Решение № 2А-711/2017 2А-711/2017~М-278/2017 М-278/2017 от 6 марта 2017 г. по делу № 2А-711/2017

<данные изъяты>

Дело № 2а-711/2017

Мотивированное
решение составлено 07 марта 2017 года

( с учетом выходных дней 04.03.2017 и 05.03.2017 )

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Г.Первоуральск 01 марта 2017 года

Первоуральский городской суд Свердловской области

в составе: председательствующего Логуновой Ю.Г.,

с участием представителя административного истца ФИО2

при секретаре Немытовой Ю.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-711/2017 по административному иску ФИО3 ФИО8 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области о признании незаконным действий налогового органа, обязании устранить допущенные нарушения,

о вопросам внесения изменений в Правила землепользованияи застройки территории городского округа Первоуральсктка, обязании рас

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> /далее по тексту – МИ ФНС России № по СО/ о признании незаконными действий, выраженных в письме от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в перерасчете налога на землю за ДД.ММ.ГГГГ в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №, обязании ответчика произвести перерасчет земельного налога на землю за ДД.ММ.ГГГГ, в отношении указанных земельных участков.

Административный истец ФИО3 в судебное заседание не явился, его интересы в судебном заседании представлял ФИО4, имеющий высшее юридическое образование/л.д.29/, действующий на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ сроком на десять лет со всеми правами /л.д.28/. Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствии административного истца ФИО3

В судебном заседании представитель административного истца ФИО4 исковые требования поддержал. Суду пояснил, что ФИО3 на праве собственности принадлежат земельные участки, расположенные по следующим адресам:

1) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>А,

2) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>

3) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>

4) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>

5) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>

6) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>

7) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>

8) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>

9) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 получил налоговое уведомление № с расчетом земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ на указанные земельные участки.

Общая сумма земельного налога составила 189765 руб. 10 коп. Расчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ МИ ФНС России № по СО произведен на основании кадастровой стоимости земельных участков по Постановлению <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории <адрес>».

В связи с проведением в <адрес> государственной кадастровой оценки земельных участков, Приказом Министерства по управлению государственным имуществом <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № были утверждены новые результаты определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов отдельных муниципальных образований, расположенных на территории <адрес> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии с произведенной вновь оценкой кадастровая стоимость земельных участков отмеченных выше, была уменьшена.

В связи с тем, что Приказом МУГИСО от ДД.ММ.ГГГГ № кадастровая оценка земельных участков с кадастровыми номерами № была уменьшена по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, заявитель обратился в МИ ФНС России № по СО с письмом, в котором просил произвести перерасчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ, использую кадастровую стоимость земельных участков в качестве налогооблагаемой базы, утвержденную на ДД.ММ.ГГГГ Приказом МУГИСО от ДД.ММ.ГГГГ №. В указанных уточненных расчетах подлежащие уплате суммы налога в отношении вышеуказанных участков были уменьшены пропорционально уменьшению их кадастровой стоимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Сумма земельного налога с учетом перерасчета составила 65464 руб.

МИ ФНС России № по СО, рассмотрев заявление ФИО3 по перерасчету налога на земельные участки, письмом от ДД.ММ.ГГГГ № уведомила административного истца об отказе осуществить такой перерасчет.

Не согласившись с такими действиями ответчика, с учетом положений закрепленных в ч. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО3 обжаловал действия административного ответчика в вышестоящий налоговой орган. Решение налогового органа (ответчика по делу) оставлено без изменения. При этом налоговый орган сформулировал свою позицию более детально и указал, что Приказ МУГИСО от ДД.ММ.ГГГГ № не содержит специальный порядок вступления его в законную силу, а также не содержит сведений о том, что в соответствии с п.4 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации он имеет обратную силу, следовательно для исчисления земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ Приказ от ДД.ММ.ГГГГ № не применяется и также отказал ФИО3 в перерасчете земельного налога.

