Апелляционное определение № 33А-1880/2026 от 31 марта 2026 г.

Судья Ретивых А.Е. Дело № 33а-1880/2026

УИД: 22RS0066-01-2025-005491-92


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

1 апреля 2026 года г. Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Котликовой О.П.,

судей Романютенко Н.В., Титовой В.В.,

при секретаре Недозреловой А.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю на решение Железнодорожного районного суда г. Барнаула от 12 декабря 2025 года по административному делу № 2а-3042/2025 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к К. о взыскании задолженности по страховым взносам, пени.

Заслушав доклад судьи Романютенко Н.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к К., в котором просила взыскать задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) (далее также – страховые взносы на ОПС, ОПС) за 2020 год в размере 6 813,85 руб., за 2021 год в размере 32 448 руб., за 2022 год в размере 34 445 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) (далее также – страховые взносы на ОМС, ОМС) за 2020 год в размере 2 280,88 руб., за 2021 год в размере 8 426 руб., за 2022 год в размере 8 766 руб.; по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере (далее также – страховые взносы) за 2023 год в размере 44 942 руб., за 2024 год в размере 49 500 руб.; пени в размере 83 031,14 руб., всего - 270 652,87 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик с 9 октября 2013 года является плательщиком страховых взносов – арбитражным управляющим. В связи с неуплатой страховых взносов в установленные сроки на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации К. Т.А. начислены пени.

Налогоплательщику было направлено требование № 46066 об уплате задолженности по состоянию на 9 декабря 2024 года, однако налоги и пеня не уплачены.

Мировым судьей судебного участка № 31 Санкт-Петербурга 30 мая 2025 года вынесен судебный приказ № 2а-109/2025-31 о взыскании с К. в пользу Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу задолженности по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 32 784,36 руб., за 2020 год в размере 32 448 руб., за 2021 год в размере 32 448 руб., за 2022 год в размере 34 445 руб.; по страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере 6 884 руб., за 2020 год в размере 8 426 руб., за 2021 год в размере 8 426 руб., за 2022 год в размере 8 766 руб.; по страховым взносам за 2023 год в размере 44 942 руб., за 2024 год в размере 49 500 руб.; пени в размере 97 283,85 руб., всего – 356 353,21 руб., который определением мирового судьи того же судебного участка от 1 июля 2025 года отменен.

Решением Железнодорожного районного суда г. Барнаула от 12 декабря 2025 года отказано в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю просит решение районного суда отменить, разрешить вопрос по существу. В обоснование жалобы указано на необоснованность выводов районного суда о пропуске срока на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа, поскольку сведения о том, что К. была внесена в сводный реестр арбитражных управляющих 9 октября 2013 года, поступили в налоговый орган только 29 ноября 2024 года, так как деятельность в качестве арбитражного управляющего начата до вступления в законную силу норм Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих учет сведений в налоговом органе физического лица в качестве арбитражного управляющего (1 января 2017 года). Кроме того, судом первой инстанции не принято во внимание, что поступившие с 1 января 2023 года платежи от налогоплательщиков являются единым налоговым платежом, принадлежность сумм которого определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с учетом требований пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу К. просит решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик К. возражала против удовлетворения апелляционной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд апелляционной инстанции не явились, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали, в связи с чем на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия находит возможным рассмотрение дела в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, выслушав административного ответчика, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее все нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац 1 пункта 1). Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (абзац 2 пункта 1).

С 1 января 2023 года положениями указанной статьи установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац 1 пункта 1). Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (абзац 2 пункта 1). Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац 3 пункта 1).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса; страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ).

Статьей 2 Федерального закона от 2 июня 2016 года № 164-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» установлен минимальный размер оплаты труда с 1 июля 2016 года в сумме 7 500 руб. в месяц.

В силу пункта 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой: на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов; на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Таким образом сумма страховых взносов за 2017 год составляла: 23 400 руб. (7 500 руб. х 26% х 12) – на обязательное пенсионное страхование; 4 590 руб. (7 500 руб. х 5,1% х 12) – на обязательное медицинское страхование.

С 2018 года величина страховых взносов устанавливается в фиксированном размере и больше не зависит от минимального размера оплаты труда.

В силу пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом вносившихся в данную статью изменений плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года, 32 448 руб. за расчетный период 2021 года, 34 445 руб. за расчетный период 2022 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года (29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 руб. за расчетный период 2018 года, 6 884 руб. за расчетный период 2019 года, 8 426 руб. за расчетный период 2020 года, 8 426 руб. за расчетный период 2021 года, 8 766 руб. за расчетный период 2022 года.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом вносившихся в данную статью изменений плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 года, 49 500 руб. за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ).

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 239-ФЗ).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 4 августа 2023 года № 427-ФЗ).

Согласно материалам административного дела К. является членом Союза арбитражных управляющих «Созидание», включена в реестр арбитражных управляющих 1 октября 2013 года с присвоением регистрационного номера – 340, регистрационный номер в свободном государственном реестре арбитражных управляющих – 13633, присвоен 9 октября 2013 года.

В связи с чем в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419, пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации у административного ответчика имелись обязанности по исчислению суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетные периоды – 2017-2024 годы, по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за указанные периоды.

Как следует из ответа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу от 23 октября 2025 года № 08-07/025870@ сведения о том, что К. была внесена в сводный реестр арбитражных управляющих 9 октября 2013 года в налоговый орган поступили 29 ноября 2024 года. Постановка на учет в базе данных налогового органа по данному основанию отсутствует, так как деятельность в качестве арбитражного управляющего начата до вступления в силу 1 января 2017 года норм Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих учет сведений в налоговом органе физического лица в качестве арбитражного управляющего (прекращение членства арбитражного управляющего).

7 декабря 2024 года, после поступления вышеуказанных сведений, налоговым органом К. начислены страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере (далее – страховые взносы) за 2023 год в сумме 45 842 руб. по сроку уплаты – 9 января 2024 года.

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов в установленный законом срок налоговым органом налогоплательщику в электронной форме через личный кабинет направлено требование № 46066 об уплате задолженности по состоянию на 9 декабря 2024 года со сроком уплаты до 23 января 2025 года на сумму 53 490,12 руб., из которых: 44 942 руб. – недоимка по страховым взносам за 2023 год, 8 548,12 руб. – пени, начисленные на указанную недоимку.

10 января 2025 года налоговым органом начислены страховые взносы за 2024 год в размере 49 500 руб.

