Решение № 2А-1788/2021 2А-1788/2021~М-1439/2021 М-1439/2021 от 17 июня 2021 г. по делу № 2А-1788/2021

Дело № 2А-1788/2021

УИД 74RS0017-01-2021-002198-49


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

18 июня 2021 года г.Златоуст

Златоустовский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего Буланцовой Н.В.,

при секретаре Поздеевой Н.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам, пени,

у с т а н о в и л :

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Челябинской области обратилась с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам и пени в общем размере 29 010 руб. 31 коп., в том числе:

- недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <данные изъяты> г. в размере 23 435 руб.;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 63 руб. 47 коп.;

- недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <данные изъяты> г. в размере 5 496 руб. 10 коп.

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 14 руб. 89 коп..

В обоснование заявленных требований налоговый орган ссылается на то, что административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и поставлен на налоговый учет с основным видом деятельности «<данные изъяты>». В связи с осуществлением предпринимательской деятельности с ДД.ММ.ГГГГ состоял на учете в качестве страхователя и был обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда РФ и бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования. В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате страховых взносов за <данные изъяты> г. образовалась задолженность в размере 28931,95 руб.. Налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ было направлено требование об уплате задолженности со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. В добровольном порядке в установленный срок требование не было исполнено.

В порядке ст.46 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение о взыскании страховых взносов за счет денежных средств налогоплательщика. Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от ДД.ММ.ГГГГ направлено в банки.

Административный ответчик прекратил предпринимательскую деятельность ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем налоговым органом не были приняты меры для принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, предусмотренные ст.47 НК РФ. При этом пресекательный срок, предусмотренный указанной нормой, стекал ДД.ММ.ГГГГ.

Срок на обращение в суд с требованием о взыскании недоимки в порядке ст.48 НК РФ истекал ДД.ММ.ГГГГ, то есть в период, когда ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем. Срок для обращения в суд с иском о взыскании суммы недоимки пропущен по независящим от налогового органа причинам (прекращение предпринимательской деятельности ФИО1 повлекло невозможность взыскания в порядке ст.47 НК РФ, так и в порядке ст.48 НК РФ).

Представитель административного истца МИФНС России №21 в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом (л.д. 39).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом (л.д.40).

Суд полагает возможным в соответствии со ст.ст. 150, 152 Кодекса административного судопроизводства РФ, рассмотреть дело в отсутствие неявившихся административного истца и административного ответчика, так как они надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства, ходатайств об отложении дела не заявляли, об уважительности причин неявки суду не сообщили.

Исследовав материалы дела, суд полагает, что административные исковые требования МИФНС № 21 не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 57 Конституции РФ каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги, закреплена в п.1 ч.1 ст. 23 и ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.4, пунктом 4 статьи 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные НК РФ страховые взносы.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена самостоятельно и в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст.45 НК РФ).

Правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений настоящего пункта (пункт 9 статьи 45 НК РФ).

В случае уплаты сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки в соответствии со статьей 75 НК РФ начисляются пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установим законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ установлено право налоговых органов на взыскание с налогоплательщиков недоимки, а также пени и штрафов в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

В спорный период вопросы уплаты и взыскания страховых взносов регулировались главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании подпункта 2 п.1 ст. 419 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование.

Плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей за расчетный период 2019 года (абзац второй подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из материалов дела, административный ответчик ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности «<данные изъяты>». ДД.ММ.ГГГГ внесена запись в ЕГРИП о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (выписка из ЕГРИП – л.д.19-21).

Согласно расчету (л.д.12) и исковому заявлению ФИО1 за <данные изъяты> год (с учетом прекращения деятельности с ДД.ММ.ГГГГ) начислены страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование в размере 23 435 руб.;

- на обязательное медицинское страхование в размере 5 496 руб. 10 коп.

Обязанность по уплате указанных страховых взносов административным ответчиком не исполнена. Доказательств обратного не представлено.

