Решение № 2А-2310/2024 2А-2310/2024~М-1212/2024 М-1212/2024 от 16 июня 2024 г. по делу № 2А-2310/2024

Дело № 2а-2310/2024

УИД: 42RS0009-01-2024-002550-71


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Центральный районный суд г. Кемерово Кемеровской области

в составе председательствующего судьи Шандрамайло Ю.Н.,

при секретаре Комаровой Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Кемерово

17 июня 2024 года

дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу об оспаривании решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу об оспаривании решения налогового органа.

Требования мотивированы тем, что Межрайонной ИФНС России № 15 по Кемеровской области - Кузбассу составлен акт от **.**.**** ### «об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ)».

Указанным актом установлен факт непредставления ФИО1 в установленный законодательством о налогах и сборах срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях за **.**.**** год в отношении иностранной организации ОРГАНИЗАЦИЯ (государство ...) и, соответственно, факт совершения налогоплательщиком виновного противоправного деяния, за которое пунктом 1 статьи 129.6 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Кемеровской области - Кузбассу **.**.**** вынесено решение ###, которым ФИО1 был привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 129.6 НК РФ в виде штрафа в размере ... рублей с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств.

ФИО1 обжаловал указанное решение в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке.

Решением Управления ФНС России по Кемеровской области - Кузбассу от **.**.**** ### решение Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Кемеровской области - Кузбассу от **.**.**** ### было отменено в связи с допущенным налоговым органом нарушением существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля. Вынесено новое решение о привлечении ФИО1 к ответственности по пункту 1 статьи 129.6 НК РФ в виде штрафа в размере ... рублей с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств.

Административный истец не согласен с решением Управления ФНС России по Кемеровской области - Кузбассу от **.**.**** ### в части привлечения его к ответственности по пункту 1 статьи 129.6 НК РФ, поскольку оспариваемым решением налогоплательщику вменяется не представление по состоянию на **.**.**** уведомления о контролируемых иностранных компаниях за **.**.**** год в отношении иностранной организации ОРГАНИЗАЦИЯ (государство ...), однако административный истец отрицает свою причастность к деятельности иностранной организации ОРГАНИЗАЦИЯ, считает указанное обстоятельство налоговым органом документально не подтверждено.

Просил признать недействительным решение Управления ФНС России по Кемеровской области - Кузбассу от **.**.**** ### в части привлечения ФИО1 к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 129.6 НК РФ в виде штрафа в размере ... рублей; взыскать с Управления ФНС России по Кемеровской области - Кузбассу в пользу ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил.

Представитель административного истца ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержал по доводам, изложенным в административном иске и дополнениях к административному иску.

Представитель административного ответчика УФНС России по Кемеровской области - Кузбассу и заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 15 по Кемеровской области-Кузбассу ФИО3, действующий на основании доверенностей, представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 15 по Кемеровской области-Кузбассу ФИО4, действующая на основании доверенности, в судебном заседании заявленные требования административного истца не признали по доводам, изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося в судебное заседание лица.

Выслушав участников процесса, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Таким образом, для признания незаконными решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов гражданина.

В соответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В силу п. 3.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики помимо обязанностей, предусмотренных пунктами 1 и 2 названной статьи, обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 упомянутого Кодекса, о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов), в целях настоящего подпункта доля участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном статьей 105.2 настоящего Кодекса; об учреждении иностранных структур без образования юридического лица; о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

В силу ч. 1, 2 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных данным Кодексом, уведомляют налоговый орган: о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица); о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

В соответствие с положениями п. 2 ст. 25.14 НК РФ уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.

В свою очередь, за непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год п. 1 ст. 129.6 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 500 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены.

Порядок привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.6 НК РФ, регулируется п. 8 - 11 ст. 25.14 НК РФ.

Из п. 8 ст. 25.14 НК РФ следует, что при наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но при этом такой налогоплательщик не направил в налоговый орган уведомление, предусмотренное пунктом 6 настоящей статьи, в случаях, указанных в статье 25.13 настоящего Кодекса, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить уведомление, предусмотренное пунктом 6 настоящей статьи, в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее тридцати дней с даты получения указанного требования.

В силу п. 10 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщик до истечения срока, указанного в п. 8 ст. 25.14 НК РФ, вправе представить в налоговый орган пояснения относительно фактов, изложенных в требовании, направленном в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 25.14 НК РФ, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, с одновременным представлением в налоговый орган документов (при их наличии), подтверждающих изложенные пояснения.

