Апелляционное определение № 33А-3727/2026 от 8 апреля 2026 г.

Судья: Орлова О.И. Дело № 33а-3727/2026 (2а-3722/2025)

64RS0004-01-2025-004827-52


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

9 апреля 2026 года город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Литвиновой М.В.,

судей Семикиной С.И., Ефремовой Т.С.,

при секретаре Силенко О.Г.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафу по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области на решение Балаковского районного суда Саратовской области от <дата>, которым в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Заслушав доклад судьи Литвиновой М.В., исследовав материалы данного административного дела, дела №, рассмотренного мировым судьей судебного участка № 7 города Балаково Саратовской области, №, рассмотренных Балаковским районным судом Саратовской области, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее - МИФНС России № 20 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просила взыскать задолженность в размере 10 102 руб. 82 коп., из которых: задолженность по налогу на имущество за 2023 год - 1 445 руб., транспортный налог за 2023 год - 213 руб., штраф по статье 119 НК РФ - 8 385 руб., пени - 59 руб. 82 коп.

Требования мотивированы тем, что ФИО1, состоит на налоговом учёте в МИФНС России № 2 по Саратовской области. В 2023 году ФИО1 являлся собственником следующих объектов налогообложения: здания арочного склада, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью <данные изъяты> дата регистрации права - <дата>, дата окончания права собственности - <дата>; автомобиля марки «<данные изъяты>», VIN: №, <дата>, дата регистрации права - <дата>, дата окончания права собственности - <дата>. В связи с чем налогоплательщику были исчислены имущественные налоги за 2023 год и в его адрес направлено налоговое уведомление № от <дата>.

Также ФИО1 являлся плательщиком 3-НДФЛ за 2023 год; срок предоставления налоговой декларации - до <дата>, однако налоговая декларация за № была предоставлена ФИО1 <дата>. В связи с несвоевременным предоставлением налоговой декларации за 2023 год в отношении ФИО1 было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от <дата> по пункту 1 статьи 119 НК РФ, сумма штрафа составила 8 385 руб.

По состоянию на <дата> у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо в размере 54 732 руб. 44 коп., которое до настоящего времени не погашено. В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ ФИО1 было направлено требование об уплате задолженности от <дата> № на сумму 1 589 718 руб. 9 коп. Также в адрес налогоплательщика заказным почтовым отправлением было направлено решение о взыскании за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от <дата> №. По истечении срока исполнения требования, обязанность по уплате налога ФИО1 не исполнена.

По состоянию на дату подачи административного искового заявления сумма отрицательного сальдо составила 10 154 руб. 85 коп., из которых: задолженность по налогу на имущество за 2023 год - 1 445 руб., транспортный налог за 2023 год - 213 руб., штраф по статье 119 НК РФ - 8 385 руб., пени - 59 руб. 82 коп. Поскольку обязанность по оплате налогов и пени налогоплательщиком исполнена не была МИФНС России № 20 по Саратовской области обратилась к мировому судье судебного участка № 7 города Балаково Саратовской области с заявлением о вынесении судебного приказа; <дата> мировым судьей был вынесен судебный приказ № который <дата> в связи с поступившими возражениями ФИО1 определением мирового судьи был отменен. <дата> в связи с отменой судебного приказа налоговый орган обратился в районный суд с административным исковым заявлением.

Решением Балаковского районного суда Саратовской области от <дата> в удовлетворении административных исковых требованиях ФИО1 отказано.

МИФНС № 20 России по Саратовской области на решение суда подана апелляционная жалоба, в которой автор жалобы просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение, которым административные исковые требования удовлетворить. В обоснование жалобы указывает, что по состоянию на <дата> отрицательное сальдо ФИО1 составляло 357 790 руб. 08 коп., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2023 год по сроку уплаты <дата> в размере 55 900 руб., пени - 6 513 руб. 23 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год - 115 832 руб. 35 коп., начисленный по решению от <дата> №, штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2021 год - 179 544 руб. 50 коп., начисленный по решению от <дата> №. Произведенные ФИО1 <дата> оплаты на суммы - 55 900 руб., 4 770 руб. 13 коп., 8 385 руб., 1 445 руб., 265 руб. были распределены в соответствии со статьей 45 НК РФ: налог на доходы физических лиц за 2023 год по сроку уплаты - <дата> в размере 55 900 руб., пени в сумме 6 513 руб. 23 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год в сумме 8 351 руб. 90 коп. Так как срок уплаты НДФЛ образовался раньше срока уплаты имущественных налогов за 2023 год (<дата>), сумма, уплаченная ответчиком в размере 70 765 руб. 13 коп. была распределена в соответствии со статьей 45 НК РФ, следовательно, платеж от <дата> в размере 70 765 руб. 13 коп. не может быть учтен в счет оплаты задолженности по настоящему административному исковому заявлению.