За защитой своих нарушенных прав административный истец вынужден был обратиться в суд.

Истец полагает, что исходя из анализа положений Приказа от ДД.ММ.ГГГГ № в системной связи с положениями п.п.4,5 ст. 5, ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель, которыми установлена более низкая кадастровая стоимость земельных участков на ДД.ММ.ГГГГ подлежат применению для перерасчета налоговой обязанности по земельному налогу за 2015 год (аналогичное толкование содержится в обязательном для применения налоговыми органами письме Минфина РФ от ДД.ММ.ГГГГ №), а доводы налогового органа о неприменимости Приказа от ДД.ММ.ГГГГ № для исчисления земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ как не имеющий обратной силы не состоятельными в силу того, что данный нормативный акт утверждает кадастровую стоимость на ДД.ММ.ГГГГ, следовательно имеет обратную силу, так как прямо предусматривает это.

На основании вышеизложенного просит исковые требования ФИО3 удовлетворить в полном объеме.

Административный ответчик – представитель МИ ФНС № по СО в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом, о чем в деле имеется расписка /л.д.36/. Представил возражения на административное исковое заявление ФИО3, в которых просил в удовлетворении заявленных требований отказать, указав, что ФИО3 на праве собственности принадлежат спорные земельные участка с кадастровыми номерами <адрес>

Постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории <адрес>» утверждена кадастровая стоимость земельных участков, для целей налогообложения начиная с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п.4 ст. 391 Кодекса для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение кадастрового кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Инспекцией на основании поступивших данных из регистрирующих органов, в порядке ст. 52 НК РФ было сформировано и направлено в адрес налогоплательщика уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № на уплату земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ. Сумма земельного налога, подлежащая уплате за ДД.ММ.ГГГГ, составила 189765 руб. 16 коп..

Не согласившись с суммой земельного налога, подлежащей уплате согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ №, ФИО1, обратился в инспекцию с заявлением от ДД.ММ.ГГГГ б/н.

Согласно заявлению налогоплательщик просит рассчитать земельный налог за 2015 год согласно действующей на момент обращения кадастровой стоимости утвержденной на ДД.ММ.ГГГГ Приказом МУГИСО от ДД.ММ.ГГГГ №.

Инспекцией на обращение налогоплательщика подготовлен ответ от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому в налоговых периодах ДД.ММ.ГГГГ годов, подлежала применению кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №–ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории <адрес>.

В городском округе Первоуральск ставки земельного налога установлены Решением Первоуральского городского совета от ДД.ММ.ГГГГ №.

Административный ответчик полагает, что Приказ МУГИСО от ДД.ММ.ГГГГ № не содержит сведений о возможности его применения в соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ, следовательно, обратной силы не имеет.

На основании вышеизложенного просит удовлетворении заявленных требований ФИО3 отказать в полном объеме. Также просил дело рассмотреть в отсутствии представителя МИ ФНС России № по СО /л.д.60-64/.

Суд с учетом мнения представителя административного истца ФИО2, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного ответчика МИ ФНС России № по СО.

Суд, выслушав пояснения представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.218Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

С учетом положений ч.8 ст.226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Согласно частям 9 и 11 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

ФИО3 является собственником следующих земельных участков) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>А,

2) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>

3) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>

4) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>

5) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>

6) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>

7) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>

8) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>

9) земельный участок с кадастровым номером №, расположен по адресу: <адрес>., что подтверждается выписками из единого государственного реестра прав/л.д.37-59/.

Так, в соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Не противоречит указанному положению и подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог отнесен к местным налогам.

В силу пункта 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

По общему правилу, закрепленному в пункте 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма земельного налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Судом установлено, что МИФНС № по <адрес> было сформировано и направлено в адрес ФИО3 налоговое уведомление № с расчетом земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ на все вышеперечисленные земельные участки, общая сумма земельного налога составила 189765 руб. 10 коп./л.д.7/.