П. 11 ст. 25.14 НК РФ предусмотрено, что должностное лицо налогового органа обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при их отсутствии налоговый орган установит факт нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за которое предусмотрена статьей 129.6 Кодекса, производство по делу о таком налоговом правонарушении осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик для соблюдения законодательства о налогах и сборах в части исполнения обязанности по представлению уведомления о контролируемой иностранной компании обязан установить наличие оснований признания его контролирующим лицом, предусмотренных статьей 25.13 НК РФ.

При наличии таких оснований представить уведомление о контролируемой иностранной компании с отражением, в частности, следующих данных в отношении каждой контролируемой иностранной компании (пункт 6 статьи 25.14 НК РФ): основание для признания налогоплательщика контролирующим лицом контролируемой иностранной компании; способ определения прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании; сведения о периоде (финансовый год контролируемой иностранной компании); основание освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании согласно нормам статьи 25.13.1 НК РФ.

Из материалов дела следует и установлено судом, что при проведении проверки соблюдения ФИО1 законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Межрайонной ИФНС № 15 по Кемеровской области — Кузбассу был обнаружен факт совершения налогового правонарушения, за непредоставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях за **.**.**** год в отношении иностранной организации ОРГАНИЗАЦИЯ (государство ...), о чем составлен акт ### от **.**.**** (л.д. 13-16).

Согласно выписке из электронных документов, представленной административным ответчиком в судебном заседании, ФИО1 в **.**.**** году являлся контролирующим лицом иностранной компании ОРГАНИЗАЦИЯ (государство ...).

Решением Межрайонной ИФНС № 15 по Кемеровской области — Кузбассу ### от **.**.**** за непредставление уведомлений о контролируемых иностранных компаниях за **.**.**** год в отношении иностранной компании ОРГАНИЗАЦИЯ ФИО1 привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.6 НК РФ, в виде штрафа с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств в размере ... рублей (л.д. 17-21).

Не согласившись с указанным решением, ФИО1 обратился с жалобой в УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу (л.д. 22-23).

Решением УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу от **.**.**** ### решение Межрайонной ИФНС № 15 по Кемеровской области — Кузбассу ### от **.**.**** отменено, вынесено новое решение о привлечении ФИО1 к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.6 НК РФ, в виде штрафа с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств в размере ... рублей (л.д. 24-30).

При указанных обстоятельствах, поскольку ФИО1, как контролирующее лицо иностранной компании, обязан был представить уведомление о контролируемой иностранной компании ОРГАНИЗАЦИЯ (государство ...) за **.**.**** год в МИФНС России № 15 по Кемеровской области-Кузбассу в срок не позднее **.**.****, однако указанную обязанность не исполнил, условия для освобождения от ответственности не выполнил, в связи с чем решением УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу от **.**.**** ### ФИО1 обоснованно привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом, ФИО1, отрицая факта участия в иностранной компании, не представил ни одного документа, подтверждающего отсутствие контроля над ней. Представленное свидетельство от **.**.**** не свидетельствует о незаконности оспариваемого решения налогового органа. Доказательств обратного суду не представлено.

Ст. 112 НК РФ содержит обстоятельства, смягчающие (пункт 1 статьи 112 НК РФ) и отягчающие (пункт 2 статьи 112 НК РФ) ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В рассматриваемом случае налоговым органом при вынесении решения, в качестве смягчающих, установлены следующие обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла в совершении правонарушения), совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств (введение ковидных ограничений); введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российский юридических лиц, граждан Российской Федерации; наличие на иждивении у налогоплательщика несовершеннолетнего ребенка. В связи с чем налоговым органом сумма штрафных санкций по оспариваемому решению снижена в 16 раз.

Таким образом, смягчающие налоговую ответственность обстоятельства, выявленные налоговым органом на дату вынесения оспариваемого решения, были учтены. О наличии иных смягчающих налоговую ответственность обстоятельств ФИО1 не заявил.

На основании изложенного, поскольку при рассмотрении настоящего дела судом не установлено, что действия административного ответчика и принятое им решение не соответствуют требованиям закона, суд считает заявленные административным истцом требования не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175 – 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу об оспаривании решения налогового органа отказать.

Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Кемерово.

Председательствующий:

Решение в окончательной форме принято 01.07.2024.