Решение № 2А-525/2019 2А-525/2019~М-426/2019 М-426/2019 от 8 июля 2019 г. по делу № 2А-525/2019

УИД10RS0017-01-2019-000614-64

Дело №2а-525/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09 июля 2019 года г. Сортавала

Сортавальский городской суд в составе:

председательствующего по делу Вакуленко Л.П.,

при секретаре Ефремовой Г.Л.,

с участием:

представителя административного истца адвоката Казак Г.Л., действующего на основании ордера №319 от 06.06.2019,

представителя административного ответчика МИФНС России №5 по РК и заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия ФИО1, действующей на основании доверенности,

в отсутствие надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания административного истца ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Карелия об оспаривании действий налогового органа, понуждении к производству перерасчета земельного налога,

установил:

ФИО2 обратился с настоящим административным исковым заявлением к МИФНС России №5 по РК по тем основаниям, что является плательщиком земельного налога. Получив налоговое уведомление №9831533 от 24.06.2018, в котором общая сумма исчисленного земельного налога с учетом перерасчета за 2015-2016 годы и расчета за 2017 год составила 667701 руб., истец обратился в суд с административным иском об оспаривании результатов кадастровой стоимости земельного участка. 31.01.2019 Верховным судом Республики Карелия было принято решение по делу № За-18/2019 об установлении по состоянию на 24 января 2013 кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером <Номер обезличен> в размере его рыночной стоимости, равной 1062000 рублей. Указанное решение вступило в силу. 04.03.2019 ФИО2 получено требование №857 об уплате земельного налога в сумме 585854 руб. и пени в сумме 8563,24 руб. 05.03.2019 истец обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете земельного налога с учетом судебного решения за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления №9831533 от 24.06.2018, то есть за 2015-2017 годы. В ответ истец получил сообщение №08-22/04783 от 02.04.2019 о перерасчете ранее исчисленного земельного налога за 2016-2017 годы, то есть за два налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления №9831533 от 24.06.2018. 11.04.2019 ФИО2 обратился в Управление ФНС России по Республике Карелия с жалобой на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Карелия. Решением от 07.05.2019 жалоба оставлена без удовлетворения. Административный истец выражает несогласие с действиями административного ответчика, полагая решение налогового органа неправомерным. В обоснование указывает, что в соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления кадастровой стоимости, установленной решением суда, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. При этом ограничения тремя предшествующими годами ст. 391 НК РФ не предусматривает. Нормы права, закрепленные статьей 391 НК РФ, являются специальными по отношению к общим нормам о порядке исчисления налога, определяемым статьей 52 НК РФ, соответственно, применяются специальные нормы - кадастровая стоимость, измененная на основании решения суда, учитывается при определении налоговой базы за все налоговые периоды, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. Изменения с 01.01.2019 порядка перерасчета земельного налога направлены на защиту законных интересов добросовестных налогоплательщиков. Кроме того, в любом случае, три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления №9831533 от 24.06.2018: это 2015, 2016 и 2017 годы. Ссылаясь на положения ст.ст. 138, 391НК РФ, ФИО2 просит признать незаконным действия должностных лиц МИФНС России №5 по Республике Карелия, выразившиеся в уклонении от полного перерасчета земельного налога за все налоговые периоды, начиная с даты применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, установленной судом; обязать административного ответчика произвести перерасчет земельного налога за 2015 год в соответствии с кадастровой стоимостью, установленной судом; а также взыскать расходы по уплате госпошлины в размере 300 руб.

В судебном заседании представитель административного истца адвокат Казак Г.Л. поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в административном иске. Полагал, что перерасчет земельного налога должен быть произведен за три предшествующих календарному году направления налогового уведомления №9831533 от 24.06.2018, то есть за 2015, 2016, 2017 годы. Просил административный иск удовлетворить.

Представитель административного ответчика МИФНС России №5 по РК по доверенность ФИО1 в судебном заседании возражала относительно заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на административный иск. В частности, позиция налогового органа заключается в том, что налогоплательщику было направлено налоговое уведомление от 24.06.2018 № 9831533, в котором указан расчет земельного налога к уплате, исходя из данной кадастровой стоимости в общей сумме 667701 руб. (за 2015 г. - 150771 руб., за 2016 г. - 258465 руб., за 2017 г. - 258465 руб.). В связи с числящейся по состоянию на 30.01.2019 задолженностью по земельному налогу и пени в общей сумме 594448,70 руб., инспекцией в адрес заявителя было также направлено требование № 857 об уплате налога в сумме 585854 руб. и пени в сумме 8563,24 руб. в срок до 26.03.2019. Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в НК РФ внесены изменения и дополнения, в том числе в отношении кадастровой стоимости земельных участков и осуществления перерасчетов по земельному налогу. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2019 года и согласно п. 6 ст. 3 Закона № 334-ФЗ подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года. Одним из таких оснований является решение комиссии или суда об установлении рыночной стоимости объекта недвижимости. В соответствии с п. 1.1 ст. 391 Кодекса (в редакции Закона № 334-ФЗ), в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению суда, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. При этом следует учитывать положения п. 2.1 ст. 52 НК РФ, согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога физических лил осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, а также положения п. 7 ст. 78 Кодекса, устанавливающего трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога. Таким образом, налоговый орган производит перерасчет суммы налога не более чем за три календарных года, предшествующих году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Согласно решению Верховного суда Республики Карелия от 31.01.2019 № За-18/2019 установлена новая кадастровая стоимость земельного участка в размере 1062000 руб. по заявлению налогоплательщика о пересмотре кадастровой стоимости от 28.12.2018. Перерасчет инспекцией земельного налога в связи с новой кадастровой стоимостью произведен на основании заявления налогоплательщика от 05.03.2019 б/н (вх. № 1074/зг) и приложенного к нему решения суда в марте 2019 года, о чем в адрес заявителя направлено письмо от 02.04.2019 №08-22/04783 с соответствующим расчетом. Учитывая установленный п. 2.1 ст. 52 НК РФ трехлетний срок с года направления перерасчета, уменьшение налога произведено за 2016 и 2017 годы. Начисление земельного налога за 2018 год, исходя из новой кадастровой стоимости, будет произведено в 2019 году. Таким образом, основания для перерасчета земельного налога за 2015 год отсутствуют. Налоговым органом в адрес заявителя налоговым органом направлено письмо от 08.04.2019 № 07-19/05125 об изменении суммы задолженности в карточке расчетов с бюджетом путем уменьшения начисленного налога и возможности ознакомления с изменениями в личном кабинете налогоплательщика. Уточненное требование не направлялось, так как по ранее направленному требованию истек срок уплаты налога и инспекция вправе с учетом фактической задолженности применить меры принудительного взыскания по ст. 48 Кодекса.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по РК по доверенности ФИО1 поддержала позицию административного ответчика по аналогичным основаниям.

Суд, выслушав стороны по делу, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему выводу.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23; пунктами 1 - 4 статьи 52; пунктом 1 статьи 45; пунктами 1, 2, 4 статьи 57; абзацем 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщики обязаны оплачивать законно установленные налоги и сборы (подпункт 1 пункта 1 статьи 23).

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 52).

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В случае, указанном в абзаце втором настоящего пункта, при условии исполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности, предусмотренной пунктом 2.1 статьи 23 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится начиная с того налогового периода, в котором была исполнена эта обязанность (пункт 2 статьи 52).

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (пункт 3 статьи 52).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45).

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57).

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 57).

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом... требования об уплате налога (абзац 3 пункта 1 статьи 45).

Из материалов дела следует, что ФИО2 является собственником земельного участка с кадастровым номером <Номер обезличен>, расположенного по адресу: <Адрес обезличен>, общей площадью 12347 кв.м., категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – для размещения объекта предпринимательской деятельности (<Данные изъяты>).

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 24.01.2013 установлена в размере 17230979 руб. 32 коп.

Налоговым органом в адрес ФИО2 24.06.2018 направлено налоговое уведомление №9831533, в котором указан расчет земельного налога к уплате, исходя из поименованной кадастровой стоимости, в общей сумме 667701 руб. (150771 руб. за 2015 год, 258465 руб. за 2016 год, 258465 руб. за 2017 год).

30.01.2019 в адрес налогоплательщика в связи с числящейся задолженностью по земельному налогу и пени в общей сумме 594448 руб. 70 коп. направлено требование №857 об уплате поименованного налога в срок до 26.03.2019.

Судом установлено, что 31.01.2019 решением Верховного Суда Республики Карелия по делу №3а-18/2019 удовлетворен административный иск ФИО2 об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка. Установлена кадастровая стоимость участка по состоянию на 24.01.2013 в размере его рыночной стоимости равной 1062000 руб. на период с 01.01.2018 и до даты внесения сведений о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки, в ЕГРН. Датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости считать 28 декабря 2018 года.

Решение вступило в законную силу 05.03.2019.

Материалами дела подтверждается, что в ответ на обращение ФИО2 налоговым органом 02.04.2019 №08-22/04783 с учетом решения Верховного Суда Республики Карелия произведен перерасчет ранее исчисленного земельного налога за налоговые периоды 2016 и 2017 годы.

Из пояснений административного ответчика следует, что перерасчет земельного налога за 2018 год будет произведен в 2019 году.

Суд находит действия налогового органа обоснованными и отвечающими требованиям налогового законодательства.

В соответствии с п. 1.1 ст. 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Согласно ч. 6 ст. 3 Закона 03.08.2018 №334-ФЗ указанный порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости подлежит применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 01.01.2019.

С учетом изложенного, кадастровая стоимость, измененная на основании решения суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятого после 01.01.2019 (в том числе по искам и заявлениям, поданным до 01.01.2019), и внесенная в ЕГРН, учитывается при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В силу пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 (земельный налог) и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Таким образом, налоговый орган производит перерасчет суммы налога не более чем за три календарных года, предшествующих году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.

Принимая во внимание, что налоговым органом произведен перерасчет земельного налога с учетом установленной судом рыночной стоимости объекта недвижимости 02.04.2019, то, применительно к положениям п. 2.1 ст. 52 НК РФ, налоговым органом обоснованно принято решение о производстве перерасчета за три налоговых периода: 2016, 2017, 2018 годы.

При этом суд находит довод представителя административного истца о том, что перерасчет должен быть произведен с даты направления налогового уведомления №9831533 от 24.06.2018, то есть за налоговые периоды за 2015, 2016 и 2017 годы, основанным на ошибочном толковании положений п. 2.1 ст. 52 и п. 1.1 ст. 391 НК РФ. Указанное налоговое уведомление от 24.06.2018 содержит в себе сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером на конце :41 в размере 17230979 руб., то есть до перерасчета рыночной стоимости участка.

При указанных обстоятельствах, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, судья

решил:

административное исковое заявление ФИО2 оставить без удовлетворения.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Карелия через Сортавальский городской суд Республики Карелия в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Судья Л.П. Вакуленко

Мотивированное решение суда изготовлено 12.07.2019.