Решение № 2А-1614/2025 от 23 октября 2025 г. по делу № 2А-1614/2025

Дело № 2а-1614/2025

УИД 42RS0019-01-2025-002131-38


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Ленинск-Кузнецкий 10 октября 2025 года

Ленинск-Кузнецкий городской суд Кемеровской области, в составе председательствующего судьи Лавринюк Т.А.,

при секретаре Родионовой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области-Кузбассу, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу о признании недействительным решения МРИ ФНС № 8 по Кемеровской области-Кузбассу, признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец – ФИО1 обратился в Центральный районный суд г. Новокузнецка Кемеровской области с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области-Кузбассу о признании недействительным решения <номер> от 21.11.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) за 2023 год в размере 462 563 рубля, начислении штрафа за непредставление налоговой декларации по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 5 782,07 рубля, и штрафа за неуплату налога по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 5 782,07 рубля.

Определением Центрального районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 16.04.2025 административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области-Кузбассу, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу, о признании недействительным решения передано на рассмотрение по подсудности в Ленинск-Кузнецкий городской суд Кемеровской области.

Требования мотивированы тем, что административный истец ФИО1 в 2011 году приобрел и владел до 2023 года на праве собственности зданием общей площадью 1540,5 кв.м. по адресу: <адрес> кадастровый номер <номер> назначение: нежилое, наименование: гараж. В 2022 году ФИО1 решил продать указанное нежилое здание и при подготовке документов выяснилось, что площадь, указанная в договоре купли-продажи от 30.03.2011, не соответствует фактической площади, привести в соответствие документы на нежилое здание ФИО1 было решено путем обращения в суд с исковым заявлением. 03.11.2022 решением Ленинск-Кузнецкого городского суда Кемеровской области по гражданскому делу <номер> признано право собственности за ФИО1 на нежилое здание площадью застройки 1517,1 кв.м. Затем по решению собственника нежилое здание-гараж с кадастровым номером <номер> было разделено на 3 помещения в здании по адресу <адрес>: помещение №1 с кадастровым номером <номер>, помещение №2 с кадастровым номером <номер>, помещение №3 с кадастровым номером <номер>.

В 2023 году ФИО1 продал помещение №1 с кадастровым номером <номер>, а также помещение <номер> с кадастровым номером <номер>, не отразив доход от продажи указанных помещений в налоговой декларации, что привело к доначислению НДФЛ за 2023 год и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ.

Административный истец считает решение налогового органа незаконным, поскольку срок владения спорными помещением №1 с кадастровым номером <номер> и помещение №3 с кадастровым номером <номер> по адресу: <адрес> следует исчислять с даты приобретения в собственность исходного нежилого здания гаража с кадастровым номером <номер> (ранее с кадастровым номером <номер>) 1971 года постройки - с 30.03.2011.

Административный истец ФИО1 в назначенное судебное заседание не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения административного дела.

Представитель административного истца ФИО2, действующая на основании нотариально удостоверенной доверенности <номер>, выданной сроком на пять лет, в судебном заседании административные исковые требования поддержала, с учетом уточнения требований просит признать недействительным решение МРИ ФНС России №8 по Кемеровской области-Кузбассу <номер> от 21.11.2024, признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу <номер> от 20.02.2025 об оставлении апелляционной жалобы на решение <номер> от 21.11.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без удовлетворения, настаивала на том, что срок владения спорными объектами недвижимости следует исчислять с 30.03.2011 - с даты приобретения в собственность исходного здания гаража, полагает, что изменение объекта недвижимого имущества в связи с образованием трех помещений, без изменения внешних границ первоначального объекта, не влечет за собой прекращения или перехода прав на него.

Представители административных ответчиков Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области-Кузбассу и Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу – ФИО3 (представлена доверенность <номер> от 14.04.2025 со сроком действия до 31.12.2025), ФИО4 (представлены доверенность от <номер> от 25.12.2024, со сроком действия до 31.12.2025, диплом, документ о смене фамилии), ФИО5 (представлены доверенность от 24.09.2025 <номер>, со сроком действия 1 год, диплом), просили в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме, основываясь на доводах, изложенных в письменных возражениях.

