Апелляционное определение № 33А-1945/2026 от 3 февраля 2026 г.

УИД 61RS0031-01-2025-001484-92

Судья Пивоварова Н.А. Дело № 33а-1945/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

04 февраля 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Журба О.В.,

судей: Лазаревой М.И., Кулинича А.П.,

при секретаре Паламарчук Ю.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области на решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 29 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Лазаревой М.И., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области (далее также – налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика.

В адрес ФИО1 направлялось требование от 13 июля 2023 года № 131982 на сумму 50183 руб. 32 коп. об уплате задолженности, в котором сообщалось о наличии у него задолженности по налогам и пене.

По данным ЕНС, на 30 апреля 2025 года у административного ответчика сформировалась задолженность по налогам и пене, подлежащая принудительному взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, в общей сумме 11 437,12 руб.

В связи с тем, что образовавшаяся задолженность ФИО1 не была погашена, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

29 мая 2025 года мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пене в общей сумме 11437,12 руб. Определением мирового судьи от 02 июля 2025 года указанный судебный приказ отменен на основании возражений, поступивших от должника ФИО1

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогам и пене в общей сумме 11437,12 руб., в том числе по земельному налогу за 2023 год – 725 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 год – 1438 руб., пене в размере 9274,12 руб.

Решением Егорлыкского районного суда Ростовской области от 29 октября 2025 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области удовлетворены частично.

Суд взыскал с ФИО1 задолженность по обязательным платежам в общей сумме 4120,29 руб., в том числе по земельному налогу за 2023 год – 725 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 год – 1438 руб., пене – 1957,29 руб. В остальной части административный иск оставлен без удовлетворения.

Этим же решением с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4 000 руб.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области, считая решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 29 октября 2025 года незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что вывод суда первой инстанции об исключении из совокупной обязанности по ЕНС для исчисления пени недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год в связи с ее погашением в рамках исполнительного производства, является неправильным, противоречит положениям пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению подателя жалобы, согласно положениям указанной статьи Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНС, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением установленной законом последовательности.

Исключение составляют только налогоплательщики, находящиеся в процедуре банкротства. В этом случае распределение единого налогового платежа осуществляется в соответствии с соблюдением очередности погашения требований кредиторов, установленной ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Других исключений в определении принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого платежа, ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит.

Податель жалобы указывает на то, что инспекцией законно и обоснованно распределены поступившие от налогоплательщика денежные суммы в порядке очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно в счет погашения задолженностей, начиная с более ранней даты возникновения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились, уполномоченных представителей не направили, о причинах неявки не сообщили, об отложении судебного заседания не ходатайствовали. Дело в их отсутствие рассмотрено судебной коллегией в порядке ст. 150 КАС РФ.

Изучив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу о наличии в данном административном деле оснований, предусмотренных положениями статьи 310 КАС РФ, для изменения решения суда первой инстанции.

В силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Принимая решение об удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области в части, суд первой инстанции исходил из того, что ФИО1 не исполнена установленная законом обязанность по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год, что привело к образованию соответствующей задолженности, которая подлежит взысканию с налогоплательщика, равно как и пени, на нее начисленные. Отказывая в удовлетворении требований о взыскании пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год за период с 06.02.2024 по 30.04.2025, суд исходил из того, что указанная недоимка была взыскана судебным приказом, на основании которого возбуждено исполнительное производство, оконченное фактическим исполнением в 2022 году, следовательно, задолженность погашена и оснований для начисления пени не имеется.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2023 год по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Из пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьями 399, 400, 401, 403, 405, 406, 408, 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 403 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год. Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, имеющихся у органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя из положений пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика и обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно представленным регистрирующими органами сведениям, за ФИО1 зарегистрированы объекты налогообложения: земельный участок, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 700 кв. м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 01 января 2000 года; земельный участок, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 546 кв. м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, юго-восточная сторона, дата регистрации права 01 февраля 2008 года; жилой дом, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 139,3 кв. м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 01 января 2000 года; иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 402,1 кв. м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, окраина юго-восточная, дата регистрации права 14 октября 2005 года (л.д. 15).