В возражениях на апелляционную жалобу ФИО1 просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, поскольку истребуемые налоговым органом платежи были оплачены в безналичном порядке через банк на единый налоговый счет налогоплательщика с указанием платежа.

В судебное заседание судебной коллегии лица, участвующие по делу, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представили, об уважительной причине неявки не известили.

При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме (часть 1 статьи 308 КАС РФ), судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Частью 2 статьи 310 КАС РФ предусмотрено, что основаниями для отмены или изменения судебных актов в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Согласно положениям части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Таким образом, при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций налоговый орган обязан представить доказательства ненадлежащего исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, в связи с чем образовалась задолженность и на которую задолженность начислены пени.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации (пункт 1 статьи 23 НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П).

Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ (редакция НК РФ далее по тексту приводится в период возникновения спорных правоотношений) должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (статьи???, 47, 69 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации, относятся доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах; налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного кодекса с учетом особенностей, установленных главой 23 этого кодекса (пункты 1 и 3 статьи 210 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей физические лица производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 2 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 указанного Кодекса.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3 статьи 228 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года (за 2023 год - <дата>), следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 229 НК РФ в декларации по НДФЛ физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (пункт 1 статьи 119 НК РФ).

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц определена главой 32 НК РФ.

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 403 НК РФ регламентировано, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исходя из положений статьи 357 НК РФ, плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании статьи 358 НК РФ, если иное не предусмотрено этой статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Признание физических лиц плательщиками транспортного налога производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые они зарегистрированы, поступивших в налоговые органы в порядке, предусмотренном статьей 362 НК РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.

На территории Саратовской области транспортный налог установлен и введен в действие, определены ставки налога, порядок, сроки его уплаты и льготы по данному налогу Законом Саратовской области от 25 ноября 2002 года № 109-ЗСО «О введении на территории Саратовской области транспортного налога» (далее - Закон № 109-ЗСО).

Положениями статьи 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке, приостановлением операций по счетам цифрового рубля и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, порядок и условия их применения устанавливаются главой 11 НК РФ.

На основании части 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Приказом УФНС России по Саратовской области № от <дата> было утверждено Положение о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее - Положение о МИФНС России № 20 по Саратовской области).

Согласно пункту 1 Положения о МИФНС № 20 по Саратовской области данная инспекция является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов; в своей деятельности Инспекция руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемых в пределах полномочий по вопросам налогов и сборов, а также настоящим Положением.

В соответствии с пунктом 6.2 Положения о МИФНС № 20 по Саратовской области именно данная налоговая инспекция взыскивает в установленном порядке недоимки, а также пени, проценты и штрафы по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушение законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов административного дела, ФИО1, состоит на налоговом учёте в МИФНС России № 2 по Саратовской области.

В 2023 году ФИО1 являлся собственником следующих объектов налогообложения: здания арочного склада, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью <данные изъяты> дата регистрации права - <дата>, дата окончания права собственности - <дата>; автомобиля марки «<данные изъяты>», VIN: №, <дата>, дата регистрации права - <дата>, дата окончания права собственности - <дата>.

По состоянию на <дата> у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо в размере 54 732 руб. 44 коп., которое до настоящего времени не погашено.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ ФИО1 посредством личного кабинета было направлено требование от <дата> № об уплате в срок до <дата> задолженности на сумму 1 589 718 руб. 9 коп. и получено налогоплательщиком <дата>. По истечении срока исполнения требования, обязанность по уплате налога ФИО1 не исполнена.