Представитель заинтересованного лица - Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области – Кузбассу ФИО6 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте проведения судебного заседания извещена надлежащим образом, представила письменные пояснения, просила о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Исследовав материалы дела, заслушав участников процесса, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.1 ч.2 п.2 КАС РФ, суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

В соответствии со ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном данным Кодексом.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено указанной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Как установлено судом и следует из материалов дела, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее ЕГРН) за ФИО1 22.04.2011 было зарегистрировано право собственности на здание с кадастровым номером <номер> адрес: <адрес>, вид объекта недвижимости – здание, наименование – гараж, назначение: нежилое, площадь – 1540,5 кв.м.

17.03.2025 объект недвижимости с кадастровым номером <номер> снят с кадастрового учета на основании поступившего 11.03.2025 в регистрирующий орган заявления ФИО1 о прекращении права собственности и решения Ленинск-Кузнецкого городского суда Кемеровской области от 03.11.2022 по гражданскому делу <номер>, вступившему в законную силу 13.12.2022 (т.1 л.д.106).

19.04.2023 за ФИО1 было зарегистрировано право собственности на здание с кадастровым номером <номер> адрес: <адрес>, вид объекта недвижимости – здание, наименование – гараж, назначение: нежилое, площадь – 1333,5 кв.м. (т.2 л.д.88).

09.08.2023 запись о регистрации права собственности ФИО1 на здание с кадастровым номером <номер> была погашена в связи поступившим от ФИО1 заявлением о прекращении права собственности в отношении указанного объекта недвижимости.

В результате раздела здания с кадастровым номером <номер> было образовано три нежилых помещения:

помещение №1 площадью 311,1 кв.м. с кадастровым номером <номер> (т.1 л.д.34-35),

помещение №2 площадью 404,7 кв.м. с кадастровым номером <номер> (т.1 л.д.36-38),

помещение №3 площадью 591 кв.м. с кадастровым номером <номер> (т.1 л.д.39-42).

Одновременно, 09.08.2023 года на государственный кадастровый учет поставлены три вновь образованных помещения с кадастровыми номерами <номер> и зарегистрировано право собственности за ФИО1 на указанные объекты недвижимости.

ФИО1 по договору купли-продажи от 03.10.2023 продал помещение №1 площадью 311,1 кв.м. с кадастровым номером <номер>, дата государственной регистрации права 10.10.2023 (т.1 л.д.98), по договору купли-продажи от 13.11.2023 ФИО1 продал помещение №3 площадью 591 кв.м. с кадастровым номером <номер>, дата государственной регистрации права 20.11.2023 (т.1 л.д.100).

МРИ ФНС России №8 по Кемеровской области-Кузбассу проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, представленной ФИО1 14.08.2024.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что ФИО1 в представленной декларации не отражен доход в размере 600 000 руб., полученный от продажи имущества - помещение №1 с кадастровым номером <номер> и 3 400 000 руб., полученный от продажи имущества - помещение №3 с кадастровым номером <номер>, находившееся в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Определена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за 2023 год, с предоставлением имущественного налогового вычета, в размере 462 563 руб. (4 000 000 руб. – 250 000 руб.-191 820,83 руб.) х 13%), где 250 000 руб. – имущественный вычет согласно пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ, 191 820,83 руб. документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением имущества, соразмерно площади проданного объекта, согласно пп.2 п.2 ст.220 НК РФ. Согласно договору купли-продажи недвижимого имущества от 30.03.2011 стоимость гаража с кадастровым номером 42:26:0101001:2511 общей площадью 1540,5 кв.м. составила 500 000 руб., соответственно расходы на покупку 591 кв.м. составили 191 820,83 руб. (500 000/1540,5)*591.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год составлен акт от 07.10.2024 <номер> (т.1 л.д. 122-125).

21.11.2024 заместителем руководителя МРИ ФНС России №8 по Кемеровской области-Кузбассу вынесено решение <номер> о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. ФИО1 начислена сумма НДФЛ за 2023 год в размере 462 563 руб., а также наложены штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 5 782,07 руб. и штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 5 782,07 руб., с учетом положений п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ суммы штрафов уменьшены в 16 раз (т.1 л.д.141-146).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу от 20.02.2025 года <номер> решение МРИ ФНС России №8 по Кемеровской области-Кузбассу от 21.11.2024 <номер> оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 - без удовлетворения.