22 января 2025 года К. были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29 354 руб. по сроку уплаты 31 декабря 2019 года, за 2020 год в размере 32 448 руб. по сроку уплаты 31 декабря 2020 года, за 2021 год в размере 32 448 руб. по сроку уплаты 10 января 2022 года, за 2022 год в размере 34 445 руб. по сроку уплаты 9 января 2023 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 884 руб. по сроку уплаты 31 декабря 2019 года, за 2020 год в размере 8 426 руб. по сроку уплаты 31 декабря 2020 года, за 2021 год в размере 8 426 руб. по сроку уплаты 10 января 2022 года, за 2022 год в размере 8 766 руб. по сроку уплаты 9 января 2023 года.

Также налоговым органом 10 февраля 2025 года К. были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 3 430,36 руб. по сроку уплаты 2 июля 2020 года; 27 марта 2025 года – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб. по сроку уплаты 9 января 2018 года, за 2018 год в размере 26 545 руб. по сроку уплаты 9 января 2019 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб. по сроку уплаты 9 января 2018 года, за 2018 год в размере 5 840 руб. по сроку уплаты 9 января 2019 года.

Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что административным истцом в отношении задолженностей по страховым взносам за 2019 - 2023 годы нарушена процедура взыскания задолженности, своевременно начисления страховых взносов не произведены, требования об уплате не направлены, в связи с чем основания для взыскания данной задолженности отсутствуют, уважительных причин, объясняющих позднее начисление недоимок, суду не представлено, а недоимка по страховым взносам за 2024 год, а также начисленные на нее пени погашены административным ответчиком в полном объеме.

Судебная коллегия не находит оснований согласиться с данными выводами районного суда.

Как указано выше, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Таким образом, страховые взносы подлежали уплате налогоплательщиком в следующие сроки:

- за 2017 год – 9 января 2018 года, днем выявления недоимки будет является 10 января 2018 года;

- за 2018 год – 9 января 2019 года, днем выявления недоимки будет является 10 января 2019 года;

- за 2019 год – 31 декабря 2019 года, днем выявления недоимки будет является 9 января 2020 года, 2 июля 2020 года в случае исчисления страховых взносов с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период;

- за 2020 год – 31 декабря 2020 года, днем выявления недоимки будет является 11 января 2021 года;

- за 2021 год – 10 января 2022 года, днем выявления недоимки будет является 11 января 2022 года;

- за 2022 год – 9 января 2023 года, днем выявления недоимки будет является 10 января 2023 года;

- за 2023 год – 9 января 2024 года, днем выявления недоимки будет является 10 января 2024 года;

- за 2024 год – 9 января 2025 года, днем выявления недоимки будет является 10 января 2025 года.

При этом доводы административного истца о том, что сведения о внесении К. в сводный реестр арбитражных управляющих поступили в налоговый орган лишь 29 ноября 2024 года не могут быть приняты во внимание в виду следующего.

Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 243-ФЗ) в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, данная часть дополнена разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации», включающим в себя главу 34 «Страховые взносы», настоящий закон вступил в законную силу с 1 января 2017 года.

Таким образом, с 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона № 243-ФЗ органы управления Пенсионного фонда Российской Федерации и его территориальных органов обязаны сообщить до 1 февраля 2017 года в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о зарегистрированных в качестве плательщиков страховых взносов международных организациях, обособленных подразделениях российских организаций, которые наделены полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, медиаторов, патентных поверенных и иных физических лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, по состоянию на 1 января 2017 года в электронной форме в порядке, определяемом соглашением взаимодействующих сторон.

Согласно ответу ОСФР по Алтайскому краю от 12 марта 2026 года по состоянию на 11 марта 2026 года сведения о регистрации К. в качестве арбитражного управляющего в Фонде отсутствует.

В силу пункта 4.1 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков, обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.

Из ответа Росреестра от 2 марта 2026 года следует, что направление Росреестром в ФНС России сведений об арбитражных управляющих, членах соответствующих саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, внесенных в Реестр до 1 января 2017 года, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, вместе с тем направление сведений о всех арбитражных управляющих, сведения о которых были внесены в Реестр по состоянию на 1 марта 2019 года по согласованию с ФНС России было осуществлено 8 и 18 апреля 2019 года.

Росреестром 8 апреля 2019 года (сформированы в автоматическом режиме 28 марта 2019 года) в адрес ФНС России направлены сведения о 8233 арбитражных управляющих, сведения о которых содержались в Реестре и которые прошли форматно-логический контроль требованиям приказа ФНС России от 10 октября 2017 года № ММВ-7-14/795@ «Об утверждении форм и форматов представления сведений о членах саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов саморегулируемых организаций, патентных поверенных, зарегистрированных в Реестре патентных поверенных Российской Федерации, регистрации (снятия с регистрационного учета) застрахованных лиц в органах Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме» (в том числе сведения о членстве К. в Союзе арбитражных управляющих «Созидание»), из которых ФНС России приняла сведения только в отношении 434 арбитражных управляющих.

18 апреля 2019 года Росреестром в адрес ФНС России повторно направлены сформированные сведения о 7068 арбитражных управляющих, сведения о которых содержались в Реестре и прошли форматно-логический контроль требованиям приказа ФНС России от 10 октября 2017 года № ММВ-7-14/795@ по состоянию на дату отправки (в том числе с К. из которых ФНС России приняты сведения только в отношении 278 арбитражных управляющих.

Причины, по которым направленные в ФНС России данные в отношении арбитражных управляющих не принимаются со стороны ФНС России, до сведения Росреестра не доводятся.

Повторно указанные сведения в отношении К. направлены в ФНС России 7 октября 2024 года и 29 ноября 2024 года.

Изложенное подтверждается приложенным к ответу скриншотом СРО – Портал государственных услуг – Недвижимость.

Приказом ФНС России от 20 октября 2025 года № ЕД-7-11/913@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме» утвержден порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) согласно приложению № 2 к настоящему приказу, в приложении № 1 к которому указано, что кодом категории налогоплательщика «750» является код арбитражного управляющего.

По запросу судебной коллегии Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю представлены сканированные образы налоговых деклараций формы 3-НДФЛ К. (первичная, корректировки № 1, 2, 3), декларации в формате Excel за 2017 год, представленные на бумажном носителе в Межрайонную ИФНС России № 14 по Алтайскому краю, декларации в формате Excel за 2021 год (первичная и корректировка № 2), за 2019 год (корректировка № 4), представленные по телекоммуникационным каналам связи в Межрайонную ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу.

