Решение № 2А-109/2025 2А-109/2025(2А-2321/2024;)~М-2099/2024 2А-2321/2024 М-2099/2024 от 13 января 2025 г. по делу № 2А-109/2025

Дело № 2а-109/2025

УИД 61RS0020-01-2024-002847-62


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

14 января 2025 г. г. Новошахтинск

Новошахтинский районный суд Ростовской области

в составе:

председательствующего судьи Селицкой М.Ю.,

при секретаре Крутяевой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-109/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику, в котором просит взыскать с последней задолженность в размере 58086,65 руб., в т.ч.: по транспортному налогу за 2016, 2019-2022 годы в размере 6949 руб.; по земельному налогу за 2016, 2019-2022 годы в сумме 759 руб.; по налогу на имущество за 2019-2022 годы в сумме 1490 руб.; по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в сумме 3900 руб.; пени ЕНС в размере 44988,65 руб., указывая в обоснование заявленных требований на неисполнение административным ответчиком обязанности по своевременной уплате налогов, в связи с чем образовалась недоимка, которую административный истец просит взыскать с административного ответчика, как и пеню, начисленную на величину отрицательного сальдо на счете ЕНС.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о месте и времени извещены надлежащим образом, что подтверждается материалами дела, просили дело рассмотреть в отсутствие представителя. Дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца в соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о месте и времени извещен судом по адресу регистрации, судебные извещения возвращены в связи с истечением срока хранения, что суд считает надлежащим извещением в соответствии со ст. 165.1 ГК РФ и полагает возможным рассмотреть в дело в его отсутствие в соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ.

Исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичная норма содержится в пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах – п. 1 ст. 45 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится в судебном порядке.

Согласно ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить денежную сумму - пени (пункт 1). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч руб.

Согласно п. 3 ст. 6 Областного закона Ростовской области от 10.05.2012 № 843-3C«О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» налогоплательщики - физические лица производят уплату транспортного налога в соответствии с порядком и сроком, установленными ст. 363 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. Согласно п/п. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в пп. 1.1 п. 1), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из материалов дела следует, что налоговым органом исчислен ФИО1 транспортный налог за 2016 г. по сроку уплаты 01.12.2017 в сумме 1635 руб. (частичная оплата 1226 руб.), за 2019 г. по сроку уплаты 01.12.2020 в сумме 1635 руб., за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021 в сумме 1635 руб., за 2021 г. по сроку уплаты 01.12.2022 в сумме 1635 руб., за 2022 г. по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 1635 руб. и направлены налоговые уведомления.

Данная задолженность включена в общую совокупную обязанность налогоплательщика, отраженную на ЕНС (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Однако, ФИО1 транспортный налог за 2016 г., 2019-2022 г.г. не уплатила.

Данная задолженность включена в общую совокупную обязанность налогоплательщика, отраженную на ЕНС (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

На основании сведений, полученных налоговым органом в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФИО1 являлась собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, в связи с чем в соответствии со ст. 388 НК РФ признана плательщиком земельного налога.

В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с п. 3 ст. 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Земельный налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 4 ст. 397 НК РФ).

Налоговым органом исчислен земельный налог за 2016 г. по сроку уплаты 01.12.2017 в сумме 157 руб., за 2019 г. по сроку уплаты 01.12.2020в размере 157 руб., за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2020 в сумме 157 руб., за 2021 г. по сроку уплаты 01.12.2022 в сумме 157 руб., за 2022 г. по сроку уплаты 01.12.2023 в сумме 131 руб., и направлены налоговые уведомления. Земельный налог за указанные периоды ФИО1 также не оплачен.

Данная задолженность включена в общую совокупную обязанность налогоплательщика, отраженную на ЕНС (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

ФИО1 в соответствии со ст. 400 НК РФ признается плательщиком налога на имущество физических лиц в связи с наличием у нее в собственности квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.

Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 408 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ. в том числе сведений о недвижимом имуществе, представляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

На основании п. ст. 2 ст. 409 НК РФ, налоговым органом исчислен налог на имущество за 2019 г. по сроку уплаты 01.12.2020 в сумме 321 руб., за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021 в сумме 353 руб., за 2021 г. по сроку 01.12.2022 в сумме 389 руб., за 2022 г. по сроку уплаты 01.12.2023 в сумме 427 руб. и направлены налоговые уведомления. В установленный срок налог на имущество за 2019-2022 г.г. не уплачен.

Также из материалов дела следует, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве адвоката с 19.04.2016 по 03.07.2019. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по общему правилу обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ). Общая сумма НДФЛ по итогам года исчисляется адвокатом с учетом фактически уплаченных сумм авансовых платежей и уплачивается по месту жительства адвоката в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вместе с тем, индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты), обязаны были представлять в налоговые органы налоговую декларацию о предполагаемом доходе (форма 4-НДФЛ) по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@ (утратил силу).

ФИО1 представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 4- НДФЛ) за 2019 г. с суммой предполагаемого дохода 1950 руб. по сроку уплаты 15.07.2019, с суммой к уплате 975 руб. по сроку 15.10.2019, с суммой к уплате 975 руб. по сроку 15.01.2020.

Однако, налогоплательщиком обязанность по уплате НДФЛ за 2019 г. не исполнена.

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 06.01.2023 в сумме 133557 руб. 04 коп., в том числе пени 31684 руб. 04 коп. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 3 1684 руб. 04 коп.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС административным истцом в соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование об уплате №.... от 08.07.2023 на сумму 101873 руб. (задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование, по земельному и транспортному налогам, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц), и пени в сумме 36472, 19 руб.

Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151 установлено, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Соответственно, при наступлении сроков уплаты после направления требования и соответственного увеличения сумм задолженности, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено направление нового дополнительного (уточненного) требования.

Таким образом, в связи с введением ЕНС с 01.01.2023, требование об уплате задолженности формируется при образовании отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, когда ЕНС не примет положительное значение или не будет равно нулю. В случае увеличения суммы отрицательного сальдо после направления требования, новое требование не формируется.

В этом случае направляется новое заявление о взыскании в суд на увеличение долга.

В связи с тем, что задолженность по требованию от 08.07.2023 №.... должником не оплачена, административный истец в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ в пределах 6 месячного срока с даты исполнения обязанности, указанной в налоговом уведомлении, обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка №.... Новошахтинского судебного района Ростовской области.

Мировым судьей судебного участка №.... Новошахтинского судебного района Ростовской области 10.04.2024 был вынесен судебный приказ №.... о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в общей сумме 58086,65 руб., который был отменен 27.04.2024 в связи с поступившими возражениями должника.

Разрешая требования о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2016 г., 2019 г., 2020 г.; по земельному налогу за 2016 г., 2019 г., 2020 г.; по налогу на имущество за 2019 г., 2020 г. суд исходит из следующего.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней (ст.ст. 72ст.ст. 72, 75 НК РФ).

В силу абз. 13 п. 2 ст. 11 НК РФ сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Статьей 69 НК РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога, которым признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных отношений) требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Неисполнение налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса Российской Федерации (статья 48) и Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (статья 286).

Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога, направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для налогоплательщика. Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств и имущества налогоплательщика либо обращению налогового органа в суд за взысканием недоимки. Лишь после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе принять решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика либо перейти к процедуре взыскания в судебном порядке.

Требование должно быть вынесено в пределах сроков, предусмотренных ст. 70 НК РФ, и направлено налогоплательщику непосредственно после его вынесения, чтобы предложение о добровольной уплате налога в установленный срок было реальным.

При этом нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного п. 1 ст. 70 НК РФ, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В то же время, нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.04.2014 № 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой страховых взносов действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов.

