Решение № 2А-452/2017 2А-452/2017~М-363/2017 М-363/2017 от 23 мая 2017 г. по делу № 2А-452/2017

дело № 2а-452/17


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 мая 2017 года г. Орёл

Железнодорожный районный суд г. Орла в составе

председательствующего судьи Авраменко О.В.

при секретаре Касьян В.С.,

рассмотрев в помещении суда административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по <адрес> о признании незаконным требования об уплате налогов,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по <адрес> о признании незаконным требования об уплате налогов.

В обоснование, заявленного требования указала, что ИФНС России по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ выставлено требование об уплате земельного налога, а также налога на имущество физических лиц и пеней в сумме -- руб., а том числе по налогам -- руб. Указанное требование основано на информации, содержавшейся в Едином государственном реестре прав на объекты недвижимости, в связи с регистрацией на имя заявителя права общей долевой собственности на автозаправочную станцию и земельный участок в размере ? доли, расположенный по адресу: <адрес>. Право собственности было зарегистрировано на основании заочного решения Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ Вместе с тем указанное заочное решение было отменено определением Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ В последующем определением Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ было утверждено мировое соглашение, в соответствии с которым право собственности на вышеуказанные объекты недвижимости оставлено за иным лицом. Таким образом, ФИО1 не принадлежали в долевой собственности объекты недвижимости, а именно автозаправочная станция и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>. По данному факту она обращалась в ИФНС России по <адрес>, однако согласно ответу налогового органа была учтена в качестве владельца земельного участка с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, был начислен соответствующий налог.

Просит признать незаконным требование ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налогов.

В судебное заседание ФИО1 не явилась, предоставила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Административный ответчик, представитель ИФНС России по <адрес>, действующий на основании доверенности ФИО4, возражая относительно заявленных требований суду пояснил, что суммы земельного налога и налога на имущество физических лиц, были исчислены правомерно налоговым органом на основании сведений, представленным органом, осуществляющим регистрацию объектов недвижимости. ФИО1 обратилась в суд с иском к ФИО5 о разделе совместно нажитого имущества. По результатам данного обращение было вынесено заочное решение от ДД.ММ.ГГГГ, в котором суд выделил ФИО1, признав право собственности на выделяемое имущество, в том числе ? долю совместно нажитого земельного участка и объектов недвижимости, на которые в последующем будут начислены налоги. В данном случае произошло не приобретение права собственности, а выдел доли одного из собственников из совместной собственности. В последующем заочное решение было отменено определением Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, суд отменил не факт наличия права собственности ФИО1 в отношении спорных объектов, а факт выдела доли ФИО1 из совместной собственности. Собственники имущества остались те же, изменился вид общей собственности с долевой на совместную. Таким образом, в данном случае определение Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ не внесло изменения в порядок определения налогооблагаемой базы по земельному налогу и налогу на имущество для ФИО1 Кроме того, определение Советского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ утвердило мировое соглашение между ФИО1 и ФИО5, согласно которому спорные объекты недвижимости передавались в собственность ФИО5 Однако в соответствии с учетными данными, представляемыми согласно п. 4 ст. 85 НК РФ и содержащимися в информационном ресурсе Инспекции, ФИО1 числилась в качестве собственника спорных объектов недвижимости до ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, для прекращения права собственности ФИО1 и возникновения права собственности ФИО5 необходимо, во-первых, правоустанавливающий акт: в данном случае Определение Советского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ об утверждении мировое соглашение, а во-вторых, внесение соответствующей записи в ЕГРП. Внесение соответствующей записи и прекращение права собственности ФИО1 согласно учетным данным произошли только в 2016 году. Инспекцией ФНС России по <адрес> были правомерно начислены налог на имущество и земельный налог на основании сведений, представленных органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Указанные налогоплательщиком судебные акты не повлияли существенным образом на формирование налоговой базы за 2015 год по спорным объектам недвижимости. Просит отказать в удовлетворении требований ФИО1 в полном объеме.

Суд, выслушав представителя ИФНС России по <адрес>, изучив материалы дела, приходит к следующему.

На основании п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как следует из положений ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не установлено Налоговым Кодексом РФ.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли является земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

При этом п. 2 ст. 389 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда земельные участки не являются объектами налогообложения, который расширительному толкованию не подлежит.

В силу п. 2 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Согласно п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые. органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно п. 2. ст. 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ.

На основании п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Как установлено статьей 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ и иных обязательных платежей.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 457 «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии» Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - государственная регистрация прав на недвижимое имущество), по оказанию государственных услуг в сфере осуществления государственного кадастрового учета недвижимого имущества, землеустройства, государственного мониторинга земель, геодезии и картографии, навигационного обеспечения транспортного комплекса (кроме вопросов аэронавигационного обслуживания пользователей воздушного пространства Российской Федерации), а также функции по государственной кадастровой оценке, осуществлению федерального государственного надзора в области геодезии и картографии, государственного земельного надзора, государственного надзора за деятельностью саморегулируемых организаций кадастровых инженеров, национального объединения саморегулируемых организаций кадастровых инженеров, надзора за деятельностью саморегулируемых организаций оценщиков, контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством РФ, налоговый орган правом или обязанностью самостоятельного определения и установления права собственности и иного вещного права в отношении земельных участков не наделен.