Как следует из представленных налоговым органом деклараций, 27 апреля 2018 года К. подана декларация за отчетный период - 2017 год, документ представляется: «4. Арбитражные управляющие», код категории налогоплательщика – 750.

Код категории налогоплательщика «750» также был указан в поданных административным ответчиком декларациях за следующие отчетные периоды: 2019 год (номер корректировки № 0), принята налоговым органом 7 мая 2020 года; за 2019 год (номер корректировки № 1), принята налоговым органом 29 июля 2020 года; за 2019 год (номер корректировки № 2); за 2019 год (номер корректировки № 3), принята налоговым органом 11 февраля 2021 года; за 2019 год (номер корректировки № 4).

Кроме того, в ответе Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 12 марта 2026 года также указано, что по данным ЦУН сведения о членстве К. в Союзе арбитражных управляющих «Созидание» поступили в налоговый орган и несвоевременно внесены в ресурс.

Изложенные обстоятельства указывают, что налоговому органу уже до 2019 года было достоверно известно о наличии у К. статуса арбитражного управляющего.

Таким образом, задолженность по страховым взносам за 2017-2023 годы начислена К. налоговым органом 7 декабря 2024 года (за 2023 год), 22 января 2025 года (за 2019-2022 годы), 10 февраля 2025 года (за 2019 год), 27 марта 2025 года (за 2017-2018 годы) спустя значительный период после дат образования указанных недоимок.

Судебной коллегией обращено внимание, что согласно информации из карточек расчета с бюджетом (далее также - КРСБ) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также данным о погашениях с начислениями в КРСБ, а также представленным в материалы дела платежным документам, от налогоплательщика в счет уплаты страховых взносов поступали следующие платежи:

1) на обязательное пенсионное страхование:

- 23 400 руб. за 2017 год (платеж от 22 декабря 2017 года);

- 26 545 руб. за 2018 год (платеж от 1 декабря 2018 года);

- 29 354 руб. за 2019 год (платеж от 30 декабря 2019 года);

- 32 448 руб. за 2020 год (платеж от 18 декабря 2020 года);

- 32 448 руб. за 2021 год (платеж от 1 декабря 2021 года);

- 8 700 руб. за 1 квартал 2022 года (платеж от 5 февраля 2022 года);

2) на обязательное медицинское страхование:

- 4 590 руб. за 2017 год (платеж от 23 декабря 2017 года);

- 5 840 руб. за 2018 год (платеж от 3 декабря 2018 года);

- 6 884 руб. за 2019 год (платеж от 27 декабря 2019 года);

- 8 426 руб. за 2020 год (платеж от 18 декабря 2020 года);

- 8 426 руб. за 2021 год (платеж от 1 декабря 2021 года);

- 2 200 руб. за 1 квартал 2022 года (платеж от 5 февраля 2022 года).

Таким образом, К. производила оплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2021 годы в полном объеме в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки.

Между тем, налоговым органом поступившие платежи не были учтены в счет оплаты страховых взносов, и в дальнейшем на основании заявлений налогоплательщика от 23 октября 2020 года №№ 10417122 и 10417123 налоговым органом приняты решения о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 29 октября 2020 года № 80416 на сумму возврата в размере 79 299 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год в размере 26 545 руб., за 2019 год в размере 29 354 руб.) и № 80417 на сумму возврата в размере 17 314 руб. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб., за 2018 год в размере 5 840 руб., за 2019 год в размере 6 884 руб.), указанные денежные средства возвращены на расчетный счет налогоплательщика.

При таких обстоятельствах установить факт оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2019 годы в связи с произведенным налогоплательщику возвратом ранее уплаченных в счет погашения указанных страховых взносов денежных средств не представляется возможным, данные страховые взносы подлежали взысканию с налогоплательщика в порядке, установленном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированным в Постановлении от 25 октября 2024 года № 48-П, абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

В силу пункта 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Из разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации в определении от 22 апреля 2014 года № 822-О следует, что нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзац 4 пункта 4). Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (абзац 1пункта 6).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (пункт 1 стать 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 года № 248-ФЗ).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 руб., у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (пункт 1 стать 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ).

Таким образом, согласно установленной законом процедуре требование об уплате налогов, страховых взносов направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки и должно быть им исполнено в течение восьми дней или иного указанного срока с даты его получения, после чего в случае неисполнения требования налоговый орган должен в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки.

Несвоевременное совершение налоговым органом указанных действий, предусмотренных статьями 69, 70, 48 Кодекса, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно – в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (Постановления от 27 апреля 2001 года № 7-П, от 10 апреля 2003 года № 5-П, от 14 июля 2005 года № 9-П; определение от 21 апреля 2005 года № 191-0).

В пункте 3 определения № 381-О-П от 8 февраля 2007 года Конституционный Суд Российской Федерации указал, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Из указанных положений следует, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей. Соблюдение установленного срока является обязательным как при обращении налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа, так и с иском после вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Вопросы соблюдения срока на обращение в суд, а также наличия уважительных причин для его восстановления относятся к полномочиям суда, рассматривающего дело.

При этом следует учесть, что установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

К уважительным причинам, являющимся основанием для восстановления пропущенного срока, относятся обстоятельства, не зависящие от воли лица, которые объективно препятствовали или исключали возможность своевременно обратиться в суд.

Как следует из материалов дела, требования об уплате недоимок по страховым взносам за 2017-2019 годы не направлялись до формирования требования № 46066 об уплате задолженности по состоянию на 9 декабря 2024 года.

Учитывая изложенное, а также начисление налоговым органом страховых взносов только 27 марта 2025 года за 2017-2018 годы и 22 января 2025 года за 2019 год, судебная коллегия приходит к выводу о нарушении налоговым органом процедуры взыскания задолженности по страховым взносам за 2017 – 2019 годы, в том числе в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 3 430,36 руб. по сроку уплаты 2 июля 2020 года, в связи с не направлением требований об уплате страховых взносов, пропуском общих сроков взыскания заявленной задолженности, установленных налоговым законодательством исходя из совокупности сроков, закрепленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем указанные недоимки были необоснованно начислены налоговым органом в качестве задолженности в рамках единого налогового счета.