Основанием для взыскания суммы налога с налогоплательщика является неисполнение требования налогового органа об уплате налога.

По итогам анализа содержания требования №.... от 08.07.2023 и представленного в материалы дела расчёта суммы совокупной задолженности административного ответчика по состоянию на 01.01.2023 следует, что в состав сумм задолженности, указанных в данных документов входят в том числе:

- транспортный налог в сумме 1635 руб., земельный налог в сумме 157 руб., налог на имущество физических лиц в сумме 141 руб. – за 2016 г. по сроку уплаты 01.12.2017. Днем возникновения недоимки в случае их неуплаты считается 02.12.2017, налоговое требование подлежало направлению ФИО1 в срок до 02.03.2018, доказательства его направления в материалы дела не представлены;

- транспортный налог в сумме 1635 руб., земельный налог в сумме 157 руб., налог на имущество физических лиц в сумме 321 руб. – за 2019 г. по сроку уплаты 01.12.2020. Днем возникновения недоимки в случае их неуплаты считается 02.12.2020, налоговое требование подлежало направлению ФИО1 в срок до 02.03.2021, доказательства его направления в материалы дела не представлены;

- транспортный налог в сумме 1635 руб., земельный налог в сумме 157 руб., налог на имущество физических лиц в сумме 321 руб. – за 2019 г. по сроку уплаты 01.12.2020. Днем возникновения недоимки в случае их неуплаты считается 02.12.2020, налоговое требование подлежало направлению ФИО1 в срок до 02.03.2021, доказательства его направления в материалы дела не представлены;

- транспортный налог в сумме 1635 руб., земельный налог в сумме 157 руб., налог на имущество физических лиц в сумме 353 руб. – за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021. Днем возникновения недоимки в случае их неуплаты считается 02.12.2021, налоговое требование подлежало направлению ФИО1 в срок до 02.03.2022, доказательства его направления в материалы дела не представлены.

С учетом того, что требование об уплате налогов за указанные выше периоды направлено налогоплательщику лишь 08.07.2023, суд полагает, что срок направления требования налоговым органом по указанным выше налогам не соблюден, что привело к нарушению шестимесячного срока на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа.

Суд при этом учитывает, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не влечет изменения пресекательного срока для принудительного взыскания, исчисляемого исходя из ст.ст. 48, 70, 71 НК РФ.

Данная правовая позиция изложена в пункте 11 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства", утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, где судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки, срока обращения в суд, свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанности налогоплательщика об уплате налога. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки.

В связи с изложенным суд полагает в удовлетворении требований о взыскании задолженности за 2016 г., 2019 г., 2020 г. по: транспортному налогу в сумме 409 руб. (за 2016 г. как следует из состава совокупной задолженности), 3270 руб. (2019 г., 2020 г.); земельному налогу в сумме 471 руб.; налогу на имущество в сумме 674 руб. отказать, поскольку возможность их принудительного взыскания утраченной.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что в отношении задолженности по уплате налога и обязательных платежей за иные периоды ответчиком не представлено доказательств их оплаты, суд полагает взыскать с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2021-2022 г.г. в сумме 3270 руб., по земельному налогу за 2021 г., 2022 г. - 288 руб., налогу на имущество за 2021 г., 2022 г. - 816 руб., налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в сумме 3900 руб., отказав в удовлетворении остальной части требований по основаниям, изложенным выше.

При разрешении требований о взыскании пени ЕНС, суд исходит из следующего.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ).

В силу действующего правового регулирования (п. 2 ст. 11 НК РФ) под задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации понимается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

В настоящее время в налоговое законодательство введены такие понятия как единый налоговый платеж и единый налоговый счет, а также сальдо единого налогового счета (ст. 11.3 НК РФ).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом (п. 1 названной ст.).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2).

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Порядок признания обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов исполненной регулируется ст. 45 НК РФ.

