Апелляционное определение № 33А-1828/2026 33А-19902/2025 от 27 января 2026 г.

Судья: Соловьева М.Ю. УИД 61RS0019-01-2025-003941-50

Дело № 33а-1828/2026 (33а-19902/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

28 января 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Яковлевой Э.Р.,

судей: Чернобай Ю.А., Верещагиной В.В.,

при ведении протокола помощником судьи Пилипко Я.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Ростовской области на решение Новочеркасского городского суда Ростовской области от 15 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Яковлевой Э.Р., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 13 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что ФИО1 (далее – налогоплательщик, административный ответчик) состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Административному ответчику исчислен транспортный налог за 2023 год в размере 7 650 руб., 31 мая 2025 года произведена частичная оплата в размере 853,70 руб., задолженность в размере 6 796,30 руб. до настоящего времени не оплачена.

Также административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц в связи с наличием налогооблагаемого имущества, сумма исчисленного налога на имущество физических лиц за 2023 год составила 155 руб., 31 мая 2025 года произведена частичная оплата в размере 17,30 руб., задолженность в размере 137,70 руб. до настоящего времени не оплачена.

Помимо этого, административный ответчик является плательщиком земельного налога, налоговым органом исчислен земельный налог за 2023 год в размере 3 252, 31 мая 2025 года произведена частичная оплата в размере 362,10 руб., задолженность в размере 2 889,10 руб. до настоящего времени не оплачена.

ФИО1 состоит в инспекции на учете в качестве адвоката, в связи с чем обязан уплачивать страховые взносы и налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Сумма страховых взносов за 2024 год составила 49 500 руб., задолженность не погашена в полном объеме до настоящего времени. 2 мая 2024 года налогоплательщиком представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в результате проверки которой установлено, что налогоплательщиком неверно указана сумма полученного дохода и сумма произведенных расходов за 2023 год, что привело к занижению налоговой базы и неверному расчету суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что к доплате в бюджет подлежит НДФЛ за 2023 год в размере 663 руб., неуплата доначисленной суммы привлекла к привлечению административного ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с положениями п. 1 ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) с наказанием в виде штрафа в размере 33,25 руб., который до настоящего времени не оплачен.

10 января 2024 года у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 9 160,10 руб., а также пени в размере 4,88 руб., в связи с неуплатой исчисленных сумм налога в установленный законом срок на сумму недоимки начислены пени.

В связи с имеющейся задолженностью инспекцией на основании ст. 69 и 70 НК РФ сформировано требование № 877 об уплате задолженности по состоянию на 22 февраля 2024 года на сумму 9 375,06 руб., со сроком добровольного исполнения до 20 марта 2024 года.

20 января 2025 года налоговым органом сформировано заявление о вынесении судебного приказа № 168, после чего заявление о вынесении приказа подано в адрес мирового судьи.

7 февраля 2025 года мировым судьей судебного участка № 2 Новочеркасского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-2-133/2025, однако 28 февраля 2025 года определением мирового судьи судебного участка № 2 Новочеркасского судебного района Ростовской области судебный приказ отменен в связи с поступлением от налогоплательщика возражений относительно его исполнения.

На основании изложенного, с учетом уточнения административных исковых требований, налоговый орган просил суд взыскать с ФИО1 задолженность в размере 11 074,87 руб., из которой: страховые взносы за 2024 год в размере 9 093,60 руб., штраф в размере 33,25 руб., пени ЕНС в размере 1 948,02 руб.

Решением Новочеркасского городского суда Ростовской области от 15 октября 2025 года административное исковое заявление налогового органа удовлетворено частично.

Судом с ФИО1 взыскана задолженность по пени по ЕНС в размере 732,24 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ по решению № 2592 от 28 ноября 2024 года в размере 33,25 руб., а всего 765,49 руб.

Также судом первой инстанции с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4 000 руб.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 13 по Ростовской области просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы её заявитель указывает, что в период с 9 июля 2024 года по 19 января 2025 года на совокупную задолженность налогоплательщика начислены пени в размере 1 948,02 руб.

31 мая 2025 года и 23 сентября 2025 года налогоплательщиком произведено два платежа на сумму 11 057 руб. и 49 500 руб. соответственно, денежные средства поступили на единый налоговый счет и зачтены согласно последовательности, указанной в ст. 45 НК РФ, в счет более ранней задолженности.

Налоговый орган обращает внимание, что в 2024 году оплаты налогоплательщиком не производились, а оплаты в размере 11 057 руб. и 49 500 руб. произведены после истечения установленного законом срока.

В возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик ФИО1 просит решение Новочеркасского городского суда Ростовской области от 15 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции присутствовал административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО2, действующая на основании ордера, поддержали доводы, изложенные в возражениях на апелляционную жалобу, просили решение Новочеркасского городского суда Ростовской области от 15 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области – без удовлетворения.

Дело рассмотрено в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в отсутствие представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области, извещенной о месте и времени судебного разбирательства надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на неё, выслушав явившихся в судебное заседание лиц, изучив материалы административного дела № 2а-2-133/2025 по заявлению Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1, судебная коллегия по административным делам не усматривает оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Удовлетворяя частично административные исковые требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей налоговым органом не пропущен. С учетом оплаченных налогоплательщиком сумм, с учетом установленных апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 06.10.2025 по делу № 33а-13820/2025 обстоятельств, суд указал на отсутствие задолженности по страховым взносам за 2024 год, и произвел перерасчет заявленной ко взысканию пени.