Так же судебной коллегией установлено, что 11 февраля, 13 мая 2022 года налоговым органом приняты решения о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов, в соответствии с которыми имевшиеся переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 92 648 руб. (8 700 руб. (ОПС за первый квартал 2022 года) + 2 200 руб. (ОМС за первый квартал 2022 года) + 6 742,02 руб. + 25 705,98 руб. (ОПС за 2021 год) + 8 426 руб. (ОМС за 2021 год) + 32 448 руб. (ОПС за 2020 год) + 8 426 руб. (ОМС за 2020 год)) были зачтены в счет уплаты налога на доходы физических лиц, получаемых от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2016 год (11 677,98 руб.), 2019 год (65 802 руб.), пеней, начисленных на указанную недоимку (15 168,02 руб.).

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с произведенным налоговым органом зачетом в виду следующего.

Как следует из представленных в материалы дела платежных поручений *** от 1 декабря 2021 года и *** от 5 февраля 2022 года налогоплательщиком в назначении платежа указано на уплату страховых взносов на ОПС за 2021 год и за первый квартал 2022 года соответственно. Из платежного документа от 18 декабря 2020 года (Филиал *** Банка ВТБ (ПАО)) также усматривается назначение платежа «фиксированный платеж в ПФР за 2020 год».

Налоговым органом также не оспаривается поступление вышеуказанных платежей на КБК страховые взносы на ОПС и КБК страховые взносы на ОМС, что также прослеживается из КРСБ по данным страховым взносам.

Принимая во внимание, что сумма страховых взносов была уплачена административным ответчиком по платежным документам, содержащим сведения, позволяющие однозначно идентифицировать произведенные платежи, что и было сделано налоговым органом при определении принадлежности поступавших платежах, а именно: 8 426 руб. страховые взносы на ОМС за 2020 год (платеж от 18 декабря 2020 года), 8 426 руб. страховые взносы на ОМС за 2021 год (платеж от 1 декабря 2021 года), 2 200 руб. страховые взносы на ОМС за первый квартал 2022 года (платеж от 5 февраля 2022 года); 32 448 руб. страховые взносы на ОПС за 2020 год (платеж от 18 декабря 2020 года), 32 448 руб. страховые взносы на ОПС за 2021 год (платеж от 1 декабря 2021 года), 8 700 руб. страховые взносы на ОПС за первый квартал 2022 года (платеж от 5 февраля 2022 года), данные денежные средства подлежали зачету в счет погашения страховых взносов за указанные периоды, что соответствует требованиям Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 руб., за 2021 год в размере 32 448 руб., а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 426 руб., за 2021 год в размере 8 426 руб. уплачены налогоплательщиком в установленный законом срок в полном объеме.

Кроме того, произведенные налогоплательщиком платежи в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за первый квартал 2022 года в размере 8 700 руб., а также платеж в размере 2 200 руб. в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в связи с изложенным также следует распределить в счет уплаты указанных взносов.В силу статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (пункт 1).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 5).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6).

В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (пункт 7 в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ).

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (пункт 8 в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ).

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (пункт 9 в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ).

Как следует из выписки из КРСБ по НДФЛ (НО 7802):

- 15 июля 2016 года начислен аванс за 2016 год в размере 44 148 руб.;

- 17 октября 2016 года начислен аванс за 2016 год в размере 22 074 руб., из которых 6 032,98 руб. были погашены 11 февраля 2022 года на основании решения о зачете;

- 16 января 2017 года начислен аванс за 2016 год в размере 22 074 руб., из которых 5 645 руб. были погашены 11 февраля 2022 года (2 200 руб. + 2 667,02 руб.) и 13 мая 2022 года (777,98 руб.) на основании решений о зачете.

Исходя из положений пункта 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации НДФЛ за 2016 год подлежал уплате не позднее 17 июля 2017 года (с учетом выходных дней).

В материалы дела налоговым органом представлено сформированное требование *** об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 30 октября 2020 года на сумму 37 617,16 руб., из которых: 31 395,83 руб. – недоимка по НДФЛ за 2016 год (9 321,83 руб. по сроку уплаты 17 октября 2016 года, 22 074 руб. по сроку уплаты 16 января 2017 года), 6 221,33 руб. – пени, начисленные на данную недоимку.

Между тем, сведений о направлении данного требования налогоплательщику, а также обращение в суд общей юрисдикции за взысканием указанной недоимки в материалы настоящего дела не представлено.

Учитывая срок выявления недоимки по НДФЛ за 2016 год – 18 июля 2017 года, а также сумму данной недоимки в размере 31 395,83 руб., превышающую установленный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений минимум (500 руб.), срок направления требования об уплате данной недоимки истек 18 октября 2017 года (3 месяца со дня выявления недоимки), совокупный срок обращения в суд – 8 мая 2018 года (6 + 8 + 6 месяцев).

Из выписки из КРСБ по НДФЛ (НО 7802) также следует, что:

- 15 июля 2019 года начислен налог по расчету за 2019 год в размере 55 860 руб.;

- 15 октября 2019 года начислен налог по расчету за 2019 год в размере 27 930 руб., который был погашен 13 мая 2022 года на основании решения о зачете в полном объеме;

- 15 января 2020 года начислен налог по расчету за 2019 год в размере 27 930 руб.;

- 15 июля 2020 года начислен налог по расчету за 2019 год в размере 62 347 руб. (в связи с подачей налоговой декларации);

- 29 июля 2020 года начислен налог по расчету за 2019 год в размере 49 373 руб., из которых 29 797 руб. (17 630,98 руб. + 3 740,02 руб. + 8 426 руб.) были погашены 13 мая 2022 года на основании решений о зачете (в связи с подачей налоговой декларации, корректировка № 1, сумма, подлежащая возврату из бюджета);

- 2 ноября 2020 года начислен налог по расчету за 2019 год в размере 19 576 руб., из которых 8 075 руб. были погашены 13 мая 2022 года на основании решений о зачете (в связи с подачей налоговой декларации, корректировка № 2, сумма, подлежащая возврату из бюджета);

- 11 февраля 2021 года начислен налог по расчету за 2019 год в размере 11 501 руб. (в связи с подачей налоговой декларации, корректировка № 3, сумма, подлежащая возврату из бюджета).

Исходя из положений пункта 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации НДФЛ за 2016 год подлежал уплате не позднее 15 июля 2020 года.

