Решение № 2А-347/2018 2А-347/2018 ~ М-235/2018 М-235/2018 от 15 мая 2018 г. по делу № 2А-347/2018

Дело №2а-347/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 мая 2018 года г. Углегорск

Судья Углегорского городского суда Сахалинской области Менц О.П., рассмотрев в предварительном открытом судебном заседании в порядке упрощенного (письменного) производства в помещении Углегорского городского суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Сахалинской области к ФИО1 Кум Дя о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

10.04.2018 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №2 по Сахалинской области (далее – МРИ ФНС России №2 по Сахалинской области) обратилась в Углегорский городской суд с вышеназванным административным исковым заявлением.

В обоснование административного искового заявления указано, что ФИО1 Кум Дя была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. В 2016 году ФИО1 К.Д. являлась плательщиком налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 К.Д. представила в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за полугодие 2016 года, согласно которым налог на НДФЛ в сумме 7 800 рублей удержан и исчислен к уплате. Обязанность по уплате НДФЛ за указанный период в установленный срок исполнена ответчиком не была. В соответствии со ст.ст. 75, 123 НК РФ, ответчику были начислены пени (по состоянию на 16.01.2018 сумма пени равна 1 504,15 рублей), штраф в размере 1 560 рублей (7 800 * 20%). Ответчику были направлены требования №1918 от 13.06.2017, №209 от 25.01.2017 об уплате пени и штрафа. Данные требования были оставлены налогоплательщиком без исполнения. В принудительном порядке взыскание задолженности не представляется возможным, так как возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока её взыскания, в положенный срок указанный налогоплательщик не был выявлен в списке должников. На основании изложенного, просит суд восстановить срок для подачи иска, взыскать с ответчика задолженность по НДФЛ.

В судебное заседание не явились административный истец, административный ответчик ФИО1 Кум Дя, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили, об отложении судебного заседания либо о рассмотрении дела в своё отсутствие не ходатайствовали.

Учитывая, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, их явка не является обязательной и такой судом не признана, судья, руководствуясь ч. 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), считает возможным рассмотреть настоящее дело в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 КАС РФ.

Изучив доводы административного искового заявления, материалы административного дела, исследовав и оценив представленные доказательства, судья приходит к следующему.

Уплата законно установленных налогов и сборов является конституционной обязанностью каждого, что отражено в ст. 57 Конституции РФ и пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) НК РФ.

Исходя из положений ст. 11 НК РФ недоимкой является неисполненная налогоплательщиком в установленный срок обязанность по уплате налога и сбора.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В силу п. 2 ст. 44 НК РФ по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктами 1, 6 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Судом установлено и подтверждается материалами административного дела, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ответчик ФИО1 Кум Дя состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП №) и осуществляла предпринимательскую деятельность. Основным видом её деятельности являлась торговля розничная непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах.

В 2016 году ФИО1 Кум Дя была плательщиком НДФЛ. Представив ДД.ММ.ГГГГ в МРИ ФНС России №2 по Сахалинской области налоговые декларации за полугодие 2016 года, не исполнила обязанность по уплате налога в установленный законом срок. Согласно данным расчета сумма НДФЛ за полугодие 2016 года составила 7 800 рублей.

Ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов в бюджет установлена статьей 123 НК РФ, неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом; соответственно, любая просрочка в уплате в бюджет налоговым агентом сумм налога - независимо от ее длительности и причин (не удержал либо удержал, но не перечислил, то есть не уплатил в срок) - влечет взимание штрафа в размере 20 процентов от суммы задолженности к установленному законом сроку для перечисления налога.

Равным образом статья 123 НК РФ предусматривает налоговую ответственность в виде штрафа не за нарушения, допущенные налоговым агентом в части достоверности представленных расчетов, а за противоправное неудержание сумм налога и (или) их неперечисление в срок, то есть за недоимку независимо от причин ее возникновения.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки (акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ) налоговому агенту ИП ФИО1 К.Д., в соответствие со ст. 123 НК РФ, в результате несвоевременной уплаты налога по НДФЛ, исчислен штраф в размере 1 560 рублей.

Пунктом 3 ст. 75 НК РФ предусмотрено начисление пени за неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

На основании пунктов 1, 2, 4 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Таким образом, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В порядке ст.ст. 69, 70 НК РФ, ответчику направлялись требования об уплате пени и штрафа: № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, которые оставлены ответчиком без исполнения.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в том числе, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Законодатель установил порядок взыскания недоимки, пеней в судебном порядке. В частности, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней с учетом особенностей, установленных ст. 48 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Вместе с тем, шестимесячный срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ, на принудительное взыскание налога, сбора, пеней, штрафов, административным истцом пропущен.

Законодатель установил порядок взыскания недоимки, пеней в судебном порядке и определил срок для обращения в судебные органы для принудительного взыскания.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной в Определении Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 №479-О-О, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление налогового органа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ.

Вместе с тем, административный истец обратился с заявлением о взыскании задолженности по НДФЛ в Углегорский городской суд Сахалинской области только 10.04.2018 (вх. №2051), то есть по истечении шестимесячного срока, предусмотренного для обращения в суд с требованием о взыскании налога.

Таким образом, истец на дату обращения с настоящим административным иском в суд утратил право на принудительное взыскание с ответчика задолженности по налогу за спорный период, поскольку истекли сроки принятия решения об их взыскании в порядке, установленном ст. 48 НК РФ.

Анализ п.п. 1, 2, 3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. Данная позиция подтверждена разъяснением Верховного Суда Российской Федерации в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которой при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 2 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, а в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Довод административного истца о том, что налогоплательщик ФИО1 Кум Дя был поздно выявлен в списке должников, что препятствовало истцу в установленный законом срок обратиться в суд с административным иском, суд признает не состоятельным по следующим основаниям.

Основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), указанное административным обстоятельство не может являться уважительной причиной для восстановления срока на подачу заявления в суд о взыскании с ответчика налога, поскольку налоговый орган представляет интересы государства в процессе налогообложения и должен принимать все меры к соблюдению установленного порядка взыскания налогов, в том числе, своевременному обращению за взысканием недоимки в судебном порядке.

При таких обстоятельствах, оснований для восстановлении пропущенного административным истцом срока для подачи административного искового заявления в суд о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с ФИО1 Кум Дя, не имеется.

Согласно ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Таким образом, в связи с пропуском срока для принудительного взыскания недоимки и отсутствием оснований для его восстановления, административный истец утратил право на принудительное взыскание задолженности по пени, штрафу по налогу на доходы физических лиц с ФИО1 Кум Дя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Сахалинской области в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь 175-180, 292-294 Кодекса административного судопроизводства РФ, судья

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Сахалинской области к ФИО1 Кум Дя о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц - отказать.

Решение может быть обжаловано в Сахалинский областного суда через Углегорский городской суд в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья Углегорского городского суда О.П. Менц