Так, согласно п.п. 1 п. 7 данной ст. обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 13 настоящей ст., со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 настоящей ст.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Из административного искового заявления следует, что дата образования отрицательного сальдо ЕНС 06.01.2023 в сумме 133557 руб. 04 коп., в том числе пени 31684 руб. 04 коп. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 31 684 руб. 04 коп.

Суд принимает во внимание, что размер недоимки в сумме 133557 руб., в том числе пени 31 684 руб. 04 руб. образовался из следующих величин:

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за расчетные периоды 2017 г. – 8886,08 руб., 2018 г. - 26545 руб., 2019 г. - 14513 руб., всего 49945 руб., в том числе пени 15102,83 руб.;

- задолженность по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2017 г. - 1039 руб., 2018 г. - 1950 руб., 2019 г. - 9557 руб., всего 30546 руб., в том числе пени 11416,79 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (ОМС) за 2017 г. - 1186,24 руб., 2018 г. - 5840 руб., 2019 г. - 3403,76 руб., всего10430 руб., в том числе пени 3157,33 руб.;

- задолженность по транспортному налогу физических лиц за 2016 г. - 409 руб., 2017 г. - 1635 руб., 2018 г. - 1635 руб., 2019 г. - 1635 руб., 2020 г. - 1635 руб., 2021 г. – 1635 руб., всего 8584 руб., в том числе пени 1634,67 руб.;

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. - 127 руб., 2018 г. - 236 руб., 2019 г. - 321 руб., 2020 г. - 353 руб., 2021 г. - 389 руб., всего 1426 руб., в том числе пени 197,24 руб.;

- задолженность по земельному налогу с физических лиц за 2016 г. - 157 руб., 2017 г. - 157 руб., 2018 г. - 157 руб., 2019 г. - 157 руб., 2019 г. - 157 руб., 2020 г. - 157 руб., 2021 г. - 157 руб., всего 942 руб., в том числе пени 169,39 руб.;

- задолженность по пене по транспортному налогу 5,79 руб.

Вместе с тем из административного искового заявления и материалов дела следует, что

- судебным приказом №.... от 14.08.2019 взыскана задолженность по налогам и пени: ОПС за 2017 г., 2018 г., ОМС – 2017 г., 2018 г., НДФЛ – 2017 г., 2018 г., имущественный налог – 2017 г., транспортный налог – 2017 г., земельный налог – 2017 г., всего на сумму 100077 руб., которая была взыскана с административного ответчика в рамках исполнительного производства №....-ИП, которое окончено 17.06.2020;

- судебным приказом №.... от 05.03.2020 взыскана задолженность по пени по ОПС за 2018 г. в сумме 2140,84 руб., НДФЛ за 2018 г. в размере 975 руб., пени 2389,29 руб., пени по ОМС за 2018 г. в сумме 488,06 руб., пени по транспортному налогу за 2017 г. в сумме 498,65 руб., пени по земельному налогу за 2017 г. в сумме 27,30 руб., пени по налогу на имущество за 2017 г. в сумме 6,54 руб., всего на сумму 6484,92 руб., которая взыскана с административного ответчика в рамках исполнительного производства №....-ИП, которое окончено 25.09.2020;

- судебным приказом №.... от 19.08.2020 взыскана задолженность по налогам и пени по ОМС за 2019 г., ОПС 2019 г., имущественный налог за 2018 г., транспортный налог за 2018 г., земельный налог за 2018 г. в сумме 20790,39 руб., которая была взыскана с административного ответчика в рамках исполнительного производства №....-ИП, которое окончено 22.07.2021;

- судебным приказом №.... от 03.02.2021 взыскана задолженность по налогам и пени по НДФЛ за 2019 г. в сумме 5701,59 руб., которая была взыскана с административного ответчика в рамках исполнительного производства №....-ИП, которое окончено 08.06.2021.