Также в адрес налогоплательщика ФИО1 заказным почтовым отправлением было направлено решение о взыскании за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от <дата> № об уплате задолженности в сумме 1 615 492 руб. 68 коп.

<дата> налогоплательщику исчислены имущественные налоги за 2023 год и посредством личного кабинета направлено налоговое уведомление № об уплате указанных налогов в срок до <дата>, которое было получено ФИО1 <дата>.

Также в 2023 году ФИО1 являлся плательщиком 3-НДФЛ за 2023 год. Срок предоставления налоговой декларации - до <дата>, однако налоговая декларация за № была предоставлена ФИО1 в налоговый орган <дата>. В связи с несвоевременным предоставлением налоговой декларации за 2023 год в отношении ФИО1 была проведена налоговая проверка, составлен акт налоговой проверки № от <дата> и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от <дата> по пункту 1 статьи 119 НК РФ, сумма штрафа составила - 8 385 руб.

По состоянию на <дата> сумма отрицательного сальдо составляет 10 154 руб. 85 коп., из которых: задолженность по налогу на имущество за 2023 год - 1 445 руб., транспортный налог за 2023 год - 213 руб., штраф по статье 119 НК РФ - 8 385 руб., пени в размере 59 руб. 82 коп.

Поскольку обязанность по оплате налогов и пени налогоплательщиком исполнена не была МИФНС России № 20 по Саратовской области обратилась к мировому судье судебного участка № 7 города Балаково Саратовской области с заявлением о вынесении судебного приказа. <дата> мировым судьей был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности за 2023 год в размере 10 154 руб. 85 коп., из которых: по налогам 1 710 руб., по пеням - 59 руб. 85 коп., штраф - 8 385 руб., который <дата> в связи с поступившими возражениями ФИО1 определением мирового судьи был отменен, в связи с чем <дата> налоговый орган обратился в районный суд с административным исковым заявлением.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком были представлены платежные документы, согласно которым: <дата> оплачено 1 445 руб. (назначение платежа - оплата налога на имущество за 2023 год), 265 руб. (назначение платежа - оплата транспортного налога за 2023 год), 4 770 руб. 13 коп. (назначение платежа - оплата пени за несвоевременную уплату НДФЛ за период с <дата> по <дата>), 8 385 руб. (назначение платежа - оплата штрафа за несвоевременную оплату НДФЛ за 2023 год). ФИО <дата> оплачено 59,82 руб. (как следует из объяснений представителя административного ответчика - в исполнение обязанности по оплате пени). Таким образом, административным ответчиком своевременно уплачены обязательные платежи за 2023 год и штраф в размере 8 385 руб.

Вместе с тем, судебная коллегия с выводами суда первой инстанции согласиться не может, исходя из следующего.

Так, из сведений, представленных МИФНС России № 20 по Саратовской области № от <дата> на запрос судебной коллегии, следует, что по состоянию на <дата> у ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 54 732 руб. 44 коп., состоящее из: налога на имущество физических лиц, взимаемым по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, - 39 208 руб. за 2021 год по сроку уплаты - <дата>; земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в сумме 12 467 руб. за 2021 год по сроку уплаты - <дата>; транспортного налога за 2021 год в сумме 2 650 руб. по сроку уплаты - <дата>; пени -407 руб. 44 коп.

<дата> в связи с поступлением от ФИО1 в оплату ЕНС платежного поручения на сумму 57 732 руб. 44 коп. задолженность по отрицательному сальдо по состоянию на <дата> была погашена.

Решением от <дата> №, вступившим в законную силу <дата> на основании решения вышестоящего налогового органа ФИО1 был привлечен к ответственности за совершении налогового правонарушения и ему были произведены следующие начисления: налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 1 196 966 руб. по сроку уплаты - 15 июля 2022 года, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год в сумме 119 696 руб. 50 коп., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2021 год в сумме 179 544 руб. 50 коп., пени в сумме 49 115 руб. 50 коп.

