Решение № 2А-750/2025 2А-750/2025~М-616/2025 М-616/2025 от 1 декабря 2025 г. по делу № 2А-750/2025

УИД 48RS0018-01-2025-001315-61 Копия

Дело № 2а-750/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 ноября 2025 года г. Усмань Липецкой области

Усманский районный суд Липецкой области в составе:

председательствующего судьи Пироговой М.В.,

при секретаре Смольяниновой О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Липецкой области к ФИО1 о восстановлении пропущенного срока обращения в суд и взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Липецкой области обратилось с административным иском к ФИО1 о восстановлении пропущенного процессуального срока и взыскании недоимки по налогу, указав на то, что административный ответчик с 27.02.2019 являлся плательщиком налога на профессиональный доход. С 01.07.2019 он был зарегистрирован в качестве плательщика патентной системы налогообложения. Уведомление о прекращении данной системы налогообложения им подано не было. Поскольку ФИО1 не вправе был одновременно применять два специальных налоговых режима, ему должны были быть начислены страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2021-2023 г.г. Требование об уплате задолженности № № было выставлено лишь 05.05.2025, которое административным ответчиком не исполнено. Административный истец просит восстановить срок подачи административного искового заявления в суд и взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 год в размере 45842 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб., по страховым взносам в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 руб. в размере 6655 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Липецкой области по доверенности ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования поддержала по доводам, указанным в административном иске.

Административный ответчик, надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, об отложении судебного разбирательства не просил.

Суд посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика.

Заслушав представителя административного истца и исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1).

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно пункту 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) следует, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, установленном данной нормой закона.

Статьей 432 НК РФ установлено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

В силу пункта 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в период с 27.02.2019 по 29.05.2025 был зарегистрирован в качестве плательщика налога на профессиональный доход. В период с 27.06.2019 по 02.06.2025 ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя; с 01.07.2019 по 31.12.2021 – в качестве плательщика патентной системы налогообложения.

Ввиду утраты права на применение специального налогового режима НПД ФИО1 на основании решения от 29.05.2025 был снят с учета в качестве плательщика НПД с даты возникновения несоответствия установленным условиям – 30.06.2019.

В результате аннулирования 29.05.2025 статуса плательщика НПД с 30.06.2019 ФИО1 произведено начисление страховых взносов за период с 2019 по 2025 годы.

Налоговый орган сформировал требование N № состоянию на 05.05.2025 об уплате задолженности, в котором сообщил налогоплательщику о наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере 69618,00 руб., которое направил административному ответчику.

Срок исполнения указанного требования установлен налоговым органом до 27 мая 2025 года.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогового органа по выявлению недоимки по страховым взносам, в случае их неуплаты, либо неполной уплаты с определением суммы задолженности за расчетный период.

Согласно разъяснениям приведенным в абзаце 3 пункта 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Таким образом, днем выявления недоимок по страховым взносам на ОПС в ПФ РФ, ОМС в ФФОМС в налоговых периодах 2021, 2022, 2023 годов, являлось 1 января каждого соответствующего года, следовавшего за указанными расчетными налоговыми периодами.

Пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в периодах образования спорных недоимок, обязывал налоговый орган направить налогоплательщику требование об уплате налога не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

При этом, согласно разъяснениям, приведенным в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Аналогичные правовые позиции изложены Конституционным Судом Российской Федерации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 29 сентября 2020 года N 2315-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности обращения налогового органа в суд с требованием о принудительном взыскании страховых взносов с налогоплательщика за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации: налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

При упущениях органов, уполномоченных действовать в интересах казны, включая пропуски сроков, ошибки в применении надлежащих законом установленных процедур и форм налогового (фискального) принуждения, уголовного преследования, приказного или искового производства, выступающих причиной, которой обусловлено прекращение налогового обязательства, физическое лицо имеет законные основания ожидать, что причинение соответствующего вреда не будет ему вменено на основании гражданско-правовых законоположений, оспариваемых по настоящему делу (Постановление от 2 июля 2020 года N 32-П).

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). Налоговый кодекс Российской Федерации, определяя порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом.

При этом срок на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, выносимого по бесспорным требованиям, также урегулирован Налоговым кодексом Российской Федерации. Данный срок может быть восстановлен по ходатайству налогового органа при наличии уважительной причины. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (пункты 1 - 3 статьи 48).

Таким образом, соблюдение установленного федеральным законом срока направления требования об уплате недоимки по налогам и сборам входит в совокупность сроков совершения налоговым органом действий по выявлению и последующему взысканию недоимки и, соответственно, влияет на срок обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены в порядке административного искового производства, предусмотренном главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Материалы дела не содержат доказательств объективной невозможности выявления недоимки ранее чем 24.04.2025.

С учетом того, что срок исполнения обязанности по уплате страховых взносов за 2021-2023 годы истек 01.01.2022, 01.01.2023 и 01.01.2024 соответственно, а требование № направлено налогоплательщику лишь 05.05.2025, что привело к нарушению шестимесячного срока на обращение в суд.

Налоговый орган просит восстановить пропущенный срок, ссылаясь на большое количество направленных в суд материалов по взысканию налогов.

К уважительным причинам, являющимся основанием для восстановления пропущенного срока, относятся обстоятельства, не зависящие от воли лица, и которые объективно препятствовали или исключили своевременную подачу административного иска.

Названные причины пропуска срока не могут быть признаны уважительными, поскольку административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность Управления о правилах обращения в суд с административными исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Учитывая, что административным истцом не представлено доказательств, подтверждающих наличие уважительных причин пропуска срока обращения в суд, суд считает необходимым в удовлетворении исковых требований УФНС России по Липецкой области к ФИО1 о восстановлении срока и взыскании задолженности по налогу отказать.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Липецкой области к ФИО1 о восстановлении пропущенного процессуального срока, взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 год в размере 45 842 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб., по страховым взносам в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. в размере 6655 руб., отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Липецкий областной суд через Усманский районный суд Липецкой области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий: /подпись/ М.В. Пирогова

Решение в окончательной форме изготовлено 02 декабря 2025 года

Судья /подпись/ М.В. Пирогова

Копия верна

Судья: М.В. Пирогова

Решение не вступило в законную силу 02.12.2025

Подлинник решения находится в материалах дела № 2а-750/2025 Усманского районного суда Липецкой области

Секретарь: О.С. Смольянинова