Учитывая вышеизложенное, а также выводы суда об утрате налоговым органом права на взыскание задолженности за 2016 г., 2019 г., 2020 г. по: транспортному налогу в сумме 409 руб. (за 2016 г. как следует из состава совокупной задолженности), 3270 руб. (2019 г., 2020 г.); земельному налогу в сумме 471 руб.; налогу на имущество в сумме 674 руб., суд полагает, что указанный выше суммы в их совокупности не могли входить в состав совокупной задолженности ФИО1 по состоянию на 06.01.2023 и подлежат исключению из нее как фактически оплаченные в рамках процедуры принудительного взыскания, так и право на взыскание которых утрачено.

Таким образом, из состава совокупной задолженности подлежат исключению задолженность по ОПС за 2017 г., 2018 г. в сумме 35431,08 руб., НДФЛ за 2017 г., 2018 г., 2019 г. в сумме 30546 руб., в том числе пени 11416,79 руб., ОМС за 2017-2019 г.г. в сумме 10430 руб., в том числе пени 3157,33 руб., по транспортному налогу за 2016-2018 г.г. в сумме 3679 руб., по налогу на имущество за 2018-2020 г.г. в сумме 801 руб., земельному налогу за период 2016-2020 г.г. в сумме 628 руб., пени по ОПС за 2018 г. в сумме 2140,84 руб., пени по ОМС за 2018 г. в сумме 488,06 руб., пени по транспортному налогу за 2017 г. в сумме 498,65 руб.. пени по земельному налогу за 2017 г. в сумме 27,30 руб., пени по налогу на имущество за 2017 г. в сумме 6,54 руб.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что на 06.01.2023 размер отрицательного сальдо по ЕНС ФИО1 составил 34197,41 руб., в том числе пени 13948,49 руб.

В связи с чем суд полагает, что за период с 01.01.2023 по 29.02.2024 пени ЕНС, подлежащая взысканию с административного ответчика составит 3098,09 руб., исходя из следующего расчета:

Дата начала исчисления пени

Дата окончания начисления пени

Вид обязанности

Тип пени

Дни просрочки

Недоимка для пени

Ставка расчета пени/дн

Ставка расчета пени/%

Итого начислено

01.01.2023

23.07.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

204

-20248,92

300

7,5

- 1032,69

24.07.2023

1408.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

22

-20248,92

300

8,5

- 126,22

15.08.2023

17.09.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

34

-20248,92

300

12

- 275,39

18.09.2023

29.10.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

42

-20248,92

300

13

- 368,53

30.10.2023

17.12.23

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

49

-20248,92

300

15

- 496,10

18.12.2023

29.02.2024

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

74

-20248,92

300

16

- 799,16

итого

- 3098,09 руб.

В связи с изложенным суд приходит к выводу, что всего с административного ответчика подлежит взысканию пени ЕНС в размере 17046,58 руб., в удовлетворении остальной части требований суд полагает отказать.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ суд считает необходимым взыскать с административного ответчика в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 290, 293, 294, 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН ....), проживающей по адресу: <адрес>, в доход государства задолженность по: транспортному налогу за 2021-2022 г.г. в сумме 3270 руб., по земельному налогу за 2021 г., 2022 г. - 288 руб., налогу на имущество за 2021 г., 2022 г. - 816 руб., налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в сумме 3900 руб., пени ЕНС в сумме 17046,58 руб., а всего 25320,58 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Указанная сумма подлежит перечислению по следующим реквизитам: № счета банка получателя средств 4010281044537000059, БИК (БИК ТОФК) 017003983, ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г.Тула, ИНН <***>, КПП 770801001, получатель Казначейство России (ФНС России), номер казначейского счета 03100643000000018500, КБК 182 0 10 61201 01 0000 510.

Взыскать с ФИО1 (ИНН ....) государственную пошлину в размере 4000 руб. в доход местного бюджета.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Новошахтинский районный суд Ростовской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья

Решение составлено 28.01.2025 в соответствии со ст.ст. 92, 93 КАС РФ.