Налоговым органом налогоплательщику было направлено требование об уплате задолженности по состоянию на <дата> № на сумму 1 589 718 руб. 09 коп. в срок до <дата>. В состав требования была включена задолженность по: налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 1 196 966 руб. по сроку уплаты - <дата>, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год в сумме 119 696 руб. 50 коп., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2021 год в сумме 179 544 руб. 50 коп., пени в сумме 93 511 руб. 09 коп.

По состоянию на <дата> сумма отрицательного сальдо ЕНС составляла 1 618 964 руб., которая состояла из: налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 1 196 966 руб. по сроку уплаты - <дата>, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год в сумме 119 696 руб. 50 коп., штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2021 год в сумме 179 544 руб. 50 коп., пени в сумме 122 757 руб. Указанная задолженность была взыскана на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 7 города Балаково Саратовской области от <дата> №.

Из сведений, представленных налоговым органом следует, что в оплату ЕНС от ФИО1 поступили платежные поручения от <дата> на суммы - 158 346 руб. 79 коп., 1 196 966 руб. и <дата> на сумму 12 129 руб., которые были распределены в порядке статьи 45 НК РФ в погашение задолженности по НДФЛ за 2021 год в сумме 1 196 966 руб., пени в сумме 159 982 руб. 64 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год в сумме 10 493 руб. 15 коп.

Вместе с тем, судебная коллегия считает, что денежные средства, поступившие <дата>, в сумме 12 129 руб. не могли быть распределены в погашение задолженности по пени в сумме 159 982 руб. 64 коп., штрафу по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год в сумме 10 493 руб. 15 коп., поскольку указанные денежные средства были оплачены в счет погашения задолженности по налогам за 2022 год по транспортному налогу в сумме 3 180 руб., земельному налогу в сумме 1 632 руб., налогу на имущество в сумме 7 317 руб., что установлено вступившим в законную силу решением Балаковского районного суда Саратовской области от <дата> по административному делу №.

Так, по налоговому уведомлению от <дата> ФИО1 были начислены налоги за 2022 год по сроку уплаты <дата> в сумме 12 129 руб.: транспортный налог в сумме 3 180 руб., земельный налог в сумме 1 632 руб., налог на имущество в сумме 7 317 руб. За взысканием указанных налогов налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № города Балаково Саратовской области. <дата> мировым судьей судебного участка № 7 города Балаково Саратовской области был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в размере 12 129 руб. и пени в размере 12 руб. 13 коп., который <дата> определением мирового судьи был отменен в связи с поступившими возражениями. В связи с отменой судебного приказа <дата> налоговый орган обратился в районный суд с административным исковым заявлением о взыскании указанных налогов. Решением Балаковского районного суда Саратовской области от <дата> по административному делу № в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу в сумме 3 180 руб., земельному налогу в сумме 1 632 руб., налогу на имущество в сумме 7 317 руб. было отказано, поскольку данная задолженность была погашена ФИО1 в полном объеме платежным поручением от <дата> в сумме 12 129 руб. Решение суда не обжаловалось и вступило в законную силу <дата>.

По состоянию на <дата> сумма отрицательного сальдо ЕНС составляла 1 656 189 руб. 64 коп., состоящая из: налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 1 196 966 руб. по сроку уплаты - <дата>, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год в сумме 119 696 руб. 50 коп., штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2021 год в сумме 179 544 руб. 50 коп., пени в сумме 159 982 руб. 64 коп.

Принимая во внимание установленные обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу, что денежные средства, поступившие <дата> на сумму 158 346 руб. 79 коп., 1 196 966 руб. должны были быть распределены налоговым органом в соответствии со статьей 45 НК РФ следующим образом: в погашение налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 1 196 966 руб. по сроку уплаты - <дата> и в погашение задолженности по пени в сумме 158 346 руб. 79 коп.

В связи с чем, с учетом произведенной оплаты, сумма отрицательного сально ЕНС должна была составлять 300 876 руб. 85 коп., из которых: штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год в сумме 119 696 руб. 50 коп., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2021 год в сумме 179 544 руб. 50 коп., пени в сумме 1 635 руб. 85 коп.