Административному ответчику налоговым органом исчислены земельный налог за 2023 год в размере 725 рублей, налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1438 рублей и направлено налоговое уведомление № 139905011 от 24 июля 2024 года, сроком уплаты до 02 декабря 2024 года (л.д.26).

Однако в установленный законом срок указанные налоги ФИО1 уплачены не были.

Принимая во внимание, что доказательств уплаты земельного налога за 2023 год в размере 725 рублей, налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1438 рублей ФИО1 не представлено, установленный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок взыскания указанной недоимки налоговым органом не пропущен, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о взыскании данной задолженности с налогоплательщика.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции в части размера взысканной с ФИО1 пени в связи со следующим.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

По правилам пункта 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Исходя из пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 части 7 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

При этом в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (пункт 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Исходя из пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В связи с утратой силы статьи 71 Налогового кодекса Российской Федерации инспекция более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 3, 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с абзацем 1 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01 января 2023 года) пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В силу положений абзаца 1 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01 января 2023 года) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки (пункт 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

С учетом изложенного обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Указанные выводы согласуются с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Приведенные положения свидетельствуют о том, что с учетом производного характера пеней вопрос о наличии оснований для их взыскания не может быть разрешен без установления того обстоятельства, что налоговым органом не утрачено право на взыскание самих сумм недоимок, на которые такие пени начислены.

Обращаясь в суд с настоящим административным иском, административный истец просил суд взыскать начисленные на совокупную обязанность налогоплательщика пени в размере 9297 рублей 41 копейка за период с 06 февраля 2024 года по 30 апреля 2025 года.

Из материалов дела следует, что ФИО1, ИНН ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА в период с 05 мая 2000 года по 31 августа 2020 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 16 октября 2025 года (л.д.66-69).

Согласно информационному письму Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области от 16 октября 2025 года № 03-21/19726@, отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) ФИО1 за период с 06 февраля 2024 года по 28 ноября 2024 года составляло 33471 рубль 75 копеек, в том числе:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, сроком уплаты до 15 сентября 2020 года, в размере 21632 рубля;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2020 год, сроком уплаты до 15 сентября 2020 года, в размере 5617 рублей 33 копейки;

налог на имущество физических лиц в сумме 4047 рублей 42 копейки, в том числе за 2020 год 984 рубля и 307 рублей 42 копейки, сроком уплаты до 01 декабря 2021 года; за 2021 год 984 рубля и 375 рублей, сроком уплаты до 01 декабря 2022 года; за 2022 год 984 рубля и 413 рублей, сроком уплаты до 01 декабря 2023 года;

земельный налог в сумме 2175 рублей, в том числе за 2020 год 383 рубля и 342 рубля, сроком уплаты до 01 декабря 2021 года; за 2021 год 342 рубля и 383 рубля, сроком уплаты до 01 декабря 2022 года; за 2022 год 383 рубля и 342 рубля, сроком уплаты до 01 декабря 2023 года.

28 ноября 2024 года на ЕНС налогоплательщика поступили денежные средства в размере 2163 рубля, которые были зачтены налоговым органом в счет погашения недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2020 год, в связи с чем, отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 в период с 29 ноября 2024 года по 02 декабря 2024 года составляло 31308 рублей 75 копеек, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 21632 рубля; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2020 год в размере 3454 рубля 33 копейки (5617,33 руб. – 2163 руб.); налог на имущество физических лиц в общей сумме 4047 рублей 42 копейки, земельный налог с физических лиц в общей сумме 2175 рублей.