В материалы дела налоговым органом представлены сформированные требования:

- № 24418 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 17 февраля 2020 года на сумму 115 354,38 руб., из которых: 111 720 руб. – недоимка по НДФЛ за 2019 год (55 860 руб. по сроку уплаты 15 июля 2019 года, 27 930 руб. по сроку уплаты 15 октября 2019 года, 27 930 руб. по сроку уплаты 15 января 2020 года), 3 634,38 руб. – пени, начисленные на данную недоимку (сведений о направлении данного требования налогоплательщику в материалы дела не представлено);

- № 75074 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 28 октября 2019 года на сумму 56 016,41 руб., из которых: 55 860 руб. – недоимка по НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты 15 октября 2019 года, 156,41 руб. – пени, начисленные на данную недоимку (требование получено налогоплательщиком согласно скриншоту АИС Налог-3 ПРОМ 8 февраля 2020 года);

- № 79904 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 22 ноября 2019 года на сумму 302,70 руб., пени, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты 15 октября 2019 года в размере 302,58 руб., по земельному налогу за 2016 год в размере 0,12 руб. (требование получено налогоплательщиком согласно скриншоту АИС Налог-3 ПРОМ 9 февраля 2020 года);

- № 102149 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 28 ноября 2019 года на сумму 72,61 руб., пени, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты 15 октября 2019 года (требование получено налогоплательщиком согласно скриншоту АИС Налог-3 ПРОМ 18 декабря 2019 года);

- № 4021 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 23 января 2020 года на сумму 55 941,46 руб., из которых: 55 860 руб. – недоимка по НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты 15 января 2020 года, 81,46 руб. – пени, начисленные на данную недоимку (требование получено налогоплательщиком согласно скриншоту АИС Налог-3 ПРОМ 24 января 2020 года);

- № 80907 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 24 июля 2020 года на сумму 62 421,82 руб., из которых: 62 347 руб. – недоимка по НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты 15 июля 2020 года, 74,82 руб. – пени, начисленные на данную недоимку, срок уплаты до 25 августа 2020 года (требование получено налогоплательщиком согласно скриншоту АИС Налог-3 ПРОМ 25 июля 2020 года).

Между тем, сведений о направлении требования № 80907 в суд общей юрисдикции за взысканием недоимки по НДФЛ за 2019 год в материалы настоящего дела не представлено.

Таким образом, совокупный срок на обращения в суд за взысканием указанной недоимки истек 11 марта 2021 года (6 + 8 + 6 месяцев).

Вместе с тем, поскольку в настоящем административном исковом заявлении вопрос о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц не ставится, налоговый орган не лишен права на обращение в суд с ходатайством о восстановлении срока на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании данных недоимок.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 2 марта 2026 года, представленной к ответу истории единого налогового счета (далее также - ЕНС), по состоянию на 1 января 2023 года на ЕНС К. числилась задолженность в сумме 25 343,57 руб. по виду платежа «пеня» начисленная на недоимки по НДФЛ:

- за 2016 год по сроку уплаты 16 января 2017 года в размере 5 649,07 руб.;

- за 2019 год по сроку уплаты 15 июля 2019 года в размере 4 983,06 руб.;

- за 2019 год по сроку уплаты 15 октября 2019 года в размере 5 209,40 руб.;

- за 2019 год по сроку уплаты 15 января 2020 года в размере 4 654,30 руб.;

- за 2019 год по сроку уплаты 29 июля 2020 года в размере 4 139,79 руб.;

- за 2019 год по сроку уплаты 2 ноября 2020 года в размере 441,32 руб.;

- за 2019 год по сроку уплаты 11 февраля 2021 года в размере 266,63 руб.

Между тем, исходя из вышеизложенного, недоимки по НДФЛ за 2016, 2019 годы не могли быть включены в ЕНС в связи с пропуском срока на обращение в суд общей юрисдикции за их взысканием, в связи с чем указанные выше пени, начисленные на данную недоимку, также не подлежат включению в ЕНС.

Из ответов налогового органа от 2, 31 марта, 1 апреля 2026 года следует, что 21 апреля 2023 года была начислена недоимка по НДФЛ за 2021 год в размере 46 428 руб. по сроку уплаты 15 июля 2022 года, в тот же день в ОКНО НДФЛ отражена операция «подтверждено КНП к уменьшению по 3-НДФЛ» в размере 6 721 руб., которая от 21 апреля 2023 года отразилась на ЕНП и зачтена в уплату НДФЛ за три месяца 2021 года по сроку уплаты 15 июля 2022 года, 26 апреля 2023 года начислено 10 208 руб. по НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года, также 26 апреля 2023 года исчислен НДФЛ за 2021 год в сумме 6 721 руб., по сроку уплаты 30 августа 2022 года (источник начисления – налоговая декларация по форме 3-НДФЛ), 17 ноября 2023 года доначислен НДФЛ в размере 1 144 руб. за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года, 18 апреля 2024 года НДФЛ за 2021 год уменьшен по расчету в размере 11 352 руб. и 35 440 руб.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю от 2 марта 2023 года Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка первичной декларации 3-НДФЛ за 2021 год. По результатам проверки К. 3 марта 2023 года вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1725, по результатам которого плательщику доначислен налог в размере 46 428 руб. 26 апреля 2023 года плательщиком представлена уточненная налоговая декларация 3-НДФЛ за 2021 год. По результатам проверки 2 октября 2023 года вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6663, в соответствии с которым плательщику доначислен налог в сумме 1 144 руб.

Ответом Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 25 марта 2026 года подтверждается, что за период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года платежей в счет уплаты НДФЛ от налогоплательщика не поступало.

Учитывая изложенное, следует вывод, что К. являлась плательщиком НДФЛ за 2021 год в размере 4 267 руб. (46 428 руб. - 6 721 руб. + 10 208 руб. + 1 144 руб. - 11 352 руб. - 35 440 руб.) по сроку уплаты 15 июля 2022 года, в размере 6 721 руб. по сроку уплаты 30 августа 2022 года, в связи с неуплатой налога в предусмотренный налоговым законодательством срок – 15 июля 2022 года, с 16 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года, а также с 31 августа 2022 года по 31 декабря 2022 года на данные недоимки подлежала начислению пеня.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, право частной собственности не является абсолютным, - в силу статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с другими ее нормами, в частности статьями 17 (часть 3) и 19 (части 1 и 2), ограничения права собственности могут вводиться федеральным законом, если они необходимы для защиты других конституционно значимых ценностей, в том числе прав и законных интересов других лиц, отвечают требованиям справедливости, разумности и соразмерности. При этом конституционные гарантии охраны частной собственности законом, выражающие принцип неприкосновенности собственности, а также конституционные гарантии судебной защиты распространяются как на сферу гражданско-правовых отношений, так и на отношения государства и личности в публично-правовой сфере (постановления от 16 июля 2008 года № 9-П, от 31 января 2011 года № 1-П и др.).