<дата> судебный приказ от <дата> № был направлен на исполнение в Балаковский РОСП ГУ ФССП по Саратовской области на сумму 288 747 руб. 85 коп. (штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год в сумме 109 203 руб. 35 коп., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2021 год в сумме 179 544 руб. 50 коп.). <дата> на основании данного судебного приказа Балаковским РОСП ГУ ФССП по Саратовской области возбуждено исполнительное производство №-ИП, в рамках которого <дата> поступили денежные средства в размере 5 500 руб., которые были распределены в порядке статьи 45 НК РФ в погашение задолженности: по транспортному налогу в сумме 1 441 руб. 99 коп., земельному налогу за 2022 год в сумме 740 руб. 04 коп., налогу на имущество за 2022 год в сумме 3 317 руб. 97 коп.

<дата> определением мирового судьи судебный приказ от <дата> № был отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1; <дата> исполнительное производство №-ИП было прекращено.

Вместе с тем, судебная коллегия считает, что денежные средства, поступившие <дата> в рамках исполнительного производства №-ИП, в размере 5 500 руб. также не могли быть распределены в счет погашения задолженности: по транспортному налогу - 1 441 руб. 99 коп. за 2022 год, земельному налогу за 2022 год - 740 руб. 04 коп., налогу на имущество за 2022 год - 3 317 руб. 97 коп., так как указанная задолженность была погашена в полном объеме платежным поручением от <дата>, что было установлено вступившим в законную силу решением Балаковского районного суда Саратовской области от <дата> по административному делу №.

Таким образом, денежные средства в размере 5 500 руб. должны были быть распределены в счет погашения пени в сумме 1 635 руб. 85 коп. и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год в сумме 3 865 руб., в связи с чем сумма отрицательного сальдо ЕНС должна была составлять 295 376 руб., из которых: штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год - 115 831 руб. 50 коп., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2021 год в сумме 179 544 руб. 50 коп.

В связи с отменой судебного приказа налоговый орган <дата> обратился с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности: по штрафу по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год - 109 203 руб. 35 коп., по штрафу по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2021 год - 179 544 руб. 50 коп. Решением Балаковского районного суда Саратовской области от <дата>, вступившим в законную силу <дата> по административному делу №, административные исковые требования удовлетворены. На основании данного решения суда <дата> Балаковским РОСП ГУ ФССП по Саратовской области было возбуждено исполнительное производство №-ИП на сумму 287 024 руб. 95 коп.

<дата> в связи с представленной ФИО1 налоговой декларации 3-НДФЛ ему был начислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 55 900 руб. по сроку уплаты - <дата>.

Соответственно, сумма отрицательного сальдо должна была составлять - 351 276 руб., а именно: штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год - 115 831 руб. 50 коп., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2021 год - 179 544 руб. 50 коп., налог на доходы физических лиц за 2023 год - 55 900 руб. по сроку уплаты - <дата>.

По состоянию на <дата> сумма отрицательного сальдо должна была составлять - 356 046 руб. 98 коп., состоящая из: штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год - 115 832 руб. 35 коп., штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2021 год -е 179 544 руб. 50 коп., налога на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 55 900 руб. по сроку уплаты - <дата>, пени в размере 4 770 руб. 13 коп.

Из сведений, представленных налоговым органом, следует, что 28 ноября 2024 года в оплату ЕНС от ФИО1 поступили денежные средства в сумме - 55 900 руб., 4 770 руб. 13 коп., 8 385 руб., 1 445 руб., 265 руб., которые были распределены в соответствии со статьей 45 НК РФ в счет погашения задолженности по: транспортному налогу за 2022 год - 1 738 руб. 01 коп., земельному налогу за 2022 год - 891 руб. 96 коп., налогу на имущество за 2022 год - 3 999 руб. 03 коп., НДФЛ за 2023 год - 55 900 руб., пени - 6 513 руб. 23 коп., штрафу по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год - 1 722 руб. 90 коп.