Согласно статье 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушают права и свободы заявителя, а также не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту. Из этого следует, что отсутствие указанной совокупности является основанием для отказа в удовлетворении требований.

При этом на лицо, обратившееся в суд, возлагается обязанность доказывать факт нарушения его прав, свобод и законных интересов (пункт 1 части 9 и часть 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Между тем, такая совокупность условий для удовлетворения требований ФИО1 не установлена.

Доводы административного истца ФИО1 о том, что о срок владения спорными объектами недвижимости следует исчислять с 30.03.2011 - с даты приобретения в собственность исходного здания гаража по адресу: <адрес>, поскольку изменение объекта недвижимого имущества в связи с образованием трех помещений, без изменения внешних границ первоначального объекта, не влечет за собой прекращения или перехода прав на него, подлежат отклонению.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Пунктом 3 статьи 141.4 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что помещения как недвижимые вещи могут быть образованы, в том числе, в результате раздела недвижимой вещи (здания, сооружения, в которых они образуются, помещения).

При этом статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Как следует из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, срок нахождения в собственности налогоплательщика вновь образованных объектов недвижимого имущества определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Определения от 13 мая 2014 года N 1129-О, от 18 июля 2017 года N 1726-О, от 29 мая 2019 года N 1357-О).

Если в результате действий с объектом недвижимого имущества образуются новые объекты, а старый объект прекращает свое существование и право на него прекращается, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности.

ФИО1 произведено разделение нежилого здания гаража по адресу <адрес> с кадастровым номером <номер> в результате чего старый объект прекратил свое существование и право на него прекращено 09.08.2023.

Приведенные выше нормы позволяют сделать вывод о прекращении права собственности в отношении старого объекта недвижимости, прекратившего свое существование в результате раздела в момент образования новых помещений №1, №2, №3, минимальный предельный срок владения новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на них.

Таким образом, поскольку помещением №1 с кадастровым номером <номер> по адресу: <адрес> ФИО1 владел с 09.08.2023 по 10.10.2023, и помещением №3 с кадастровым номером <номер> по адресу: <адрес> ФИО1 владел с 09.08.2023 по 20.11.2023 постольку он обязан был представить в налоговый орган не позднее 02 мая 2024 года налоговую декларацию по НДФЛ за 2023 год и не позднее 15 июля 2024 года уплатить НДФЛ за 2023 год.

Правовая позиция, сформулированная в определении Верховного Суда Российской Федерации от 11 мая 2011 года N 67-В11-2, на что ссылается административный истец, не подлежит применению к спорным правоотношениям, поскольку основана на иных фактических обстоятельствах и нормах Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

С 1 января 2017 г. государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от 3 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ).

Таким образом, в отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после 1 января 2017 г., порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество определяется Федеральным законом N 218-ФЗ.

Касательно правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после 1 января 2017 г. (в рамках действия Федерального закона N 218-ФЗ), порядок определения срока нахождения в собственности образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества в целях исчисления налога на доходы физических лиц изменился.

При рассмотрении вопроса наличия или отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, учитываются законодательные нормы, действующие на момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к выводу, что при вынесении оспариваемого решения от 21.11.2024 <номер>, налоговый орган обоснованно исходил из наличия оснований для исчисления минимального периода владения для целей определения налоговой обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с момента регистрации права собственности на вновь созданные объекты недвижимости – 09.08.2023, поскольку вновь образованные помещения №1, №2, №3 поставлены на учет в 2023 году, т.е. в период действия Федерального закона N 218-ФЗ.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что в удовлетворении административных исковых требований надлежит отказать.

Руководствуясь ст.ст. 227-228 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области-Кузбассу, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 8 по Кемеровской области-Кузбассу <номер> от 21.11.2024 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу от 20.02.2025 <номер>, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд через Ленинск-Кузнецкий городской суд Кемеровской области в течение месяца со дня вынесения мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 24.10.2025.

Председательствующий: подпись Т.А.Лавринюк

Подлинник документа находится в материалах административного дела № 2а-1614/2025 Ленинск-Кузнецкого городского суда города Ленинска-Кузнецкого Кемеровской области-Кузбасса