Решение № 2А-225/2025 2А-225/2025~М-212/2025 М-212/2025 от 16 сентября 2025 г. по делу № 2А-225/2025

Дело №2а-225/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 сентября 2025 г. п.Комсомольский

Черноземельский районный суд Республики Калмыкия в составе председательствующего судьи Сангаджиевой О.А., при секретаре судебного заседания ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени,

установил:

УФНС по Республике Калмыкия обратилось с административным исковым заявлением в суд о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество на общую сумму в размере 1560,34 руб., из которых: земельный налог за 2014 г. – 42,00 руб., налог на имущество за 2014 г. – 91,00 руб., земельный налог за 2015 г. – 42,00 руб., налог на имущество за 2015 г. – 104,00 руб., земельный налог за 2016 г. – 186,00 руб., налог на имущество за 2016 г. – 173,00 руб., земельный налог за 2017 г. – 186,00 руб., налог на имущество за 2017 г. – 241,00 руб., земельный налог за 2018 г. – 148,00 руб., налог на имущество за 2018 г. – 265,00 руб., пени по налогам – 82,34 руб.; восстановлении пропущенного срока подачи административного искового заявления. В обоснование заявленных требований указано, что ФИО5 является собственником недвижимого имущества – жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>А. В адрес административного ответчика направлены налоговые уведомления №№ № от 28.07.2016 г., № от 04.07.2018 г., № от 22.08.2019 г., № от 04.08.2017 г. об уплате начисленных налогов. В установленный срок вышеуказанные налоги не уплачены. Налогоплательщику начислена пеня за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога и вынесены требования об уплате начисленных налогов и пени №№ № по состоянию на 28.09.2017 г. со сроком уплаты 20.11.2017 г., № по состоянию на 16.11.2018 г. со сроком уплаты 25.12.2018 г., № по состоянию на 05.07.2019 г. со сроком уплаты 29.10.2019 г., № по состоянию на 29.06.2020 г. со сроком уплаты 25.11.2020 г. В связи с неисполнением требования УФНС России по Республике Калмыкия (далее – УФНС) обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам и сборам за 2014-2018 гг., которым определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка Черноземельского судебного района Республики Калмыкия от 17.06.2025 г. отказано в принятии заявления.

В судебное заседание представитель административного истца по доверенности ФИО3 не явился, в административном исковом заявлении просил рассмотреть дело без его участия; административный ответчик ФИО5, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного заседания, не явилась, о причинах неявки суду не сообщила.

В соответствии со ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ) суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Плата законно установленных налогов и сборов является конституционной обязанностью каждого (ст. 57 Конституции Российской Федерации).

Согласно статье 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (ст. 19 НК РФ).

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ч. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Частью 1 ст. 388 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ч. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно ч. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Как следует из абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу ч. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно ч. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Как следует из ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Из п. 2 ч.1 ст. 401 НК РФ следует, что объектом налогообложения признается расположенный в пределах муниципального образования жилой дом;

Согласно ч. 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По сведениям, представленным органом, осуществляющим регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО5 является собственником жилого дома площадью 138,2 кв.м. с кадастровым номером № и земельного участка площадью 3000 кв.м. с кадастровым номером №, расположенных по адресу: <адрес>

В адрес административного ответчика направлены налоговые уведомления №№ № от 28.07.2016 г., № от 04.07.2018 г., № от 22.08.2019 г., № от 04.08.2017 г. об уплате начисленных налогов. В установленный срок вышеуказанные налоги не уплачены. Налогоплательщику начислена пеня за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога и вынесены требования об уплате начисленных налогов и пени №№ № по состоянию на 28.09.2017 г. со сроком уплаты 20.11.2017 г., № по состоянию на 16.11.2018 г. со сроком уплаты 25.12.2018 г., № по состоянию на 05.07.2019 г. со сроком уплаты 29.10.2019 г., № по состоянию на 29.06.2020 г. со сроком уплаты 25.11.2020 г.

Обязанность по уплате указанных налогов административным ответчиком не исполнена.

Согласно положениям ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В силу положений ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 2 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

В силу части 2 статьи 286 КАС Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Таким образом, определяя указанный шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей с момента истечения срока исполнения налогового требования, законодатель допустил наличие в нем исключений.

Указанные исключения предусмотрены, в частности, положениями статьей 48 НК Российской Федерации.

По смыслу п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Административному ответчику направлено требование №№ № по состоянию на 28.09.2017 г. со сроком уплаты 20.11.2017 г., № по состоянию на 16.11.2018 г. со сроком уплаты 25.12.2018 г., № по состоянию на 05.07.2019 г. со сроком уплаты 29.10.2019 г., № по состоянию на 29.06.2020 г. со сроком уплаты 25.11.2020 г.

В установленный в указанных требованиях срок требование не исполнено, задолженность не погашена, а потому применительно к вышеприведенным положениям ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, с заявлением о вынесении судебного приказа по указанному требованию налоговому органу надлежало обратиться к мировому судье в течение сроков, указанных в законе.

Вместе с тем, к мировому судье судебного участка Черноземельского судебного района Республики Калмыкия с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанной задолженности административный истец обратился 17 июня 2025 года, то есть с пропуском установленного законом срока.

Доказательств более раннего направления заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности налоговым органом суду не представлено.

Определением мирового судьи судебного участка Черноземельского судебного района Республики Калмыкия от 17 июня 2025 года административному истцу отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа, в связи с пропуском срока обращения в суд.

Обращение 26 августа 2025 года административного истца в районный суд с административным иском о взыскании налоговой задолженности после отказа в принятии заявления о выдаче судебного приказа, не свидетельствует о соблюдении налоговым органом требований ст. 48 НК РФ о сроках обращения в суд за принудительным взысканием недоимки, поскольку НК РФ урегулирован как срок на первоначальное обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, так и срок обращения в суд с иском после отмены судебного приказа.

Положения п. 3 ст. 48 НК РФ, устанавливающие возможность подачи налоговым органом требования о взыскании налога в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, в рассматриваемом деле применению не подлежат, поскольку на дату обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание суммы задолженности в связи с пропуском установленного шестимесячного срока.

Из правовой позиции, высказанной Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика).

Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Право на совершение процессуальных действий погашается с истечением установленного настоящим Кодексом или назначенного судом процессуального срока (ч. 1 ст. 94 КАС РФ).

Административный истец также просил восстановить пропущенный процессуальный срок на подачу данного административного искового заявления.

Вместе с тем, административным органом не были представлены доказательства, подтверждающие, что процессуальный срок пропущен по уважительным причинам.

При этом пропуск срока в рассматриваемом деле не может считаться незначительным и, несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет не выплаченных налогоплательщиком налогов и пени, не освобождает налоговый орган от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости доказательства уважительности его пропуска.

Кроме того, налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ему должны быть известны правила и сроки обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций и последующего обращения в районный суд.

По мнению суда, своевременность подачи административного искового заявления зависит исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключившими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Учитывая, что пропуск срока обращения в суд является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска, а доказательств того, что налоговый орган пропустил такой срок по уважительным причинам суду не представлено, суд приходит к выводу о необходимости отказа в восстановлении пропущенного срока и оставления административного иска без удовлетворения.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в течение месяца со дня его вынесения через Черноземельский районный суд Республики Калмыкия.

Председательствующий О.А. Сангаджиева

Решение изготовлено 17 сентября 2025 года.