К таким конституционно допустимым ограничениям права собственности относится уплата законно установленных публичных платежей (статья 57 Конституции Российской Федерации), которыми являются в том числе страховые взносы - обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования, а также взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц (пункт 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование служат основой для формирования финансовой базы (финансовых источников), предназначенной для осуществления страховщиками гарантируемой государством выплаты застрахованным лицам обязательного страхового обеспечения при наступлении соответствующих страховых случаев.

Начисление и уплата страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации обеспечивают реализацию в обязательном пенсионном страховании таких принципов социального страхования, как устойчивость и автономность финансовой системы, государственная гарантированность соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных рисков и исполнения обязательств по данному виду обязательного социального страхования (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года № 27-П).

Это предполагает необходимость соблюдения баланса прав и законных интересов всех участников правоотношений при установлении правового регулирования в данной сфере.

Нормативное ограничение, предусмотренное оспариваемым регулированием, обусловлено природой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование как обязательных платежей, которые уплачиваются в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий, фиксированных выплат к ним и социальных пособий на погребение), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (абзац 7 статьи 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, в отличие от налогов, страховые взносы имеют свою правовую специфику, которая проявляется, в частности, в том, что для страхователей-работодателей они представляют собой обязательную составную часть расходов по найму рабочей силы, а для застрахованных лиц выступают материальной гарантией пенсионного обеспечения в случаях, когда они лишены возможности иметь заработок (доход) или утрачивают его в силу возраста, состояния здоровья и по другим причинам. При этом уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений (Постановления от 24 февраля 1998 года № 7-П, от 10 июля 2007 года № 9-П, от 30 ноября 2016 года № 27-П и др.).

Таким образом, правовая регламентация отдельных аспектов администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, отличном от режима, используемого в отношении иных публичных платежей (налогов и сборов), в том числе в части возврата сумм переплаты, сама по себе допустима - с учетом конституционно значимых целей защиты прав и законных интересов застрахованных лиц, а также того, что выбор организационно-правовых форм и механизмов реализации конституционного права на пенсионное обеспечение относится к компетенции законодателя, который обладает в связи с этим широкими полномочиями по формированию финансово-правовой основы для выплаты пенсий. Иное поставило бы под вопрос выполнение государством обязанности гарантировать надлежащие условия для реализации гражданами своих пенсионных прав.

Данная позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31 октября 2019 года № 32-П.

Из изложенного следует вывод о том, что сумма страховых взносов составляет финансовую основу для предоставления застрахованным лицам всех предусмотренных Федеральными законами видов обеспечения по страхованию (пособий).

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Пунктом 3 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются в соответствии с настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 4, 5 которой единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как было указано выше, в связи с тем, что на ЕНС К. 7 декабря 2024 года было отражено отрицательное сальдо, налогоплательщику в электронной форме через личный кабинет было направлено требование № 46066 об уплате задолженности по состоянию на 9 декабря 2024 года со сроком уплаты до 23 января 2025 года.

Требование получено К. согласно скриншоту личного кабинета налогоплательщика – 10 декабря 2024 года.

Следует также отметить, что ранее налоговым органом К. также было выставлено требование *** об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года, содержащее сведения о наличии отрицательного сальдо ЕНС, со сроком погашения задолженности 16 ноября 2023 года.

В пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч руб.

Согласно пункту 4 указанной статьи рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании названной выше задолженности налоговый орган обратился к мировому судье 23 мая 2025 года.

Мировым судьей судебного участка № 31 Санкт-Петербурга 30 мая 2025 года вынесен судебный приказ № 2а-109/2025-31 о взыскании с К. задолженности по страховым взносам за период с 2019 года по 2024 год в общем размере 259 069,36 руб., а также пене в размере 97 283,85 руб., всего – 356 353,21 руб., который 1 июля 2025 года был отменен в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения.

Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением 8 октября 2025 года, что подтверждается почтовым штемпелем на конверте, то есть в предусмотренный законом шестимесячный срок после отмены судебного приказа.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

В соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей с 1 января 2023 года, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Из ответа налогового органа от 27 марта 2026 года следует, что в настоящем административном исковом заявлении ко взысканию заявлена сумма пеней с учетом частичных погашений в размере 83 031,14 руб., начисленная за период с 10 января 2018 по 25 февраля 2025 года.

Размер пеней на недоимку по НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года составил 186,82 руб.:

- 12,16 руб. (4 267 руб. х 9,5% / 300 х 9 дн.) за период с 16 июля 2022 года по 24 июля 2022 года;

- 63,72 руб. (4 267 руб. х 8% / 300 х 56 дн.) за период с 25 июля 2022 года по 18 сентября 2022 года;

- 110,94 руб. (4 267 руб. х 7,5% / 300 х 104 дн.) за период с 19 сентября 2022 года по 31 декабря 2022 года.

Размер пеней на недоимку по НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 30 августа 2022 года составил 208,80 руб.:

- 34,05 руб. (6 721 руб. х 8% / 300 х 19 дн.) за период с 31 августа 2022 года по 18 сентября 2022 года;

- 174,75 руб. (6 721 руб. х 7,5% / 300 х 104 дн.) за период с 19 сентября 2022 года по 31 декабря 2022 года.

С учетом правовых позиций, изложенных в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 10 февраля 2025 года № 307-ЭС24-19068, от 22 августа 2024 года № 305-ЭС24-7916, от 30 сентября 2024 года № 307-ЭС24-1458, оснований для не начисления и не взыскания пеней за период, приходящийся на период действия моратория, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», за нарушение обязательств, возникших после введения указанного моратория, не имеется.

Исходя из изложенного по состоянию на 1 января 2023 года отрицательное сальдо ЕНС составляло 11 383,62 руб., из которых:

- 4 267 руб. НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года;

- 6 721 руб. НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 30 августа 2022 года;

- 186,82 руб. пени, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года;

- 208,80 руб. пени, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 30 августа 2022 года.

