Решение № 2-4759/2025 2-4759/2025~М0-2275/2025 М0-2275/2025 от 1 сентября 2025 г. по делу № 2-4759/2025

63RS0№-44


РЕШЕНИЕ

ИФИО1

19 августа 2025 года <адрес>

Автозаводский районный суд <адрес> в составе председательствующего судьи Серовой Ж.В., при секретере ФИО6, с участием представителя истца ФИО2 – ФИО7, представителя ответчика Межрайонной ФИО5 № по <адрес> и третьего лица УФНС ФИО5 по <адрес> – ФИО9, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № по иску ФИО2 к Межрайонной ФИО5 № по <адрес>, Межрайонной ФИО5 № по <адрес> о признании права на наследуемое имущество, взыскании суммы излишне оплаченного наследодателем налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в Автозаводский районный суд <адрес> с исковым заявлением (с учетом изменения исковых требований в порядке статьи 39 ГПК РФ) к Межрайонной ФИО5 № по <адрес>, Межрайонной ФИО5 № по <адрес> о признании права на наследуемое имущество, взыскании суммы излишне оплаченного наследодателем налога.

В обоснование заявленных требований указала, что является дочерью и единственным наследником ФИО3, умершей ДД.ММ.ГГГГ. Наследодатель состояла на учете в налоговом органе как лицо, получившее в установленном законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Согласно ответу Межрайонной ФИО5 № по <адрес> у ФИО3 имеется положительное сальдо ЕНС в размере 51493,23 рублей. Указанная сумма может быть возвращена наследникам в случае предоставления в налоговый орган решения суда о возврате указанных денежных средств. Истец считает, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в установленном законом порядке.

Ссылаясь на изложенное, уточнив в ходе судебного разбирательства исковые требования, истец просила суд признать за ней право на наследуемое имущество, открывшееся после смерти ФИО3, умершей ДД.ММ.ГГГГ, на денежную сумму излишне уплаченного налога в размере 51493,23 рублей; установить надлежащего ответчика и взыскать с него сумму излишне уплаченного ФИО3 налога в размере 51493,23 рублей, расходы по оплате государственной пошлины в размере 4000 рублей.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено УФНС ФИО5 по <адрес>, в качестве ответчика – Межрайонная ФИО5 № по <адрес>.

В судебном заседании представитель истца ФИО7, действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, на исковых требованиях с учетом уточнений настаивала, в обоснование привела доводы, изложенные в исковом заявлении.

Представитель ответчика – Межрайонной ФИО5 № по <адрес> и третьего лица – УФНС ФИО5 по <адрес> ФИО9, действующая на основании доверенностей от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, исковые требования не признала. Суду пояснила, что признать налог излишне уплаченным и потребовать его возврата может только сам налогоплательщик, что в данном случае не было осуществлено. При этом мероприятия налогового контроля по представленной ФИО3 декларации прекращены в связи со смертью налогоплательщика.

Представитель ответчика – Межрайонной ФИО5 № по <адрес> ФИО8, действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, в судебное заседание не явилась, о дне и времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом. Представила письменные возражения на иск, в которых просила в удовлетворении заявленных требований отказать, дело рассмотреть в отсутствие представителя.

Суд, выслушав представителей сторон, третьего лица, исследовав письменные материалы гражданского дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подпункта 3 пунка 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки

С ДД.ММ.ГГГГ Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, введен институт Единого налогового счета (ЕНС), в рамках которого для каждого налогоплательщика все обязательства консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам, подлежащим уплате и уплаченным с использованием единого налогового платежа (ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Межрайонная ФИО5 № по <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ осуществляет функции по взысканию задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам, процентам в отношении всех налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в <адрес> в соответствии с пунктом 3.6.2 Положения об Инспекции, утвержденного Приказом УФНС ФИО5 по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО3 (ИНН №) состояла на учете в Межрайонной ФИО5 № по <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в качестве адвоката.

ДД.ММ.ГГГГ в инспекцию за 2023 год ФИО3 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме №-НДФЛ (рег. №). Сумма налога к доплате заявлена 0 рублей. Строки начислений по декларации: 1 строка: вид платежа – налог; тип операции – авансы; сумма по документу – 39772; срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ; 2 строка: вид платежа – налог; тип операции – авансы; сумма по документу – 39772; срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ; 3 строка: вид платежа – налог; тип операции – к начислению; сумма по документу – 0; срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе проведения налоговой проверки и анализа представленных к декларации документов инспекцией установлено неправомерное включение в состав профессионального налогового вычета расходов. Мероприятия по представленной декларации прекращены, поскольку ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 снята с учета по причине смерти. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в ЕНС по виду обязательства НДФЛ числится переплата в размере 39772 рублей. Причина переплаты – погашение из ЕНП авансового платежа по сроку ДД.ММ.ГГГГ в сумме 39772 рублей. По сроку ДД.ММ.ГГГГ аванс уменьшен в сумме 39772 рублей. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо ЕНС ФИО3 положительное, составляет 51493,23 рублей, из них: сумма ЕНП – 11721,23 рублей; НДФЛ – 39772 рублей.