С указанными выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается, исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года в отношении каждого налогоплательщика сформирован Единый налоговый счет (далее – ЕНС).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (статья 69 НК РФ).

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица осуществляется в порядке и сроки, установленные статьей 48 НК РФ.

Согласно ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

При этом в силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Следовательно, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, административный ответчик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области в качестве плательщика транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, страховых взносов и налога на доходы физических лиц.

Инспекцией на основании ст. 69 и 70 НК РФ сформировано требование о наличии задолженности по уплате страховых взносов в размере 9 160,10 руб., пени 214,96 руб. по состоянию на 22 февраля 2024 года № 877, со сроком его добровольного исполнения до 20 марта 2024 года (л.д. 22).

Расчет транспортного налога в размере 7 650 руб., земельного налога в размере 3 252 руб. и налога на имущество физических лиц в размере 155 руб. за 2023 год произведен в налоговом уведомлении № 139577009 от 24 июля 2024 года (л.д. 13).

Размер подлежащих уплате страховых взносов в совокупном фиксированном размере согласно пп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ составляет 49 500 руб. за расчетный период 2024 года.

28 ноября 2024 года Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области вынесено решение № 2592 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ввиду неуплаты доначисленной суммы налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 663 руб. по сроку уплаты до 15.07.2024, согласно которому ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, ему назначено наказание в виде штрафа в размере 33,25 руб. (л.д. 14-21).

Поскольку срок уплаты имущественных налогов за 2023 год (транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц) установлен не позднее 2 декабря 2024 года, обязанность по уплате страховых взносов за 2024 год у налогоплательщика возникла 9 января 2025 года, доначисленную сумму налога на доходы физических лиц за 2023 год необходимо было уплатить до 15.07.2024, к налоговой ответственности налогоплательщик привлечен 28 ноября 2024 года, при формировании названного требования № 877 от 22 февраля 2024 года недоимка по указанным видам обязательных платежей и санкций в него включена не была.

На 1 января 2025 года размер подлежащей взысканию задолженности превысил 10 000 руб. и, с учетом положений абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган 31.01.2025 обратился к мировому судье с заявлением от 20 января 2025 года № 168 о вынесении судебного приказа.

7 февраля 2025 года мировым судьей судебного участка № 2 Новочеркасского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-2-133/2025, который отменен 28 февраля 2025 года определением мирового судьи судебного участка № 2 Новочеркасского судебного района Ростовской области, в связи с поступлением от налогоплательщика возражений относительно его исполнения.

В суд с настоящим административным иском налоговый орган обратился 10 июля 2025 года, то есть в течение 6 месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа (абз. 2 п. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налоговым органом соблюдены порядок и сроки взыскания налоговой задолженности.

Относительно разрешения судом первой инстанции требований по существу, судебная коллегия учитывает следующее.

Из материалов дела усматривается, что налогоплательщиком в 2025 году произведены платежи, и с учетом положений п. 8 ст. 45 НК РФ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об уплате ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 663 руб., транспортного налога за 2023 год в размере 7650 руб., налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 155 руб., земельного налога за 2023 год в размере 3 252 руб., страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49500 руб.

Кроме того, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 6 октября 2025 года в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам в совокупном фиксированном размере 9 160,10 руб. за 2023 год; пени по ЕНС в размере 884,25 руб. на общую сумму 10 044,35 руб., отказано, при этом установлено, что страховые взносы за 2023 год уплачены в декабре 2023 года.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для зачета уплаченных ФИО1 в 2025 году сумм в счет уплаты задолженности по страховым взносам за 2023 год, а также включения данной суммы (9 160, 10 руб.) в отрицательное сальдо на 09.07.2024 (дату, с которой налоговый орган начислил пени по настоящему делу).

В этой связи судом первой инстанции правильно указано на отсутствие задолженности по налогам и сборам для начисления пени с 09.07.2027.

Поскольку до 15.07.2024 налогоплательщику следовало оплатить доначисленную сумму налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 663 руб., что им сделано не было, суд обоснованно дату начала начисления пени указал 16.07.2024, с совокупной обязанностью в размере 663 руб. и с последующим увеличением размера совокупной обязанности на сумму задолженности по имущественным налогам за 2023 год с 03.12.2024, на сумму страховых взносов за 2024 год с 10.01.2025.

Подробный расчет пени с учетом установленных судом первой инстанции обстоятельств судебной коллегией проверен и признан верным.

Довод заявителя жалобы о наличии задолженности по уплате страховых взносов за 2023 год в размере 9 160,10 руб., которая была налоговым органом зачтена из поступивших в 2025 году платежей, не принимаются во внимание, поскольку апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 6 октября 2025 года в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области о взыскании с ФИО1 указанной суммы, отказано.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, суд правильно установил обстоятельства, имеющие значение для дела, проверил обоснованность взыскания задолженности и с учетом установленных обстоятельств пришел к законному и обоснованному решению.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, не проверенных и не учтенных судом первой инстанции при рассмотрении дела и имеющих юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияющих на обоснованность и законность судебного постановления, либо опровергающих выводы суда первой инстанции, в связи с чем, являются несостоятельными и не могут служить основанием для отмены законного и обоснованного решения суда.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые привели либо могли привести к вынесению незаконного решения, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Новочеркасского городского суда Ростовской области от 15 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Ростовской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Э.Р. Яковлева

Судьи: Ю.А. Чернобай

В.В. Верещагина

Мотивированное апелляционное определение составлено 06.02.2026.