В связи с неуплатой страховых взносов, ФИО1 начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 63 руб. 47 коп. и 14 руб. 89 коп. соответственно (л.д.11).

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 23 435 руб. 85 коп., пени в размере 63 руб. 47 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 5 496 руб. 10 коп., пени в размере 14 руб. 89 коп. (л.д.9).

Исходя из п. 1 ст. 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 названного Кодекса.

Согласно ст.47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В связи с неисполнением ФИО1 требования № от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган в порядке статей 46 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ принял решение о принудительном взыскании налогов, пеней, штрафов, а также решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках (л.д.13 - 18).

Взыскание недоимки за счет имущества ФИО1 в порядке ст.47 НК РФ налоговым органом до прекращения административным ответчиком предпринимательской деятельности не производилось.

Как следует из административного искового заявления, инспекция обратилась в суд в порядке ст. 48 НК РФ.

Одновременно налоговым органом заявлено о восстановлении срока на обращение в суд с данным иском. В обоснование ходатайства указано, что срок пропущен по независящим от МИФНС № 21 причинам. К ответчику применялись меры по взысканию недоимки по налогу в бесспорном порядке по ст. 46 НК РФ. Срок для взыскания налога в порядке ст.47 НК РФ истек ДД.ММ.ГГГГ, тогда как срок обращения в суд в порядке ст.48 НК РФ истек ДД.ММ.ГГГГ, то есть в период, когда ответчик еще являлся индивидуальным предпринимателем.

Однако доводы налогового органа об истечении срока для обращения с иском по независящим от истца причинам не могут быть приняты во внимание по следующим причинам.

Срок обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (в том числе индивидуального предпринимателя) налога, сбора, пеней, штрафов ограничен шестью месяцами, исчисляемыми со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46, пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества индивидуального предпринимателя ФИО1 налоговым органом могло быть принято до ДД.ММ.ГГГГ.

Данная возможность утрачена по причине прекращения ФИО1 предпринимательской деятельности ДД.ММ.ГГГГ.

Сумма недоимки ФИО1 по страховым взносам и пени по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.9) превышала 3000 руб., а срок на исполнение указанного требования истекал ДД.ММ.ГГГГ, то с заявлением о взыскании указанных обязательных платежей и санкций налоговый орган мог обратиться не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя может быть признано уважительной причиной пропуска срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с такого налогоплательщика недоимки по налогам, пеням, штрафам, образовавшейся в период осуществления им предпринимательской деятельности и недовзысканной в принудительном порядке.

Вместе с тем, из материалов дела видно, что и после того, как ФИО1 утратил статус индивидуального предпринимателя (ДД.ММ.ГГГГ) налоговый орган длительное время (более восьми месяцев) не предпринимал мер к обращению в суд за взысканием с ответчика налоговой задолженности (исковое заявление поступило в суд ДД.ММ.ГГГГ).

В адрес мирового судьи после ДД.ММ.ГГГГ административный истец с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам и пени не обращался, что следует из искового заявления и материалов дела.

Вопрос о том, является ли причина пропуска срока уважительной, суд решает в каждом конкретном случае. При этом, в качестве уважительных причин пропуска срока могут расцениваться объективные обстоятельства, которые делают своевременное обращение в суд невозможным или крайне затруднительным. Обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от заявителя, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего.

Доказательств того, что инспекция была лишена возможности обратиться в суд в разумный срок после прекращения ФИО1, предпринимательской деятельности ввиду наличия объективных (независящих от налогового органа) причин, которые могли быть расценены судом как уважительные, МИФНС № 21 России по Челябинской области не представлено.

Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем ему должны быть известны порядок и сроки обращения в суд за взысканием обязательных платежей и санкций.

Учитывая, что принудительное взыскание налогов за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют, суд не находит оснований для восстановления пропущенного срока для обращения в суд с иском и, как следствие, удовлетворения заявленных требований о взыскании с административного ответчика недоимки по страховым взносам и пени.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

р е ш и л :

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам, пени - отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Златоустовский городской суд.

Председательствующий Н.В. Буланцова

мотивированное решение составлено 02.07.2021