В период с 03 декабря 2024 года по 13 января 2025 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 33471 рубль 75 копеек, включало в себя:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 21632 рубля;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2020 год в размере 3454 рубля 33 копейки;

налог на имущество физических лиц в сумме 5485 рублей 42 копейки, в том числе за 2020 год 984 рубля и 307 рублей 42 копейки, сроком уплаты до 01 декабря 2021 года; за 2021 год 984 рубля и 375 рублей, сроком уплаты до 01 декабря 2022 года; за 2022 год 984 рубля и 413 рублей, сроком уплаты до 01 декабря 2023 года; за 2023 год 984 рубля и 454 рубля, сроком уплаты до 02 декабря 2024 года;

земельный налог в сумме 2900 рублей, в том числе за 2020 год 383 рубля и 342 рубля, сроком уплаты до 01 декабря 2021 года; за 2021 год 342 рубля и 383 рубля, сроком уплаты до 01 декабря 2022 года; за 2022 год 383 рубля и 342 рубля, сроком уплаты до 01 декабря 2023 года; за 2023 год 383 рубля и 342 рубля, сроком уплаты до 02 декабря 2024 года.

13 января 2025 года на ЕНС налогоплательщика поступили денежные средства в сумме 156 рублей, которые были зачтены налоговым органом в счет погашения недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2020 год, в связи с чем, отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 в период с 14 января 2025 года по 30 апреля 2025 года составляло 33315 рублей 75 копеек, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 21632 рубля; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2020 год в размере 3298 рублей 33 копейки (3454,33 руб. – 156 руб.); налог на имущество физических лиц в размере 5485 рублей 42 копейки; земельный налог с физических лиц в размере 2900 рублей (л.д.57-65).

Из материалов дела также следует, что судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Целинского судебного района, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 1 Целинского судебного района, по делу № 2а-1-276/2021 от 04 марта 2021 года с налогоплательщика взыскана задолженность по обязательным платежам в размере 27350 рублей 91 копейка, в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, сроком уплаты до 15 сентября 2020 года в размере 21632 рубля, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год, сроком уплаты до 15 сентября 2020 года в размере 5617 рублей 33 копейки, а также пени (л.д.96-134).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Целинского РОСП от 17 мая 2021 года на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 1 Целинского судебного района Ростовской области № 2а-1-276/2021 от 04 марта 2021 года в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство № 21984/21/61080-ИП на предмет взыскания налогов на общую сумму 27350 рублей 91 копейка (л.д.86-88).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Целинского РОСП от 19 октября 2022 года исполнительное производство № 21984/21/61080-ИП о взыскании с административного ответчика задолженности по обязательным платежам, окончено по причине фактического исполнения требований исполнительного документа в полном объеме (л.д.171).

Следовательно, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 21632 рубля и недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2020 год в размере 5617 рублей 33 копейки, взысканная судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Целинского судебного района Ростовской области № 2а-1-276/2021 от 04 марта 2021 года, погашена налогоплательщиком принудительно в рамках исполнительного производства № 21984/21/61080-ИП и по состоянию на 19 октября 2022 года отсутствовала.

Установив, что в совокупную обязанность для начисления пени за период с 06 февраля 2024 года по 30 апреля 2025 года налоговым органом была включена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год, которая на дату начисления пени отсутствовала, суд первой инстанции пришел к верному выводу об исключении данной недоимки из совокупной обязанности, поскольку основанием для прекращения начисления пени является уплата налога.

Вместе с тем, судом первой инстанции правильно указано, что поступившие в ходе исполнительного производства денежные средства в счет погашения задолженности по судебному акту (судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 Целинского судебного района Ростовской области № 2а-1-276/2021 от 04 марта 2021 года) не могли быть отнесены в счет погашения иных сумм.

Из материалов дела также следует, что включенная налоговым органом в совокупную обязанность для начисления пени за период с 06 февраля 2024 года по 30 апреля 2025 года недоимка по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2020-2022 г.г. взыскана решением Егорлыкского районного суда Ростовской области от 18 марта 2025 года по делу № 2а-282/2025 (л.д. 172-175).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Целинского РОСП от 18 сентября 2025 года на основании исполнительного листа № 048449891 от 07 мая 2025 года, выданного Егорлыкским районным судом Ростовской области по делу № 2а-282/2025, в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство № 175617/25/61080-ИП, предмет исполнения: взыскание налогов на общую сумму 27910 рублей 49 копеек, которое до настоящего времени находится на исполнении, следовательно, право на их взыскание налоговым органом не утрачено (л.д.90-92).