Из сведений, представленных налоговым органом, следует, что в период с 1 января 2023 года по 31 октября 2025 года на ЕНС налогоплательщика в качестве единого налогового платежа (далее также - ЕНП) поступили денежные средства в размере 166 895,49 руб., из которых:

- 10 208 руб. (28 апреля 2023 года);

- 1 144 руб. (18 августа 2023 года);

- 1 393 руб. (18 октября 2023 года в связи с «уменьшением налога по расчету»);

- 9 737 руб. (1 ноября 2023 года);

- 102,10 руб. (9 ноября 2023 года);

- 1 846,39 руб. (26 апреля 2024 года);

- 5 827 руб. (10 октября 2024 года);

- 900 руб. (3 декабря 2024 года);

- 129 853 руб. (8 766 руб. + 36 723 руб. + 25 745 руб. + 49 500 руб. + 9 119 руб.) (24 мая 2025 года);

- 5 885 руб. (3 октября 2025 года).

Исходя из изложенного, размер пеней за период с 1 января 2023 года по 25 февраля 2025 года, подлежащий начислению на отрицательное сальдо ЕНС в размере 10 988 руб. (4 267 руб. + 6 721 руб.) с учетом его изменений в связи с поступившими в указанный период платежами, начислением налогов, страховых взносов за 2022, 2023 годы составляет 24 035,51 руб.:

- 24,72 руб. (10 988 руб. х 7,5% / 300 х 9 дн.) за период с 1 января 2023 года по 9 января 2023 года (10 января 2023 года подлежали начислению страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 25 745 руб. (34 445 руб. – 8 700 руб. (платеж от 5 февраля 2022 года)), страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 6 566 руб. (8 766 руб. – 2 200 руб. (платеж от 5 февраля 2022 года));

- 1 179,90 руб. (43 299 руб. х 7,5% / 300 х 109 дн.) за период с 10 января 2023 года по 28 апреля 2023 года (28 апреля 2023 года поступил платеж в размере 10 208 руб.);

- 711,46 руб. (33 091 руб. х 7,5% / 300 х 86 дн.) за период с 29 апреля 2023 года по 23 июля 2023 года;

- 206,27 руб. (33 091 руб. х 8,5% / 300 х 22 дн.) за период с 24 июля 2023 года по 14 августа 2024 года;

- 52,95 руб. (33 091 руб. х 12% / 300 х 4 дн.) за период с 15 августа 2023 года по 18 августа 2023 года (18 августа 2023 года поступил платеж в размере 1 144 руб.);

- 383,36 руб. (31 947 руб. х 12% / 300 х 30 дн.) за период с 19 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года;

- 429,15 руб. (31 947 руб. х 13% / 300 х 31 дн.) за период с 18 сентября 2023 года по 18 октября 2023 года (18 октября 2023 года «уменьшен налог по расчету» по земельному налогу за 2021 год в размере 1 393 руб., в связи с уплатой зачтен в качестве ЕНП);

- 145,64 руб. (30 554 руб. х 13% / 300 х 11 дн.) за период с 19 октября 2023 года по 29 октября 2023 года;

- 45,83 руб. (30 554 руб. х 15% / 300 х 3 дн.) за период с 30 октября 2023 года по 1 ноября 2023 года (1 ноября 2023 года поступил платеж в размере 9 737 руб.);

- 83,27 руб. (20 817 руб. х 15% / 300 х 8 дн.) за период с 2 ноября 2023 года по 9 ноября 2023 года (9 ноября 2023 года поступил платеж в размере 102,10 руб.);

- 227,86 руб. (20 714,90 руб. х 15% / 300 х 22 дн.) за период с 10 ноября 2023 года по 1 декабря 2023 года (2 декабря 2023 года начислены: транспортный налог за 2022 год в размере 5 250 руб., земельный налог за 2022 год в размере 2 087 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2 400 руб.);

- 243,62 руб. (30 451,90 руб. х 15% / 300 х 16 дн.) за период с 2 декабря 2023 года по 17 декабря 2023 года;

- 373,54 руб. (30 451,90 руб. х 16% / 300 х 23 дн.) за период с 18 декабря 2023 года по 9 января 2024 года (10 января 2024 года подлежали начислению страховые взносы за 2023 год в фиксированном размере 45 842 руб.);

- 4 394,53 руб. (76 293,90 руб. х 16% / 300 х 108 дн.) за период с 10 января 2024 года по 26 апреля 2024 года (26 апреля 2024 года поступил платеж в размере 1 846,39 руб.);

- 3 692,60 руб. (74 447,51 руб. х 16% / 300 х 93 дн.) за период с 27 апреля 2024 года по 28 июля 2024 года;

- 2 188,76 руб. (74 447,51 руб. х 18% / 300 х 49 дн.) за период с 29 июля 2024 года по 15 сентября 2024 года;

- 1 178,75 руб. (74 447,51 руб. х 19% / 300 х 25 дн.) за период с 16 сентября 2024 года по 10 октября 2024 года (10 октября 2024 года поступил платеж в размере 5 827 руб.);

- 738,81 руб. (68 620,51 руб. х 19% / 300 х 17 дн.) за период с 11 октября 2024 года по 27 октября 2024 года;

- 1 729,24 руб. (68 620,51 руб. х 21% / 300 х 36 дн.) за период с 28 октября 2024 года по 2 декабря 2024 года (3 декабря 2024 года подлежали начислению: транспортный налог за 2023 год в размере 5 250 руб., земельный налог за 2023 год в размере 577 руб.);

- 52,11 руб. (74 447,51 руб. х 21% / 300 х 1 дн.) за период - 3 декабря 2024 года (3 декабря 2024 года поступил платеж в размере 900 руб.);

- 1 441,53 руб. (73 547,51 руб. х 21% / 300 х 28 дн.) за период с 4 декабря 2024 года по 31 декабря 2024 года;

- 463,35 руб. (73 547,51 руб. х 21% / 300 х 9 дн.) за период с 1 января 2025 года по 9 января 2025 года (10 января 2025 года подлежали начислению страховые взносы в фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 руб.);

- 4 048,26 руб. (123 047,51 руб. х 21% / 300 х 47 дн.) за период с 10 января 2025 года по 25 февраля 2025 года.