Однако, судебная коллегия приходит к выводу, что поступившие 28 ноября 2024 года в оплату ЕНС от ФИО1 денежные средства в суммах - 55 900 руб., 4 770 руб. 13 коп., 8 385 руб., 1 445 руб., 265 руб. не могли быть распределены в погашение задолженности по транспортному налогу за 2022 год в сумме 1 738 руб. 01 коп., земельному налогу за 2022 год в сумме 891 руб. 96 коп., налогу на имущество за 2022 год в сумме 3 999 руб. 03 коп., поскольку указанная задолженность была погашена в полном объеме платежным поручением от <дата>, что установлено вступившим в законную силу решением Балаковского районного суда Саратовской области от <дата> по административному делу №, соответственно, указанные денежные средства должны были быть распределены налоговым органом в порядке статьи 45 НК РФ в погашение НДФЛ за 2023 год - 55 900 руб., пени в размере 4 770 руб. 13 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год в сумме 10 095 руб.

Таким образом, сумма отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 должна была составлять - 285 281 руб., из которых: штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год в сумме 105 736 руб. 50 коп., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2021 год в сумме 179 544 руб. 50 коп.

На основании налогового уведомления № от <дата> ФИО1 были начислены - транспортный налог за 2023 год - 265 руб., налог на имущество за 2023 год - 1 445 руб. по сроку уплаты - <дата>.

Также решением от <дата> № ФИО1 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2023 год в сумме 8 385 руб.

Таким образом, по состоянию на <дата> сумма отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 должна составлять - 295 435 руб. 85 коп., из которых: штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год - 105 736 руб. 50 коп., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2021 год - 179 544 руб. 50 коп., транспортный налог за 2023 год - 265 руб., налог на имущество за 2023 год - 1 445 руб., пени - 59 руб. 85 коп., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2023 год - 8 385 руб.

<дата> ФИО1 было направлено посредством личного кабинета налоговое уведомление № об уплате задолженности по транспортному налогу за 2023 год в сумме 265 руб. и налогу на имущество за 2023 год в сумме 1 445 руб. в срок до <дата>, которое было им получено <дата>.

С заявлением о взыскании задолженности налоговый орган вправе обратиться не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 000 рублей (абзац 2 пункта 2 части 3 статьи 48 НК РФ в редакции, действующей на момент спорных правоотношений).

Поскольку в установленный в налоговом уведомлении срок задолженность по налогам ФИО1 оплачена не была, <дата> налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 7 города Балаково Саратовской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в сумме 10 154 руб. 85 коп., а именно: транспортного налога за 2023 год - 265 руб., налога на имущество за 2023 год - 1 445 руб., пени в размере 59 руб. 85 коп., штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2023 год в размере 8 385 руб.

<дата> мировым судьей судебного участка № 7 города Балаково Саратовской области был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 10 154 руб. 85 коп., а именно: транспортного налога за 2023 год - 265 руб., налога на имущество за 2023 год - 1 445 руб., пени - 59 руб. 85 коп., штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2023 год в сумме 8 385 руб., который <дата> определением мирового судьи был отменен, в связи с поступившими возражениями ответчика.

В связи с отменой судебного приказа <дата> (в течение 6 месяцев после отмены судебного приказа) налоговый орган обратился с административным исковым заявлением в районный суд.

Таким образом, административным истцом срок на обращение в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам за 2023 год, пени и штрафа не пропущен.

На основании части 1 статьи 3 Федерального закона от 31 июля 2025 года № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве», которой предусмотрено, что с 1 ноября 2025 года при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы задолженности, в отношении которых налоговый орган обратился до 1 ноября 2025 года (включительно) в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, если при этом по состоянию на 1 ноября 2025 года по такому заявлению отсутствует вступивший в законную силу судебный акт, до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании указанных сумм 4 ноября 2025 года спорная задолженность в сумме 10 154 руб. 85 коп. была исключена из отрицательного сальдо ЕНС.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Таким образом, принимая во внимание, что по состоянию на 28 ноября 2024 года сумма отрицательного сальдо ФИО1 должна была составлять 356 046 руб. 13 коп., из которых: штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год - 115 831 руб. 50 коп., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2021 год - 179 544 руб. 50 коп., налог на доходы физических лиц за 2023 год - 55 900 руб. по сроку уплаты - <дата>, пени в размере 4 770 руб. 13 коп., соответственно, денежные средства, поступившие от ФИО1 <дата> в счет оплаты ЕНС в суммах - 4 770 руб. 13 коп., 8 385 руб., 1 445 руб., 265 руб., не могли быть учтены судом первой инстанции при рассмотрении настоящего административного дела в счет погашения задолженности: по транспортному налогу за 2023 год в сумме 265 руб., налогу на имущество за 2023 год в сумме 1 445 руб., срок уплаты которых был установлен до <дата>, пени на указанные налоги в размере 59 руб. 82 коп. за период с <дата> по <дата>, а также штрафу по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2023 год в сумме 8 385 руб., который был установлен ФИО1 на основании решения налогового органа от <дата> №, а должны были быть распределены налоговым органом в порядке статьи 45 НК РФ в погашение наиболее ранее образовавшейся задолженности.