При таких обстоятельствах, установив, что право на взыскание недоимки по имущественным налогам за 2020-2022 годы налоговым органом не утрачено, суд первой инстанции пришел к верному выводу о правомерном ее включении в совокупную обязанность по ЕНС для начисления пени.

Вместе с тем, судебная коллегия не соглашается с произведенным судом первой инстанции расчетом пени, подлежащей взысканию с налогоплательщика, поскольку, производя расчет пени за период с 06.02.2024 по 30.04.2025, судом не были учтены денежные средства, поступившие на ЕНС налогоплательщика, 28 ноября 2024 года - 2163 рубля и 13 января 2025 года – 156 рублей, на которые совокупная обязанность по ЕНС для начисления пени подлежит уменьшению.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, расчет пени, подлежащей взысканию с налогоплательщика, является следующим.

06.02.2024 – 28.07.2024: 6222,42 руб. (налог на имущество физических лиц за 2020-2022 г.г. в сумме 4047 рублей 42 копейки+ земельный налог за 2020-2022 г.г. в сумме 2175 рублей) х 174 х 16% : 300 = 577,44 руб.

29.07.2024 – 15.09.2024: 6222,42 руб. х 49 х 18% : 300 = 182,94 руб.

16.09.2024 – 27.10.2024: 6222,42 руб. х 42 х 19% : 300 = 165,52 руб.

28.10.2024 – 28.11.2024: 6222,42 руб. х 32 х 21% : 300 = 139,38 руб.

29.11.2024 – 02.12.2024: 4059,42 руб. (6222,42 руб. – поступившие на ЕНС 2163 рубля) х 4 х 21% : 300 = 11,37 руб.

03.12.2024 – 31.12.2024: 6222,42 руб. (4059,42 руб.+ земельный налог за 2023 год в сумме 725 руб. + налог на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 1438 руб.) х 29 х 21% : 300 = 126,32 руб.

01.01.2025 – 13.01.2025: 6222,42 руб. х 13 х 21% : 300 = 56,62 руб.

14.01.2025 – 30.04.2025: 6066,42 руб. (4059,42 руб.+ земельный налог за 2023 год в сумме 725 руб. + налог на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 1438 руб. – поступившие на ЕНС 156 руб.) х 107 х 21% : 300 = 454,37 руб.

Таким образом, с налогоплательщика подлежала взысканию пеня за период с 06.02.2024 по 30.04.2025 в сумме 1713,96 руб. Следовательно, общая сумма задолженности по налогам и пене, подлежащая взысканию с ФИО1, составляет 3876,96 рублей.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции, проанализировав обстоятельства дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, полагает, что изложенные в решении выводы суда первой инстанции, касающиеся взыскания пени в указанном судом размере, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и противоречат требованиям закона, в связи с чем решение подлежит изменению на основании пунктов 3 и 4 части 2 статьи 310 КАС РФ в части размера пени и общей суммы подлежащей взысканию с ФИО1 задолженности по обязательным платежам.

В остальной части решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 29 октября 2025 года подлежит оставлению без изменения, как постановленное в соответствии с нормами материального и процессуального права.

Согласно части 1 статьи 114 КАС Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Учитывая вывод судебной коллегии о частичном удовлетворении заявленных административным истцом требований, а также то, что налоговая инспекция от уплаты государственной пошлины при подаче административного искового заявления освобождена, с административного ответчика ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 29 октября 2025 года изменить в части размера взысканной с ФИО1 пени и общей суммы задолженности по обязательным платежам.

Взыскать с ФИО1 пеню за период с 06.02.2024 по 30.04.2025 в сумме 1713,96 руб., всего взыскать задолженность по налогам и пене - 3876,96 рублей.

В остальной решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 29 октября 2025 года оставить без изменения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий О.В. Журба

Судьи М.И. Лазарева

А.П. Кулинич

Мотивированное апелляционное определение составлено 09 февраля 2026 года.