Не согласившись с указанным расчетом ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 обратился в МИФНС № по <адрес>, в котором указал, что расчет налога произведен неверно, а именно исходя из кадастровой стоимости, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ, просил произвести перерасчет налога на землю за ДД.ММ.ГГГГ, согласно действующей кадастровой стоимости в ДД.ММ.ГГГГ, также указал, что на сайте Федеральной налоговой службы расчет налога за 2015 год производится, согласно кадастровой стоимости, размещенной на сайте Росреестра/л.д.8, 9,10/.

Письмом № от ДД.ММ.ГГГГ за подписью советника государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класс ФИО5 ФИО3 направлен ответ, согласно которому в ответ на обращение произвести перерасчет налога на землю за ДД.ММ.ГГГГ, указано, что в соответствии с Постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № –ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории <адрес>» утверждена кадастровая стоимость земельных участков, для целей налогообложения начиная с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и составляет 4490154,90 рублей.

По Приказу Министерства по управлению государственным имуществом <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №»Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов отдельных муниципальных образований, расположенных на территории <адрес> вновь утвержденная кадастровая стоимость в сумме 695967, 30 руб. будет применена с ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ/л.д.11/.

Не согласившись с данным письмом, ФИО3 обратился в вышестоящий налоговый орган с обжалованием действий административного ответчика.

Письмом №С от ДД.ММ.ГГГГ, решение МИФНС № оставлено без изменения/л.д.13-18/.

Судом также не усматривается оснований для произведения перерасчета земельного налога ДД.ММ.ГГГГ относительно кадастровой стоимости по следующим основаниям.

Постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории <адрес>» утверждена кадастровая стоимость земельных участков, для целей налогообложения начиная с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п.4 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

На основании положений статей 1, 65, пункта 3 статьи 39.7 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составила 1465154, 24/л.д.37/, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составила 651096,76/л.д.40/, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составила 297325 руб. 35 коп/л.д.43/, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составила 1878383 руб. 96 коп./л.д.45/, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составила 351662,58/л.д.48/, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составила 566739,20/л.д.51/, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составила 593835,60/л.д.54/, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составила 4066712,10/л.д.57/.

В соответствии с Приказом Министерства по управлению муниципальным имуществом <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов, отдельных муниципальных образований, расположенных на территории <адрес>» утверждена кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов отдельных муниципальных образований, расположенных на территории <адрес>, кадастровая стоимость земельного участка с ДД.ММ.ГГГГ составляет 15 841 920,60 руб.

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 указанной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Пунктом 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 Налогового кодекса РФ).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода по общему правилу не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как следует из п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случа, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Судом установлено, что МИФНС № сформировала и направила в адрес ФИО3 налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 189765 руб. 16 коп./л.д.7/.

Судом установлено, что налоговый орган произвел расчет земельного налога за принадлежащее налогоплательщику в 2015 году земельные участки на основании сведений о их кадастровой стоимости.

Кроме того, судом установлено, что кадастровая стоимость земельных участков, применяемая в ДД.ММ.ГГГГ утверждена по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, на основании Постановления <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории <адрес>», которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в <адрес>, которые поставлены на государственный кадастровый учет до ДД.ММ.ГГГГ.

Довод стороны административного истца о том, что для исчисления налога должен применять приказ Министерства по управлению государственным имуществом <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов отдельных муниципальных образований, расположенных на территории <адрес>», не может быть принят во внимание, поскольку утвержденная данным Приказом кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ применяется для исчисления земельного налога с ДД.ММ.ГГГГ, следовательно обратной силы не имеет.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен Кодексом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных этой статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 Кодекса).

В связи с этим заявленные требования ФИО3 не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 227,228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования ФИО3 ФИО9 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании незаконным действий налогового органа, обязании устранить допущенные нарушения – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Свердловском областном суде в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Первоуральский городской суд.

Председательствующий: подпись. Ю.Г. Логунова

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>