела, административный ответчик ФИО1 состоит на учет в качестве налогоплательщика, осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, а также с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 15-27).

Административный ответчик в установленный срок не оплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в размере 23 400 руб., за 2019 г. в размере 13 046,22 руб., а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2017 г. в размере 7 180,55 руб., за 2019 г. в размере 3 085,56 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2).

Таком образом, страховые взносы за 2017 г. должны быть оплачены в срок до ДД.ММ.ГГГГ, за 2019 г. – в срок до ДД.ММ.ГГГГ

В соответствии со ст. 70 ч. 1 Налогового кодекса РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Следовательно, требование об оплате страховых взносов за 2017 г. должно было быть направлено налоговым органом не позднее ДД.ММ.ГГГГ, за 2019 г. – не позднее – ДД.ММ.ГГГГ

Вместе с тем, административным истцом не представлено письменных документов, подтверждающих направление в адрес административного ответчика в установленный срок требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 г., 2019 г.

Согласно п. 6 ст. 80 Налогового кодекса РФ, налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии со ст. 163 Налогового кодекса РФ, налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

В соответствии с п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Таким образом, декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 <адрес>. должна быть подана до ДД.ММ.ГГГГ, за 1 <адрес>. – до ДД.ММ.ГГГГ, за 2 <адрес>. – до ДД.ММ.ГГГГ, за 3 <адрес>. – до ДД.ММ.ГГГГ

Таким образом, самое позднее требование об оплате налога на добавленную стоимость за 3 <адрес>. должно было быть направлено налоговым органом в адрес административного ответчика не позднее ДД.ММ.ГГГГ

Вместе с тем, административным истцом не представлено письменных документов, подтверждающих направление в адрес административного ответчика в установленный срок требования об уплате налога на добавленную стоимость.

Кроме этого, в нарушение п. 2 ст. 80 НК РФ ФИО1 несвоевременно представил единую (упрощенную) налоговую декларацию за 2018 г.

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ на основании ст. 119 п. 1 НК РФ ФИО1 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 1000 руб. До настоящего времени штраф не оплачен.

Также, ФИО1 нарушил срок уплаты налога на добавленную стоимость, а также несвоевременно представил единую (упрощенную) налоговую декларацию за 3 <адрес>.

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ на основании ст. 119 п. 1 НК РФ ФИО1 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 55 400 руб., по ст. 122 п. 1 НК РФ в виде штрафа в размере 221 635 руб., а всего на сумму 277 044 руб. До настоящего времени штрафы не оплачены.

Согласно п. 9 ч. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ, за налоговыми органами закреплена обязанность направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных законом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В соответствии с ч. 2 ст. 70 Налогового кодекса РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговым органом не представлены доказательства направления в установленный срок в адрес ФИО1 налогового требования о необходимости уплаты вышеуказанных штрафов.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от ДД.ММ.ГГГГ при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Конституционный суд также неоднократно указывал, что налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные ст. 48 НК РФ (определения Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 2315-О, от ДД.ММ.ГГГГ N 20-О, от ДД.ММ.ГГГГ N 611-О и от ДД.ММ.ГГГГ N 1695-О и др.

С даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные ст. 48 НК РФ (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), ст. 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и ст. 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, не позднее трех месяцев со дня ее выявления налогоплательщику направляется требование об уплате налога, которое в силу положений п. 6 ст. 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

По общему правилу, установленному ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Статьей 48 НК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Представленное МИФНС № в материалы дела требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об оплате вышеуказанных налогов, страховых взносов и штрафов направлено с существенным нарушением срока направления требования и за сроком для его добровольного исполнения (л.д. 10-12).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Видновского судебного района <адрес> был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в размере 11 625 824,59 руб., который был отмене определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с поступившими от должника возражениями (л.д. 13).

Вместе с тем, заявление о выдаче судебного приказа было направлено мировому судье спустя более 2 лет с момента истечения срока исполнения требования по уплате налога, страховых взносов и штрафа, в случае его направления в установленные ст. 70 НК РФ сроки.

Обязанность доказывания соблюдения срока обращения в суд возлагается на лицо, обратившееся в суд (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Каких-либо обстоятельств, объективно исключающих возможность подачи административным истцом административного искового заявления в установленный законом срок, по настоящему делу не имеется.

МИФНС № по <адрес> является специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налоговых платежей и своевременностью их взимания. Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений. Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска.

Своевременность подачи заявления о выдаче судебного приказа и административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Таким образом, суд полагает, что налоговый орган пропустил без уважительных причин шестимесячный срок обращения в суд с административным исковым заявлением, что в силу части 8 статьи 219 КАС РФ является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Поскольку в иске о взыскании налогов, страховых взносов, штрафа отказано, следовательно, оснований для взыскания пени, начисленным на сумму задолженности, не имеется, исходя из положений ст. 72 и 75 НК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Видновский городской суд <адрес> в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья А.А. Потанина