Решение № 2А-336/2020 2А-336/2020~М-276/2020 М-276/2020 от 8 июля 2020 г. по делу № 2А-336/2020

Дело № 2а-336/2020

УИД 44RS 0004-01-2020-000426-95


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

09 июля 2020 года г. Мантурово

Мантуровский районный суд Костромской области в составе:

председательствующего судьи Хасаншиной Е.С.,

при секретаре Кудряшовой Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 6 по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 6 по Костромской области обратилась в Мантуровский районный суд Костромской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, налогу на доходы физического лица в размере 12 170 рублей 76 копеек. Свои требования мотивировала тем, что 11 июля 2005 года ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, 12 декабря 2016 года снята с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности. ФИО1 являлась плательщиком страховых взносов, за 4 квартал 2016 года по сроку уплаты 01 января 2017 года ей исчислено:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 3 367 рублей 84 копейки;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации в размере 3 602 рубля 92 копейки.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ, ФИО1 являлась плательщиком налога на доходы физических лиц. Ею в налоговый орган была представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2016 год по сроку уплаты налога 15 июля 2017 года в сумме 6 500 рублей; уменьшено налога по расчету на 1 300 рублей. Сумма к оплате составила 5 200 рублей. До настоящего времени сумма налога не уплачена.

В связи с неуплатой добровольно в установленный срок сумм налогов, в соответствии со статьями 69, 70 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщику были направлены требования об уплате налогов, обязательных платежей от 06 июля 2017 года № 149848, от 20 июля 2017 года № 150498. Требования об уплате налогов не исполнены до настоящего времени, в связи с чем, Инспекция вынуждена обратиться в суд за принудительным взысканием неуплаченных сумм налогов, пеней. В виду больших объемов взыскания задолженности по налогам с физических лиц, инспекция просит восстановить срок на взыскание налога в судебном порядке, считая данные обстоятельства уважительной причиной для восстановления срока.

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 6 по Костромской области в судебное заседание своего представителя не направил, о дате и времени рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом (л.д. 35). Согласно ходатайства, поступившего в адрес суда, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя по доводам, изложенным в иске. Задолженность ФИО1 в размере 12 170 рублей 76 копеек до настоящего времени не погашена (л.д. 38).

Административный ответчик ФИО1. в судебное заседание не явилась, о дате и времени рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом (л.д. 36), ходатайств и заявлений о рассмотрении дела без ее участия в суд не направила.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговое законодательство, в п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ).

Статьей 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В силу п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются в том числе, индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Расчетным периодом признается календарный год (ч. 1 ст. 423 НК РФ).

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, производится самостоятельно (ч. 1 ст. 432 НК РФ).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч. 2 ст. 432 НК РФ).

Частью 5 статьи 432 НК РФ установлено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу таких плательщиков относятся, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, и (или) доход от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации). Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 этого Кодекса (пункт 5 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено и следует из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 28 октября 2019 года, что ФИО1 в период с 11 июля 2005 года по 12 декабря 2016 года осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и обязана была уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, а также налог на доходы физических лиц (л.д. 16-21).

Поскольку ответчик являлась плательщиком страховых взносов, ей были исчислены:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за 4 квартал 2016 год по сроку уплаты 01 января 2017 года в размере 3 367 рублей 84 копейки;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в федеральный фонд ОМС РФ за 4 квартал 2016 год по сроку уплаты 01 января 2017 года в размере 3 602 рубля 92 копейки (л.д. 9).

Также ФИО1 была представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2016 год с исчисленной суммой налога в размере 6 500 рублей по сроку уплаты 15 июля 2017 года (л.д. 22-33).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Исходя из ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени для индивидуальных предпринимателей принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неуплатой налога на доходы физического лица за 2016 год, на имя ФИО1 было сформировано требование № 150498 от 20 июля 2017 года на общую сумму 5 200 рублей со сроком исполнения до 09 августа 2017 года. Данное требование было направлено ФИО1 20 июля 2017 года (л.д. 8, 11).

В связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 4 квартал 2016 год на имя ФИО1 было сформировано требование № 149848 от 06 июля 2017 года на общую сумму 6 970 рублей 76 копеек (3 367 рублей 84 копейки – недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 3 602 рубля 92 копейки – недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование) со сроком исполнения до 07 августа 2017 года. Данное требование было направлено ФИО1 06 июля 2017 (л.д. 9-10, 11).

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам 16 июня 2020 года.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Таким образом, ст. 48 НК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений п.п. 1-3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

В обязанность суда входит проверка соблюдения налоговым органом срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Частью 5 статьи 180 КАС РФ предусмотрено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Начало течения срока определено законодателем именно днем истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов либо днем вынесения определения об отмене судебного приказа.

Из административного искового заявления следует, что налоговый орган не обращался с заявлениями о вынесении судебных приказов о взыскании задолженности в порядке и сроки, предусмотренные ст. 48 НК РФ.

Судом установлено, что исходя из срока подачи настоящего административного заявления – 16 июня 2020 года (л.д. 6) и, исходя из сроков уплаты, определенных требованиями, со дня истечения срока исполнения (до 09 августа 2017 года) самого позднего требования об уплате налога № 150498 от 20 июля 2017 года (л.д. 8), в соответствии со ст. 286 КАС РФ и до момента предъявления административного иска, прошло более шести месяцев, то есть налоговый орган обратился с административным иском в суд с пропуском установленного законом шестимесячного срока.

Ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока мотивировано тем, что препятствием к своевременному обращению в суд явился большой объем взыскания задолженности с физических и юридических лиц.

Суд, рассматривая данное ходатайство, приходит к выводу об отсутствии оснований для его удовлетворения, поскольку причины пропуска срока, на которые ссылается истец, нельзя признать уважительными. Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено.

Причины организационного и административного характера в ИФНС, вызвавшие пропуск срока обращения с административным иском в суд, не могут признаваться уважительными, поскольку не являются исключительными, объективно препятствующими своевременному обращению в суд с иском в целях осуществления возложенных на налоговый орган обязанностей по контролю и надзору в области налогов и сборов. Приведенные истцом доводы расцениваются судом как отсутствие у налогового органа должной организации и планирования работы по претензионно-исковой работе с налогоплательщиками. Кроме того, следует учесть, что налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании налогов и сборов. Других доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 г. N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

На основании изложенного, установив, что на дату обращения с настоящим административным иском в суд, налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание недоимки по налогам и пени в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 6 по Костромской области к ФИО1 о восстановлении пропущенного срока для взыскания и во взыскании задолженности в сумме 12 170 рублей 76 копеек, а именно:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 3 367 рублей 84 копейки;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемым в федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации в размере 3 602 рубля 92 копейки;

- по налогу на доходы физических лиц в размере 5 200 рублей – отказать.

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Мантуровский районный суд Костромской области в течение одного месяца со дня его провозглашения.

Председательствующий Е.С. Хасаншина