Решение № 2А-2571/2018 2А-2571/2018~М-1260/2018 М-1260/2018 от 27 мая 2018 г. по делу № 2А-2571/2018

Дело № 2а-2571/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 мая 2018 года город Кызыл

Кызылский городской суд Республики Тыва в составе председательствующего судьи Шулуу Л.К., при секретаре Шыырап М.Я., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ДЧВ к Межрайонной ИФНС № 1 по Республике Тыва о признании незаконными решений, обязании устранить нарушения прав,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным иском к административному ответчику Межрайонной ИФНС № 1 по Республике Тыва о признании незаконными решений заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Республике Тыва НКД №, №, № от ДД.ММ.ГГГГ, решения руководителя инспекции ФНС № 1 по Республике Тыва от ДД.ММ.ГГГГ, обязании устранить нарушения, указывая на то, что ДД.ММ.ГГГГ он обратился с заявлением о предоставлении налоговых вычетов в МРИ ФНС № по РТ за 2014 год – 25918 рублей, за 2015 год – 24785 рублей, за 2016 год – 33927 рублей. В обосновании заявления он указал, что ДД.ММ.ГГГГ истцом и супругой ФИО1 приобретена в общую совместную собственность трехкомнатная квартира в двухквартирном жилом доме, расположенная по адресу: <адрес>, за 1400000 рублей. Супруга истца ДАС получила налоговый вычет за приобретение квартиры за 2011 год – 20641 рубль, за 2012 год – 24141 рубль, за 2013 год – 10911 рублей, а за последующие годы не смогла получить налоговый вычет в связи с отсутствием работы. В начале ноября 2017 года были получены уведомления заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС по Республике Тыва № 1 НКД № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, в которых истцу отказано в удовлетворении заявления с указанием о том, что на основании подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вне зависимости от вида собственности изменение порядка использования имущественного налогового вычета, включая передачу остатка неиспользованного имущественного налогового вычета другому налогоплательщику, не допускается, следовательно, предоставление остатка имущественного налогового вычета по НДФЛ между супругами невозможно. С отказами истец не согласен, поскольку они основаны на неправильном толковании и применении норм материального права и нарушают его права иметь имущество в собственности. Супругой истца в 2011 году имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры использован не полностью, остаток может быть использован ее супругом, т.е. истцом, так как данные расходы произведены за счет их общего имущества.

Просит признать незаконными решения заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС по Республике Тыва № 1 НКД №, 42670, 42671 от ДД.ММ.ГГГГ, решения руководителя инспекции ФНС № 1 по Республике Тыва от ДД.ММ.ГГГГ, обязать ответчика устранить в полном объеме допущенное нарушение его прав и свобод – предоставить налоговый вычет за 2014 год – 25918 рублей, за 2015 год – 24785 рублей, за 2016 год – 33927 рублей.

ДЧВ в судебном заседании поддержал административное исковое заявление, просил его удовлетворить.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС № 1 по Республике Тыва СДМХ с иском не согласилась, пояснив, что в предоставлении налоговых вычетов было отказано правомерно.

Заслушав пояснения сторон, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействий) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Решение по жалобе ДЧВ было принято ДД.ММ.ГГГГ, в суд обратился ДД.ММ.ГГГГ, таким образом, срок обращения в суд с административным исковым заявлением истцом соблюден.

Согласно подп. 2 п.1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного названным подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

В соответствии с п.2 ст. 220 НК РФ при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность). Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным пунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Аналогичное правовое регулирование предусмотрено подпунктом 3 пункта 1, подпунктами 1 и 3 пункта 3, пунктами 9 и 11 статьи 220 НК РФ в редакции, действующей в настоящее время.

Из материалом дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ между ДЧВ и ОАС заключен брак, после заключения которого, жене присвоена фамилия «Д».

ДД.ММ.ГГГГ по договору купли-продажи ДЧВ., ДАС., действующие за себя и малолетнюю дочь ДДЧ., приобрели трехкомнатную квартиру и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>.

Согласно свидетельствам о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ квартира и земельный участок по адресу: <адрес> находятся в общей совместной собственности ФИО2, ФИО1

ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника Межрайонной ИФНС № 1 по Республике Тыва НКД по результатам камеральной налоговой проверки отказано в представлении налоговых вычетов и возврате налога на доходы физических лиц, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки в отношении ФИО2, проведенной на основании налоговой декларации за отчетные период 2014, 2015, 2016 годы, указав, что на основании подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вне зависимости от вида собственности изменение порядка использования имущественного налогового вычета, включая передачу остатка неиспользованного имущественного налогового вычета другому налогоплательщику, не допускается, следовательно, предоставление остатка имущественного налогового вычета по НДФЛ между супругами невозможно, что подтверждается уведомлениями № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

По жалобе ДЧВ ДД.ММ.ГГГГ руководителем Управления было вынесено решение, которым жалоба была оставлена без удовлетворения. Из данного решения следует, что ни от административного истца, ни его супруги ранее письменного заявления о распределении доли имущественного налогового вычета не в инспекцию не поступало, а изменение порядка использования налогового вычета, включая передачу остатка неиспользованного вычета другому налогоплательщику ст.220 НК РФ не предусмотрено.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13 марта 2008 года N 5-П и определении от 26 мая 2011 года N 715-О-Р, смысл имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Отказ от уже предоставленного решением налогового органа имущественного налогового вычета в соответствии с действующим налоговым законодательством невозможен.

Вместе с тем, согласно приведенным положениям статьи 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.

Исходя из положений статьи 254 Гражданского кодекса РФ и статьи 34 Семейного кодекса РФ о том, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на имя кого из супругов оформлено право собственности на объект недвижимости и платежные документы.

Таким образом, по смыслу подпункта 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ во взаимосвязи с названными нормами Семейного кодекса РФ право на применение имущественного налогового вычета в равной мере признается за каждым из супругов, за счет общего имущества которых были понесены расходы на приобретение жилья при условии, что общая сумма предоставленного каждому из супругов вычета остается в пределах единого максимального размера, а сам вычет заявляется в отношении одного и того же объекта недвижимости.

В свою очередь, положений, которые бы ограничивали право одного из супругов учесть оставшуюся часть расходов по приобретению жилья при исчислении собственной налоговой базы в том случае, если такие расходы не были учтены при налогообложении доходов другого супруга, статья 220 НК РФ не содержит.

Учитывая, что супругой административного истца ДАС в 2011, 2012, 2013 годах имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры использован не полностью, остаток может быть использован ее супругом, то есть ДЧВ, так как данные расходы произведены за счет их общего имущества.

При таких обстоятельствах обжалуемые уведомления об отказе в предоставлении налогового вычета и решения по жалобе нельзя признать законными, поскольку они приняты с нарушениями норм материального права.

При таких обстоятельствах, административное исковое заявление ДЧВ к Межрайонной ИФНС № 1 по Республике Тыва подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180, ст.227КАС РФ суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ДЧВ к Межрайонной ИФНС № 1 по Республике Тыва о признании незаконными решений, обязании устранить нарушения прав, удовлетворить.

Признать незаконными решения заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Республике Тыва НКД № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, решения руководителя инспекции ФНС № 1 по Республике Тыва от ДД.ММ.ГГГГ.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС № 1 по Республике Тыва устранить допущенное нарушение – предоставить налоговый вычет за 2014 год – 25918 рублей, за 2015 год – 24785 рублей, за 2016 год – 33927 рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Тыва в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения путем подачи апелляционной жалобы через Кызылский городской суд.

Мотивированное решение изготовлено 04 июня 2018 года (с учетом выходных дней).

Судья Л.К. Шулуу