Решение № 2А-3401/2017 2А-3401/2017~М-3164/2017 М-3164/2017 от 18 сентября 2017 г. по делу № 2А-3401/2017

Дело №2а-3401/2017


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Волгоград 20 декабря 2017 годаСоветский районный суд города Волгограда

в составе судьи Лазаренко В.Ф.

при секретаре Сатваловой Ю.В.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1.,

по доверенности от 21.11.2017 года ФИО2,

представителя административного истца

МИ ФНС №10 по Волгоградской области

по доверенности от 19.09.2017 года ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИ ФНС №10 по Волгоградской области о признании незаконным требования №25822 об уплате налога, сбора, пени, штрафа на 16.12.2016 год,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать незаконным требование № 25822 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 16.12.2016 г.

В обоснование заявленных требований административный истец ФИО1 указал, что 16.12.2016г. через личный кабинет налогоплательщика административным ответчиком ему было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 25822, в соответствии с которым он был обязан уплатить: 56 640,59 руб. - налог на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа; 264,32 руб. - пени по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа. Как следует из письма налогового органа от 08.02.2017г. № 10-18/2/003807, указанная задолженность по налогу на имущество физических лиц образовалась вследствие перерасчета налога за 2012 год по объекту недвижимости, расположенному по адресу: 400019, <адрес>. Полагая требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 25822 нарушающим предусмотренный Налоговым кодексом РФ порядок исчисления и уплаты налогов, ФИО1 обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением № 934 УФНС России по Волгоградской области от 04.09.2017г. его жалоба была оставлена без удовлетворения. ФИО1 считает, что требование № 25822 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области и выводы решения № 934 от 04.09.2017г. УФНС России по Волгоградской области противоречат действующему законодательству Российской Федерации, нарушают его законные права. Так, согласно п.1.ст.5 ФЗ «О налогах на имущество физических лиц» № 2003-1 от 09.12.1991 г., исчисление налогов производится налоговыми органами. В соответствии с п.4 ст. 57 Налогового кодекса РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. За 2012 год, согласно п.8 ст.5 ФЗ «О налогах на имущество физических лиц» № 2003-1 от 09.12.1991 г., налоговые уведомления об уплате налога на имущество физических лиц вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом РФ. В соответствии с п.2 ст.53 Налогового кодекса РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. П. 11 ст.5 ФЗ «О налогах на имущество физических лиц» № 2003-1 от 09.12.1991 г. также предусматривает, что перерасчет суммы налога за 2012 год в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога. Таким образом, срок направления уведомления об уплате налога на имущество физических лиц в связи с перерасчетом налога за 2012 год, истек 31.12.2015 года. Пунктом 4 статьи 52 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговое уведомление может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Однако, в нарушение вышеуказанных норм о сроках и порядке направления уведомления, налоговым органом уведомление об уплате налога в адрес ФИО1 в срок до 31.12.2015г. не было направлено ни одним из предусмотренных законом способов. Налогового уведомления об уплате налога на имущество физических лиц в связи с перерасчетом суммы налога административный истец не получил до настоящего времени. Вышеупомянутые доводы он изложил в жалобе на требование № 25833 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 16.12.2016 г., которая вышестоящим органом УФНС России по Волгоградской области была оставлена без удовлетворения. При этом в решении № 934 от 04.09.2017 г. УФНС России по Волгоградской области установлен факт несоблюдения налоговым органом МИФНС № 10 по Волгоградской области порядка направления налогового уведомления. А именно в абзаце 3 на стр.3 решения № 934 от 04.09.2017г. указано: «Вышеназванное налоговое уведомление Инспекцией направлено налогоплательщику..., что подтверждается списком отправки простой почтовой корреспонденции от 28.12.2015г.» Однако, пунктом 4 ст.52 Налогового кодекса РФ такой способ направления налогового уведомления, как простая почтовая связь, не предусмотрен. ФИО1 уведомления об уплате налога в связи с перерасчетом суммы налога, якобы отправленного ему простой почтовой корреспонденцией, до настоящего времени не получил, о причинах неосуществления доставки простой почтовой корреспонденции, ему неизвестно. Также противоречит действующему законодательству утверждение УФНС России по Волгоградской области в решении № 934 от 04.09.2017 г. (стр.3 абзац 4) о том, что «поскольку с момента направления Инспекцией в адрес налогоплательщика налогового уведомления.. . прошло более 1 года, вопрос о соблюдении (несоблюдении) должностными лицами данной Инспекции норм действующего законодательства, регламентирующего способ направления налоговых уведомлений, не подлежит рассмотрению на основании подпункта 2 пункта 1 ст. 139.3 Налогового кодекса РФ» (жалоба подана после истечения срока подачи жалобы). Однако в соответствии с п.2 ст. 139 Налогового кодекса РФ, жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. О существовании налоговых обязательств на сумму 56 640,59 рублей в связи с перерасчетом суммы налога на имущество физических лиц за 2012 год ФИО1 узнал лишь 16.12.2016 г., когда через личный кабинет налогоплательщика ему поступило Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 25822. Только в этот момент он узнал о допущенном налоговым органом нарушении порядка и сроков направления налогового уведомления. Предусмотренными законом доказательствами получения административным истцом до 16.12.2016г. какой-либо корреспонденции, касающейся уплаты налога на имущество физических лиц, налоговый орган не располагает. Из чего следует, что срок для подачи жалобы на требование № 25822 истекает лишь 16.12.2017г. Нельзя признать состоятельными и доводы УФНС России по Волгоградской области на стр.3 решения № 934 от 04.09.2017 г. о том, что «статья 23 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 2.1., согласно которому с 1 января 2015 года налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.». Согласно абзацу 3 пункта 2.1 статьи 23 Налогового кодекса РФ «Сообщение о наличии объекта налогообложения, указанное в абзаце первом настоящего пункта, не представляется в налоговый орган в случаях, если физическое лицо получало налоговое уведомление об уплате налога в отношении этого объекта или если не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы.». 19.05.2014 года через личный кабинет налогоплательщика Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области административному истцу было направлено налоговое уведомление № 660648, в котором в расчет налога на имущество физических лиц за 2013 год был включен объект недвижимости: деревообрабатывающее производство в составе: 2 деревообрабатывающих цеха, 2 сушильные камеры, здание, место нахождение - Слесарная ул. д. 117, Волгоград г, Волгоградская область, налоговая база 2 832 029,51 руб. Сумма налога на имущества за 2013 год по уведомлению № 660648 была ФИО1 уплачена 26.09.2014 г. Таким образом, обязанность сообщить в налоговый орган об указанном объекте налогообложения в соответствии с пунктом 2.1 статьи 23 Налогового кодекса РФ у административного истца отсутствовала. При этом, обращает внимание, что оспариваемою им требование № 25822 об уплате налога касается налога на имущество физических лиц за 2012 год. Согласно п.2 ст.5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Соответственно, к отношениям по уплате налогов за 2012 год является применимым законодательство, действовавшее в соответствующий период. Перечисленными действиями налогового органа нарушены экономические права и законные интересы ФИО1, он был вынужден не запланировано изыскивать существенную для его бюджета денежную сумму, чем созданы предпосылки к утрате стабильности его финансового положения.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен надлежащим образом, обеспечил явку своего представителя.

Представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2 в судебном заседании просила удовлетворить заявленные требования в полном объеме по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика МИ ФНС России №10 по Волгоградской области по доверенности ФИО3 в судебном заседании заявленные требования не признала, пояснив, что из Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по <адрес> в инспекцию поступили сведения о зарегистрированном 25.01.2012г. праве собственности ФИО1 на объект - иные строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу <адрес>. На основании указанных сведений инспекцией был произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2012. В результате указанного перерасчета ФИО1 начислен налог в сумме 56 640, 59 руб. по сроку уплаты 01.12.2016г. и направлено налоговое уведомление от 02.12.2015г. № 675701. В соответствии с п. 11 ст. 5 ФЗ «О налогах на имущество физических лиц» № 2003-1 от 09.12.1991 Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога. Таким образом, срок направления уведомления об уплате налога на имущество физических лиц в связи с перерасчетом налога за 2012 год, истек 31.12.2015года». Также указывает, что в соответствии с выпиской из ЕГРИП ФИО1 зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя 19.08.2013г., до настоящего времени осуществляет предпринимательскую деятельность, следовательно, данное дело подведомственно Арбитражному суду Волгоградской области.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Волгоградской области в судебное заседание не явился заявлений и ходатайств суду не представил.

Суд, выслушав лиц участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу о необоснованности заявленных требований административного истца по следующим основаниям.

Согласно части 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Конституция в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу статьи 142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами

В соответствии со статьей 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу пункта 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно ч. 1-2 ст. 227 КАС РФ решение суда по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями (далее в настоящей статье - решение по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия), принимается по правилам, установленным главой 15 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

В судебном заседании установлено, что административный истец ФИО1 является собственником недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>.

Согласно требованию № 2522 об уплате налога, сбора, пен, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 16.12.2016 года за ФИО1 числится задолженность в сумме 56 904, 91 руб., в том числе: 56 640,59 руб. – недоимка, 264,32 руб. - пени (л.д. 9).

Как следует из письма налогового органа от 08.02.2017 г. № 10-18/2/003807, указанная задолженность по налогу на имущество физических лиц образовалась вследствие перерасчета налога за 2012 год по объекту недвижимости, расположенному по адресу: 400019, <адрес> (л.д. 11-13).

Полагая требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 25822 нарушающим предусмотренный Налоговым кодексом РФ порядок исчисления и уплаты налогов, ФИО4 обжаловал его в вышестоящий налоговый орган (л.д. 14-15).

