Апелляционное определение № 2А-1049/2025 33А-577/2026 от 15 февраля 2026 г.

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

судья Максимов А.А. поступило 23.01.2026

Номер дела суда 1 инст. 2а-1049/2025 33а-577/2026

УИД 04RS0011-01-2025-001780-40


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

16 февраля 2026 года г.Улан-Удэ

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Бурятия в составе:

председательствующего судьи Булгытовой С.В.,

судей коллегии Раднаевой Т.Н., Матвеевой Н.А.,

при секретаре Доржиевой А.Р.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия к Новолотскому .Н. о взыскании налогов и пени,

по апелляционной жалобе представителя УФНС России по Республике Бурятия,

на решение Кабанского районного суда Республики Бурятия от 18 ноября 2025 года, которым в удовлетворении требований отказано

Заслушав доклад судьи Матвеевой Н.А., ознакомившись с материалами дела и доводами апелляционной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по Республике Бурятия обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 49 065,26руб., пени – 4464,95 руб., всего 53 530,21руб.

Требования мотивированы тем, что административный ответчик состоит на учете в качестве адвоката в УФНС России по Республике Бурятия, им не исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2024 год в установленный срок, в связи с чем в адрес ответчика направлено требование со сроком исполнения 05.02.2025. Мировым судьей судебного участка № 4 Кабанского района Республики Бурятия 11.06.2025 вынесен судебный приказ № 2а-996/2025 о взыскании задолженности по страховым взносам. Определением мирового судьи от 27.06.2025 судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника.

В судебное заседание представитель УФНС России по Республике Бурятия, административный ответчик ФИО1 не явились, извещены.

Районным судом постановлено вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе представитель УФНС России по Республике Бурятия по доверенности ФИО2 просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на допущенные судом первой инстанции нарушения норм процессуального права.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель УФНС по Республике Бурятия по доверенности ФИО3 доводы жалобы поддержала.

Административный ответчик ФИО1 просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, судебная коллегия приходит к следующему.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ (далее -НК РФ) адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно пп.1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года, 57 390 рублей за расчетный период 2026 года, 61 154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Судом установлено, что административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве адвоката.

Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2024 год в фиксированном размере 49 500 руб. в установленный срок – не позднее 31.12.2024 ответчик не исполнил, в связи с чем, ему через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое требование № 335 по состоянию на 16 января 2025 г. об уплате в срок до 5 февраля 2025 года страховых взносов в размере 49 100 руб. (за минусом 400руб. – положительное сальдо ЕНС), пени 240,59руб.

Административным истцом также реализовано право на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа.

Из материалов дела следует, что 11 июня 2025 года мировым судьей судебного участка № 4 Кабанского района Республики Бурятия вынесен судебный приказ № 2а-996/2025 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени на общую сумму 53553,74руб.

Определением мирового судьи от 27 июня 2025 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника.

С настоящим иском административным истец обратился в суд 29.09.2025 (согласно штемпелю на почтовом конверте).

Срок для обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, а также после его отмены, с административным исковым заявлением налоговым органом соблюден.

Признавая обязательства административного ответчика по налогам и пени за 2024 год исполненными, суд первой инстанции исходил из представленного в ходе рассмотрения дела чека по операции от 18.11.2025 об уплате единого налогового платежа в сумме 53 530,21 руб., то есть в размере заявленных требований.

Вместе с тем, судом не учтено следующее.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно представленной справки о доходах и суммах налога физического лица за 2024 №83 от 18.02.2025, представленной налоговым агентом (Вторая коллегия адвокатов Республики Бурятия), общий доход ФИО1 в 2024 году составил 926 501руб., налоговая база 885 701 руб.

Сумма страховых взносов с учетом положений п. 1 ст.430 НК РФ составляет 5 857,01руб. (885 701-300 000=585 701 х1%=5857,01руб.).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п.2 ст.432 НК РФ).

По данным информационного ресурса налогового органа, по состоянию на 18.11.2025 у ФИО1 имелось отрицательное сальдо на едином налоговом счете в размере 65 418,62руб., в том числе по налогу – 54 922,27руб., пени- 10 496,35 руб.

Платеж от 18.11.2025 на сумму 53 530,21руб. поступил на единый налоговый счет и распределен в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ следующим образом:

-в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2024 год в размере 49 065,26руб. (фиксированный размер 49500 руб. - положительное сальдо ЕНС в размере 400руб. - зачет ранее взысканных денежных средств в размере 34,74руб.)

-в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2024 год в размере 4 464,95руб. (с разницы дохода, превышающей 300 000руб. со сроком уплаты 01.07.2025).

При этом, система единого налогового счета предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Указанный порядок позволяет обеспечить справедливое распределение денежных средств по налогам и бюджетам в зависимости от тех сумм, по которым у плательщика имеется обязанность перед соответствующим бюджетом.

Таким образом, единый налоговый платеж, осуществленный 18.11.2025, не мог быть зачтён в уплату задолженности по пени в размере 4 464,95руб. при наличии задолженности по страховым взносам за 2024 год в размере 5857,01руб. (с разницы дохода, превышающей 300 000руб. со сроком уплаты 01.07.2025) и подлежал признанию в качестве единого налогового платежа с определением принадлежности по правилам пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом установленных по делу обстоятельств, решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового решения о взыскании с ФИО1 пени в размере 4 464,95руб.

Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Кабанского районного суда Республики Бурятия от 18 ноября 2025 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия пени в размере 4 464 руб. 95 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход МО «Кабанский район» государственную пошлину в размере 4000 руб.

Кассационная жалоба может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения через суд первой инстанции.

Апелляционное определение в мотивированном виде изготовлено 16.02.2026.

Председательствующий: С.В.Булгытова

Судьи: Т.Н.Раднаева

Н.А. Матвеева