В порядке п. 4 ст. 397 НК РФ и п. 2 ст. 409 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог и налог на имущество на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Согласно п. 1 ст. 38 СК РФ раздел общего имущества супругов может быть произведен как в период брака, так и после его расторжения по требованию любого из супругов, а также в случае заявления кредитором требования о разделе общего имущества супругов для обращения взыскания на долю одного из супругов в общем имуществе супругов.

Согласно п. 2 ст. 244 ГК РФ имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 3 и 5 ст. 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ) является единственным доказательством признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество.

Государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество.

Аналогичные нормы были предусмотрены положениями действующей до ДД.ММ.ГГГГ ст. 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Таким образом, плательщиком земельного налога, а также налога на имущество является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий объект недвижимости.

Обязанность уплачивать налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на соответствующий объект, то есть внесения записи в реестр.

При этом прекращением государственной регистрации прав собственности на земельный участок или объект недвижимого имущества является день внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр прав.

Судом установлено, что ФИО1 обратилась в суд с иском к ФИО5 о разделе совместно нажитого имущества.

Заочным решением Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ иск ФИО1 удовлетворен. ФИО1 выделено и за ней признано право собственности на выделяемое имущество, в том числе на ? долю земельного участка, АЗС, нежилого двухэтажного помещения, расположенных по адресу: <адрес>.

Определением Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. заочное решение Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. по гражданскому делу по иску ФИО1 к ФИО5 о разделе совместно нажитого имущества отменено.

Определением Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. утверждено мировое соглашение, заключенное между ФИО1 и ФИО5, согласно которому в собственность ФИО5 передано имущество, в том числе земельный участок площадью 423,8 кв.м., АЗС, нежилое двухэтажное помещение площадью 734 кв.м., расположенные по адресу: <адрес>.

Как следует из материалов дела, согласно сведений, поступивших в Инспекцию от Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес> ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ. на праве собственности принадлежит ? доля земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> указанием даты регистрации прекращения владения - ДД.ММ.ГГГГ.

На основании указанных сведений налоговым органом ФИО1 исчислен земельный налог за 2015 год в сумме -- руб. и ДД.ММ.ГГГГ. сформировано налоговое уведомление №.

В соответствии с указанным уведомлением ФИО1 также произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 59 руб. При этом в качестве объекта обложения налогом указана квартира, расположенная по адресу: <адрес>.

При этом, начисление ФИО1 налога на имущество, выполнено Инспекцией за ДД.ММ.ГГГГ с учетом применения соответствующего коэффициента согласно положений п. 5 ст. 408 НК РФ, исходя из информации, поступившей из регистрирующего органа о фактическом владении квартирой в 2015 году.

Исчисление налога на имущество физических лиц за 2015 год в отношении автозаправочной станции налоговым органом не производилось, в связи с чем, довод на неправомерное начисление налога на данный объект недвижимости, является несостоятельным.

Согласно п.1 ст. 397 НК РФ и п.1 ст. 409 НК РФ земельный налог и налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 45 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 45 НК РФ, со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В случае если налогоплательщик в установленный срок не уплатил соответствующую сумму налога, ему в соответствии со статьей 69 НК РФ направляется требование об уплате налога, пени, штрафа.

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, содержит также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Неуплата ФИО1 земельного налога и налога на имущество физических лиц в срок до 01.12.2016г. послужила основанием для выставления в адрес заявителя оспариваемого требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Требование об уплате налогов, пени, штрафов, процентов может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пени, штрафов, процентов, либо недостатки в его оформлении не позволяют в ходе рассмотрения спора установить наличие у налогоплательщика обязанности по уплате налогов и пеней, что подтверждается разъяснениями, содержащимися в пункте 52 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Из материалов дела следует, что оспариваемое требование содержит сведения о размере недоимки по налогам, о видах налогов, указанные в требовании № суммы налогов и пени соответствуют фактической обязанности заявителя по их уплате.

Право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения возникает у физического лица с момента государственной регистрации земельного участка, что следует из п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 2 Федерального закона №122-ФЗ (в гедакции, действовавшей в рассматриваемом периоде).

Государственная регистрация права осуществляется посредством внесения з аписи о соответствующем праве в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Реестр).

Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Реестр.

Вопросы государственной регистрации прав (статья 9 Федерального закона № 122-ФЗ в соответствующей редакции) в отношении конкретных объектов недвижимого имущества относятся к компетенции территориальных органов Росреестра, и решение о государственной регистрации, о приостановлении государственной регистрации или отказе в государственной регистрации прав, об исправлении технической ошибки принимается в каждом конкретном случае государственным регистратором самостоятельно по результатам правовой экспертизы представленных документов (статьи 13, 17 Федерального закона №122-ФЗ).

Таким образом, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Реестре указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок, являющийся объектом налогообложения. Данный вывод подтверждается Постановлением Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», а также Постановлением Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №.

Учитывая, что по информации, предоставленной Управлением федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес>, ФИО1 в 2015 году на праве собственности принадлежали ? доля земельного участка, расположенного по адресу <адрес>, а также квартира, расположенная по адресу <адрес>, ИФНС правомерно произвела начисление заявителю земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2015 год.

Таким образом, суд приходит к выводу, что требования ФИО1 основаны на неверном толковании норм закона, в связи с чем, требования ФИО1 о признании незаконным требования об уплате налогов удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России по <адрес> о признании незаконным требования об уплате налогов отказать.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Железнодорожный районный суд <адрес>.

Мотивированный текст решения будет изготовлен 29 мая 2017 года.

Судья О.В. Авраменко.