Решением Управления ФНС России по Волгоградской области № 934 от 04.09.2017г. в удовлетворении жалобы ФИО1 отказано (л.д. 16-19).

Данные обстоятельства послужили основанием обращения административного истца с настоящим административным иском.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Так, ФИО1 в обоснование доводов административного искового заявления указывает, что срок направления уведомления об уплате налога на имущество физических лиц в связи с перерасчетом налога за 2012 год, истек 31.12.2015 года, а до указанной даты налоговых уведомлений на уплату данного налога в его адрес не поступало. Также считает, что направление в его адрес требования № 25822 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 16.12.2016 нарушает предусмотренный Налоговым Кодексом Российской Федерации порядок исчисления и уплаты налогов.

Однако, суд не может принять во внимание данные доводы административного истца, исходя из следующего.

До 1 января 2015 года вопросы исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц регулировались Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона № 2003-1 налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 5 Закона № 2003-1 налог исчисляется налоговыми органами на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, полученных в соответствии со статьей 85 НК РФ от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов технической инвентаризации об инвентаризационной стоимости имущества до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора. Порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.

Статьей 2 Постановления Волгоградского горсовета народных депутатов от 23.11.2005 № 24/464 «О Положении о местных налогах на территории Волгограда, введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлении и введении местных налогов на территории Волгограда» предусмотрено, что ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости гаражей, машино-мест, единых недвижимых комплексов, объектов незавершенного строительства нежилого назначения, иных нежилых зданий, строений, сооружений, помещений, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), в частности свыше 1 000 000 рублей - в размере 2 %.

Пунктом 9 статьи 5 Закона № 2003-1 (в соответствующих редакциях) установлен срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2012 год - 01 ноября 2013 года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из пункта 10 указанной статьи следует, что лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Судом установлено, что за 2012 год исчисление налога на имущество физических лиц в отношении недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, налоговым органом не производилось ввиду отсутствия в информационном ресурсе сведений о данном объекте.

После поступления в Инспекцию от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области сведений о зарегистрированном за ФИО1 с 25.01.2012 праве собственности на объект («Иные строения, помещения и сооружения»), расположенный по адресу: <адрес>, 02.12.2015г. налоговым органом произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2012 год с применением налоговой базы в размере 2 832 030 рублей и налоговой ставки 2%.

Произведенный Инспекцией перерасчет налога на имущество физических лиц послужил основанием для отражения суммы к уплате за 2012 год в размере 56 640,59 рубля (по сроку уплаты 01.12.2016г.) в налоговом уведомлении № 651701 от 02.12.2015.

Таким образом, при доначислении заявителю налога на имущество физических лиц за 2012 год административным ответчиком соблюдены сроки, установленные пунктом 10 Закона № 2003-1.

Довод жалобы о нарушении налоговым органом требований п. 6 ст. 69 НК РФ суд считает несостоятельным, так как данное обстоятельство не свидетельствует о нарушении ИФНС прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку требование об уплате налога № 25822 от 16.12.2016г. направлено административному истцу через личный кабинет налогоплательщика.

Кроме того, статья 23 НК РФ дополнена новым пунктом 2.1, согласно которому с 1 января 2015 года налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо прочих обязанностей, предусмотренных НК РФ, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Однако ФИО1 свою обязанность по представлению в Инспекцию сообщения о наличии объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, уплачиваемым физическими лицами в отношении недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, не исполнил.

В соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Учитывая изложенное, проанализировав представленные суду доказательства, оснований для удовлетворения заявленных ФИО1 требований о признании незаконным требования №25822 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.12.2016 год у суда не имеется.

Кроме того, на момент рассмотрения данного дела судом достоверно установлено, что административным истцом ФИО1 был полностью оплачен налог на имущество физических лиц за 2012 год, что так же не оспаривалось в ходе судебного заседания со стороны представителя истца.

Данный факт, свидетельствует о признании административным истцом обязанности по оплате налога на имущество физических лиц.

Доводы представителя административного ответчика о том, что дело подведомственно Арбитражному суду Волгоградской области, так как административный является индивидуальным предпринимателем, судом отклоняются, поскольку административным ответчиком оспаривается требование, которое направлено налогоплательщику, как физическому лицу. Кроме того, данное требование направлено налоговым органом физическому лицу в связи с неуплатой доначисленной суммы налога на имущество с физических лиц за 2012 год, в то время как ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя только 19.08.2013 года.

Руководствуясь ст. ст. 175, 177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИ ФНС №10 по Волгоградской области о признании незаконным требования №25822 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.12.2016 год - отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в течение месяца после изготовления решения суда в окончательной форме в апелляционную инстанцию Волгоградского областного суда путем подачи апелляционных жалоб через Советский районный суд г. Волгограда.

Судья В.Ф. Лазаренко

Мотивированный текст решения изготовлен 25 декабря 2017 года.

Судья В.Ф. Лазаренко