Поступившие в период с 1 января 2023 года по 25 февраля 2025 года платежи подлежали зачислению в счет погашения следующих недоимок по налогам, страховым взносам:

- от 28 апреля 2023 года в размере 10 208 руб. в счет погашения недоимок по НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года в размере 4 267 руб. и по НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 30 августа 2022 года в размере 5 941 руб. (остаток составил 780 руб. (6 721 руб. – 5 941 руб.));

- от 18 августа 2023 года в размере 1 144 руб. в счет погашения недоимки по НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 30 августа 2022 года в размере 780 руб., в счет погашения страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год пропорционально в размерах 290,04 руб. и 73,96 руб. соответственно (364 руб. (1 144 руб. – 780 руб.)) (остаток составляет 25 454,96 руб. (25 745 руб. – 290,04 руб.) – ОПС, 6 492,04 руб. (6 566 руб. – 73,96 руб.) - ОМС);

- от 18 октября 2023 года в размере 1 393 руб. в счет погашения страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год пропорционально в размерах 1 109,94 руб. и 283,06 руб. соответственно (остаток составляет 24 345,02 руб. (25 454,96 руб. – 1 109,94 руб.) – ОПС, 6 208,98 руб. (6 492,04 руб. – 283,06 руб.) - ОМС);

- от 1 ноября 2023 года в размере 9 737 руб. в счет погашения страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год пропорционально в размерах 7 758,44 руб. и 1 978,56 руб. соответственно (остаток составляет 16 586,58 руб. (24 345,02 руб. – 7 758,44 руб.) – ОПС, 4 230,42 руб. (6 208,98 руб. – 1 978,56 руб.) - ОМС);

- от 9 ноября 2023 года в размере 102,10 руб. в счет погашения страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год пропорционально в размерах 81,35 руб. и 20,75 руб. соответственно (остаток составляет 16 505,23 руб. (16 586,58 руб. – 81,35 руб.) – ОПС, 4 209,67 руб. (4 230,42 руб. – 20,75 руб.) - ОМС);

- от 26 апреля 2024 года в размере 1 846,39 руб. в счет погашения страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год пропорционально с учетом совпадающих сроков уплаты налогов, страховых взносов в размерах 1 471,20 руб. и 375,19 руб. соответственно (остаток составляет 15 034,03 руб. (16 505,23 руб. – 1 471,20 руб.) – ОПС 2022 год, 3 834,48 руб. (4 209,67 руб. – 375,19 руб.) – ОМС 2022 год);

- от 10 октября 2024 года в размере 5 827 руб. в счет погашения страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год пропорционально с учетом совпадающих сроков уплаты налогов, страховых взносов в размерах 4 642,95 руб. и 1 184,05 руб. соответственно (остаток составляет 10 391,08 руб. (15 034,03 руб. – 4 642,95 руб.) – ОПС 2022 год, 2 650,43 руб. (3 834,48 руб. – 1 184.05 руб.) – ОМС 2022 год);

- от 3 декабря 2024 года в размере 900 руб. в счет погашения страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год пропорционально с учетом совпадающих сроков уплаты налогов, страховых взносов в размерах 717,12 руб. и 182,88 руб. соответственно (остаток составляет 9 673,96 руб. (10 391,08 руб. – 717,12 руб.) – ОПС 2022 год, 2 467,55 руб. (2 650,43 руб. – 182,88 руб.) – ОМС 2022 год).

Таким образом, по состоянию на 26 февраля 2025 года отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составляло 147 478,64 руб., из которых 123 047,51 руб. – недоимки по налогам, страховым взносам, 24 431,13 руб. - пени:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 9 673,96 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 2 467,55 руб.;

- транспортный налог за 2022 год в размере 5 250 руб.;

- земельный налог за 2022 год в размере 2 087 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2 400 руб.;

- страховые взносы в фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб.;

- транспортный налог за 2023 год в размере 5 250 руб.;

- земельный налог за 2023 год в размере 577 руб.;

- страховые взносы в фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 руб.;

- пени за период с 1 января 2023 года по 25 февраля 2025 года в размере 24 035,51 руб.;

- пени, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года за период с 16 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 186,82 руб.;

- пени, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 30 августа 2022 года за период с 31 августа 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 208,80 руб.

Поступившие 24 мая 2025 года платежи на общую сумму 129 853 руб. на основании пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат распределению в счет погашения имевшихся на тот момент недоимок по налогам и страховым взносам в размере 123 047,51 руб.

Остаток переплаты в размере 6 805,49 руб. (129 853 руб. - 123 047,51 руб.) подлежит распределению в счет погашения пеней, начисленных на недоимки по НДФЛ за 2021 год, сконвертированной в ЕНС, а также пеней, начисленных в рамках ЕНС в период с 1 января 2023 года до 25 февраля 2025 года.

Таким образом, остаток пеней, начисленных за период с 1 января 2023 года по 25 февраля 2025 года, по состоянию на 24 мая 2025 года составил 17 625,64 руб. (24 035,51 руб. – 6 409,87 руб. (6 805,49 руб. – 186,82 руб. – 208,80 руб.)).

Поступивший 3 октября 2025 года платеж в размере 5 885 руб. также подлежит зачету в счет погашения пеней, исчисленных за период с 1 января 2023 года по 25 февраля 2025 года, поскольку недоимки по налогам, страховым взносам отсутствовали.

С 1 ноября 2025 года в законную силу вступил Федеральный закон от 31 июля 2025 года № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве», положения которого предусматривают, что с 1 ноября 2025 года при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы задолженности, в отношении которых налоговый орган обратился до 1 ноября 2025 года (включительно) в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, если при этом по состоянию на 1 ноября 2025 года по такому заявлению отсутствует вступивший в законную силу судебный акт, до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании указанных сумм.

В связи с изложенным платежи, поступившие после 1 ноября 2025 года, при определении размера подлежащей взысканию в настоящем деле задолженности не учитываются.

С учетом установленных по делу обстоятельств решение подлежит отмене, с принятием нового о частичном удовлетворении заявленных требований, а именно, взыскании с К. пеней за период с 1 января 2023 года по 25 февраля 2025 года в размере 13 565,30 руб. (17 625,64 руб. - 5 885 руб.).

Соответственно в связи с частичным удовлетворением заявленных в административном исковом заявлении требований с административного ответчика также подлежит взысканию в доход муниципального образования городской округ – город Барнаул государственная пошлина.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины при подаче административного искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 100 000 руб. составляет 4 000 руб.

В этой связи с учетом суммы удовлетворенных требований с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход муниципального образования городской округ – город Барнаул в размере 4 000 руб.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Железнодорожного районного суда г. Барнаула от 12 декабря 2025 года отменить, принять по делу новое решение.

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с К., ДД.ММ.ГГ года рождения, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю пени за период с 1 января 2023 года по 25 февраля 2025 года в размере 13 565 рублей 30 копеек.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Взыскать с К. в доход муниципального образования городской округ – город Барнаул государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение составлено 14 апреля 2026 года.