При этом следует отметить, что срок уплаты транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год установлен до <дата>, а штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2023 год был установлен ФИО1 на основании решения налогового органа лишь от <дата>.

Соответственно, вывод суда об отсутствии у ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2023 год в сумме 265 руб., налогу на имущество за 2023 год в сумме 1 445 руб., пени в сумме 59 руб. 85 коп., штрафу по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2023 год в сумме 8 385 руб. является неправильным, постановленным с нарушением норм материального права и установленных по делу обстоятельств, поскольку указанные налоги, исходя из вышеизложенного, подлежат взысканию с ФИО1

Так, размер транспортного налога за 2023 год будет составлять 265 руб., исходя из следующего расчета: 106 (налоговая база) * 30 % (налоговая ставка)*1 (количество месяцев владения в году)/12.

Размер пени по транспортному налогу за 2023 год за период с 3 декабря 2024 года по <дата> будет составлять 9 руб. 27 коп. (265*50*1/300*21%).

Размер налога на имущество за 2023 год будет составлять 1 445 руб., исходя из следующего расчета: 3 468 586 (налоговая база) * 1 (доля в праве) *0,50 % (налоговая ставка)*1 (количество месяцев владения в году)/12.

Размер пени по налогу на имущество за 2023 год за период с 3 декабря 2024 года по <дата> будет составлять 50 руб. 58 коп. (1 445*50*1/300*21%).

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год должна быть представлена 30 апреля 2024 года.

Согласно пункту 7 статьи 6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год должна быть представлена не позднее <дата>. Вместе с тем, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год была представлена ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи ЭП - <дата>.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (пункт 1 статьи 119 НК РФ).

В связи с несвоевременным предоставлением налоговой декларации налоговым органом с <дата> по <дата> была проведена проверка. <дата>, составлен акт проверки №, который в этот же день был направлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи электронной почты и получен им <дата>. Рассмотрение материалов налоговой проверки было назначено на <дата>. <дата> решением № ФИО1 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, копия решения была направлена ФИО1 через личный кабинет и получена им <дата>. С учетом установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств, оснований для снижения штрафа налоговым органом установлено не было, при этом расчет штрафа был произведен, исходя из размера 15% от суммы налога, то есть не максимально установленный процент для расчета указанного штраф, в с чем судебная коллегия не может не согласиться.

Исходя из представленной декларации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 55 900 руб., сумма штрафа согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ - 8 385 руб. (55 900*15%).

Таким образом, принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, положения налогового законодательства, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения Балаковского районного суда Саратовской области от <дата> и удовлетворения административных исковых требований налогового органа и взыскании в их пользу с ФИО1 задолженности: по транспортному налогу за 2023 год в размере 265 руб., налогу на имущество за 2023 год в размере 1 445 руб., пени в размере 59 руб. 85 коп., штрафа на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2023 год в размере 8 385 руб.

Также в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ с ФИО1 подлежит взысканию в доход муниципального бюджета государственная пошлина в размере 4 000 руб.

Руководствуясь статьями 307-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Балаковского районного суда Саратовской области от <дата> отменить.

Принять по делу новое решение, которым административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафу удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области задолженность: по транспортному налогу за 2023 год в размере 265 рублей: по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 1 445 рублей, пени в сумме 59 рублей 85 копеек; штраф на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2023 год в размере 8 385 рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход муниципального бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Кассационная жалоба может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через Балаковский районный суд Саратовской области в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: