Решение № 2А-947/2026 2А-947/2026~М-454/2026 М-454/2026 от 3 мая 2026 г. по делу № 2А-947/2026

Дело № 2а-947/2026 64RS0004-01-2026-000733-31


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 апреля 2026 года город Балаково Саратовская область

Балаковский районный суд Саратовской области в составе

председательствующего судьи Дубовицкой С.А.,

при секретаре судебного заседания Тимофеевой Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №20 по Саратовской области (далее – МРИ ФНС №20) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 10 486,65 рублей за период с 18 июня 2023 года по 14 июля 2025 года.

Требования мотивированы тем, что на налоговом учете в МРИ ФНС №2 по Саратовской области в качестве налогоплательщика состоит ФИО1, ИНН <данные изъяты>. В 2022 году ФИО1 являлась плательщиком 3-НДФЛ в связи с реализацией объекта недвижимого имущества. Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №4976 от 7 декабря 2023 года административному ответчику был начислен НДФЛ за 2022 год в размере 38 133 рублей. Также указанным решением ФИО1 была привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 860 рублей, а также предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 906,75 рублей. В установленный законодательством о налогах и сборах срок сумма НДФЛ за 2022 года, а также суммы штрафы и пени должником не уплачены. Согласно статье 69 и статье 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 22 февраля 2024 года №1606 на сумму 46 701,78 рублей, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, пени, штрафов на момент направления требования, а также обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Сумма пени состоит из пени 16 017,31 рублей за период с 18 июля 2023 года по 14 июля 2025 года за минусом 5 530,66 рублей (ранее взысканные пени по статье 48 НК РФ), а всего 10 486,65 рублей. В адрес налогоплательщика направлено решение №19721 от 8 апреля 2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. 28 августа 2025 года налоговый орган направил в суд заявление о вынесении судебного приказа. 5 сентября 2025 года мировым судьей судебного участка №8 города Балаково Саратовской области вынесен судебный приказ №2а-1928/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности по пени. 24 сентября 2025 года мировым судьей судебного участка №8 города Балаково Саратовской области вынесено определение об отмене судебного приказа №2а-1928/2025 с разъяснением налоговому органу права на обращение в суд с административным исковым заявлением.

В судебное заседание представитель административного истца МРИ ФНС №20 не явился, был извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, была извещена надлежащим образом, о причинах неявки не сообщила. Ранее участвуя в судебном заседании, не оспаривала факт владения и продажи недвижимого имущества в 2022 году, а также факт неоплаты в установленный срок налога на доходы физических лиц за 2022 год, поскольку полагала, что имеет право на налоговый вычет. Кроме того, указала, что у нее имеются основания для признания сделки недействительной.

Исследовав материалы дела, ранее заслушав объяснения административного ответчика, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Пунктом 6 статьи 210 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 Кодекса.

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества предусмотрены статьей 217.1 НК РФ (пункт 7 статьи 214.10 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено названной статей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 3 статьи 217.1 поименованного Кодекса установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае если: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

В пункте 4 статьи 217.1 НК РФ определено, что в случаях, не указанных в пункте 3 данной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Абзацем 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлены особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 указанного Кодекса, а именно, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в том числе квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 данного Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности или уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено статьей 75 и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

При этом положения НК РФ, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

В судебном заседании установлено, что на налоговом учете в МРИ ФНС №2 в качестве налогоплательщика состоит ФИО1, ИНН <данные изъяты>.

В 2022 году ФИО1 реализовала объект недвижимости, находящийся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, дата постановки на учет – 2 февраля 2020 года, дата снятия с учета – 6 июля 2022 года, доля в праве 2/3, цена договора купли-продажи 960 000 рублей, основание приобретения – свидетельство о праве на наследство по закону.

Срок представления декларации за 2022 год – 2 мая 2023 года.В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год налогоплательщиком ФИО1 не была представлена до 2 мая 2023 года, с 18 июля 2023 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ.

В рамках проведения камеральной проверки на основании имеющихся у налогового органа документов в адрес налогоплательщика направлено требование №23180 от 16 августа 2023 года о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации недвижимого имущества и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества либо о необходимости предоставления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год.

На дату составления акта камеральной проверки налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год с приложением копий документов не представлено.

24 октября 2023 года ФИО1 представлен договор купли-продажи квартиры от 28 июня 2022 года.

Согласно представленного договора купли-продажи квартиры от 28 июня 2022 года продавцами недвижимого имущества являются: ФИО1 (2/3 доли в праве) и ФИО2 (1/3 доли в праве). Согласно пункту 3 договора купли-продажи продавцы оценили стоимость квартиры: доля ФИО1 – 960 000 рублей, доля ФИО2 – 480 000 рублей.

От ФИО1 25 октября 2023 года в налоговый орган поступило заявление о получении налогового вычета в размере 1 000 000 рублей от стоимости доли 960 000 рублей в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Давая оценку действиям налогового органа и проанализировав вышеуказанные законоположения, суд приходит к выводу о том, что в случае продажи доли в праве общей долевой собственности, налоговый имущественный вычет должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям, поскольку предоставление имущественного налогового вычета в полном объеме каждому из совладельцев проданного единого объекта недвижимости законом не предусмотрено.

Так как в рассматриваемом случае принадлежащая ФИО1 доля в праве общей долевой собственности на объект недвижимости (квартиру) не являлась самостоятельным объектом купли-продажи; доли продавцов, в том числе административного ответчика, в праве общей долевой собственности отчуждены согласно представленному в материалы дела договору купли-продажи как единый объект недвижимости, суд соглашается с позицией налогового органа о том, что имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей подлежит распределению между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Следовательно, при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доли на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ, то есть в данной ситуации доход от продажи уменьшается на 666 666,67 рублей (1 000 000 рублей х 2/3). Следовательно, сумма НДФЛ к уплате по доходам, полученным от продажи объекта недвижимости за 2022 год, составит 38 133 рублей (960 000 рублей сумма реализованного имущества – 666 666,67 имущественный налоговый вычет при продаже доли 2/3 рублей=293 333,33 рублей налоговая база х 13%).

Сумма неуплаченного налога для расчета штрафных санкций в соответствии с частью 1 статьи 119 НК РФ за 2022 год составляет 38 133 рублей. Соответственно, сумма штрафа составит 11 440 рублей (38 133 х5%х6=11 440 рублей).

Сумма неуплаченного налога для расчета штрафных санкций в соответствии с частью 1 статьи 122 НК РФ за 2022 год составляет 38 133 рублей. Соответственно, сумма штрафа составит 7 627 рублей (38 133 х20%=7 627 рублей).

По итогам проведения налоговой проверки решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №4976 от 7 декабря 2023 года ФИО1 был исчислен НДФЛ за 2022 год в размере 38 133 рублей. Также указанным решением налогоплательщик с учетом наличия смягчающих обстоятельств была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере штрафа 2 860 рублей, а также пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере штрафа 1 906,75 рублей (л.д.14-18).

В установленный законодательством о налогах и сборах срок сумма НДФЛ за 2022 года, а также суммы штрафов и пени должником не уплачены.

Согласно статье 69 и статье 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 22 февраля 2024 года №1606 на сумму 46 701,78 рублей, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, пени, штрафов на момент направления требования, а также обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Срок исполнения до 20 марта 2024 года (л.д. 12).

В адрес налогоплательщика направлено решение №19721 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 8 апреля 2024 года (л.д. 13).

6 августа 2024 года мировым судьей судебного участка №8 города Балаково Саратовской области вынесен судебный приказ №2а-3805/2024, с учетом определения об исправлении описки с ФИО1 взыскана задолженности: по налогу на доходы физических лиц за 2022 год – 38 133 рублей, по пени за неисполнение в срок обязанности по уплате налогов – 5 530,73 рублей, по штрафам – 4 766,75 рублей.

Согласно сообщению Балаковского РОСП от 16 марта 2026 года на исполнении находится судебный приказ №2а-3805/2024 от 6 августа 2024 года, на депозитный счет поступили денежные средства: 17 декабря 2024 года 17 рублей, 19 февраля 2025 года 20 рублей, 2 сентября 2025 года 17 рублей. Исполнительное производство не окончено.

По состоянию на 1 января 2025 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 5 397,76 рублей, которое до настоящего времени не погашено.

28 августа 2025 года налоговый орган направил в суд заявление о вынесении судебного приказа. 5 сентября 2025 года мировым судьей судебного участка №8 города Балаково Саратовской области вынесен судебный приказ №2а-1928/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности по пени в размере 10 486,65 рублей.

24 сентября 2025 года мировым судьей судебного участка №8 города Балаково Саратовской области вынесено определение об отмене судебного приказа №2а-1928/2025 с разъяснением налоговому органу права на обращение в суд с административным иском (л.д. 9).

Таким образом, в судебном заседании установлено, что оплата налога на доходы физических лиц за 2022 год налогоплательщиком ФИО1 своевременно не произведена, в связи с чем налоговым органом начислены пени за период с 18 июля 2023 года по 14 июля 2025 года в размере 16 017,31 рублей исходя из расчета:

-недоимка 38 133 рублей (оплата ЕНП 10 сентября 2024 года 5 рублей, 31 октября 2024 года 3,41 рублей, 12 декабря 2024 года 10 рублей, 19 декабря 2024 года 17 рублей, 17 февраля 2025 года 20 рублей, 4 сентября 2025 года 17 рублей) х 728 дней х ключевые ставки 7,5, 8,5, 12, 13, 15, 16, 18, 19, 21, 21, 20% х 1/300 х количество дней просрочки 728 дней.

Из указанной суммы пени необходимо вычесть ранее взысканные пени по судебному приказу №2а-3805/2024 в размере 5 530,73 рублей, итого пени составят: 10 486,58 рублей: 16 017,31 рублей - 5 530,73 рублей.

Таким образом, подлежат взысканию пени по задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год за период с 18 июля 2023 года по 14 июля 2025 года в размере 10 486,58 рублей.

Расчет взыскиваемых сумм налогов, пени произведен в соответствии с действующим налоговым законодательством, его арифметическая правильность проверена судом, исправлена, административным ответчиком не представлены контррасчет взыскиваемых сумм и доказательства своевременной оплаты задолженности. В ходе производства по делу административным ответчиком факт наличия задолженности не оспаривался.

Срок для обращения в суд налоговым органом не пропущен.

В силу статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно статье 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку административный истец в силу положений статьи 333.36 НК РФ, освобожден от уплаты государственной пошлины, в соответствии со статьёй 114 КАС РФ, с административного ответчика в бюджет Балаковского муниципального района Саратовской области подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 рублей, рассчитанная по правилам подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ с учетом удовлетворенных требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-177 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН <данные изъяты>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области пени по задолженности по налогу на доходы физических лиц за 202 года за период с 18 июля 2023 года по 14 июля 2025 года в размере 10 486,58 рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН <данные изъяты>, в доход бюджета Балаковского муниципального района Саратовской области государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в административную коллегию Саратовского областного суда через Балаковский районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья С.А. Дубовицкая

Мотивированное решение изготовлено 4 мая 2026 года.

Судья С.А. Дубовицкая