Истцом в МИФНС было направлено обращение с просьбой вернуть излишне оплаченную сумму налога.

Согласно полученного ответа от Межрайонной ФИО5 № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговым органами) ранее налога (в том числе налога на доходы физических лиц) не предусмотрен действующим законодательством.

Из ответа от Межрайонной ФИО5 № по <адрес> №@ от ДД.ММ.ГГГГ и дополнения за № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что в соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления, указанного в пункте 1 статьи 79 Кодекса. При этом, в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС для исполнения заявления о распоряжении путем зачета, равно как и в отношении заявлений о возврате, налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета. В случае недостаточности положительного сальдо на ЕНС для исполнения заявления о распоряжении путем зачета или возврата в полном объеме, зачет (возврат) осуществляется частично. Таким образом, нормами действующего законодательства, распоряжение суммой положительного сальдо ЕНС в виде зачета/возврата предусмотрено на основании волеизъявления налогоплательщика. Налогоплательщик ФИО3 с заявлением на возврат излишне уплаченного налога в размере 51493,23 рублей не обращалась. В отношении осведомленности налогоплательщика об уплате излишнего разъяснено, что в силу статьи 52 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Следовательно, налогоплательщик, исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, должен знать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент уплаты или при формировании окончательного финансового результат по итогам налогового периода – календарного года.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что на момент представления налоговой декларации ДД.ММ.ГГГГ за 2023 год, ФИО3 должна была знать об излишне уплаченных ею суммах налогов.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 умерла, что подтверждается свидетельством о смерти IV-ЕР №, выданным ДД.ММ.ГГГГ Отделом ЗАГС <адрес> городского округа Тольятти управления ЗАГС <адрес>.

Согласно пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя (статья 1142 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из ответа нотариуса нотариального округа <адрес> ФИО10 следует, что после смерти ФИО3 в нотариальной конторе открыто наследственное дело №.

Наследником, принявшим наследство по всем основаниям, является дочь наследодателя – ФИО4.

Наследственное имущество, на которое ДД.ММ.ГГГГ наследнику были выданы свидетельства о праве на наследство по закону, состоит из:

- квартиры, расположенной по адресу: <адрес>;

- гаража-стоянки, расположенного по адресу: <адрес>Б, гараж-стоянка №;

- квартиры, расположенной по адресу: <адрес>Б, <адрес>;

- 1/2 доли в праве общей долевой собственности в квартире, расположенной по адресу: <адрес>А, <адрес>;

- прав на денежные средства, находящиеся на счетах в ПАО Сбербанк и Банк ВТБ (ПАО).

Также в состав наследственной массы заявлены права на денежные средства в ФИО5, однако документы, подтверждающие право наследодателя на указанное имущество не представлено.

В соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

В силу разъяснений, содержащихся в пункте 68 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

В обоснование заявленных требований истец указывает на то, что излишне уплаченные налоги, образовавшиеся в связи с осуществлением ФИО3 адвокатской деятельности, являются имуществом налогоплательщика и входят в состав наследства.

Указанные доводы истца судом проверены и отклоняются в силу следующего.

Наследники налогоплательщиков, за исключением указанных в законе случаев, не являются субъектами конкретных налоговых правоотношений, стороной которых являлся наследодатель, природа и содержание прав наследников носит иной характер, однако права наследников в любом случае производны от прав наследодателя и не могут превышать объем прав последнего.

Из приведенных выше норм права следует, что возврат излишне уплаченных платежей, регулируемых Налоговым кодексом Российской Федерации, возможен только в случае, когда сам налогоплательщик при жизни обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов и по нему принято решение о признании уплаченных налогов излишними, либо в юрисдикционный орган об оспаривании решения налогового органа и по нему принято решение об удовлетворении требований.

При таких обстоятельствах, наследники имеют право на получение излишне уплаченных налогов (указанная позиция нашла свое подтверждение в определении Верховного суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № КГ 23-5-К7).

Вместе с тем, доказательства, подтверждающие, что при жизни ФИО3 обращалась в налоговый орган с соответствующими требованиями о возврате излишне уплаченных налогов и сборов, отсутствуют, решение о возврате ей денежных сумм налоговым органом не принималось, в связи с чем, оснований для включения указанных истцом денежных средств в наследственную массу и, следовательно, удовлетворения исковых требований, у суда не имеется.

Кроме того, судом установлено, что возможность получения истцом спорных сумм не утрачена.

Так, в судебном заседании представитель ответчика ФИО9 пояснила, что наследник ФИО3 вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о правомерности образовавшейся переплаты в ЕНС налогоплательщика ФИО3 в размере 51493,23 рублей. По результатам рассмотрения заявления налоговый орган примет решение, которое будет являться основанием для решения вопроса о возврате образовавшейся переплаты.

Руководствуясь ст. ст. 56, 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО2 к Межрайонной ФИО5 № по <адрес>, Межрайонной ФИО5 № по <адрес> о признании права на наследуемое имущество, взыскании суммы излишне оплаченного наследодателем налога – оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Автозаводский районный суд <адрес> в течение месяца с момента его изготовления в окончательной форме.

Судья Ж.В. Серова

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