Решение № 2А-3359/2024 2А-378/2025 2А-378/2025(2А-3359/2024;)~М-3057/2024 М-3057/2024 от 28 января 2025 г. по делу № 2А-3359/2024

Дело № 2а-378/2025

УИД 37RS0010-01-2024-005266-46


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 января 2025 г. г. Иваново

Ленинский районный суд г. Иваново в составе председательствующего по делу судьи Уенковой О.Г., при ведении протокола помощником судьи Башариной П.О.,

без участия сторон,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Ленинского районного суда города Иваново административное дело

по административному исковому заявлению Управления федеральной налоговой службы по Иваново к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Ивановской области обратилось в суд с вышеуказанным административным иском, в котором, с учетом заявления об отказе от иска в части, просило взыскать с ФИО1 280265,06 рублей, а именно:

- недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 1335 руб., в том числе:

За 2017 год в размере 52 руб.;

За 2018 год в размере 190 руб.;

За 2019 год в размере 209 руб.;

За 2020 год в размере 230 руб.;

За 2021 год в размере 253 руб. и 401 руб.

- недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 182509,29 руб. за 2021 год;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 3250 руб. за 2021 год;

- штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 19825 руб. за 2021 год;

- неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 19825 руб. за 2021 год;

- недоимку по пени по состоянию на 01.01.2023 в размере 6652,45 руб.;

- недоимку по пени с совокупной задолженности за период с 16.07.2022 по 06.07.2024 в размере 46868,32 руб.

Требования обоснованы тем, что в спорный период административному ответчику ФИО1 принадлежали на праве собственности:

- квартира, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенная по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>;

- квартира, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенная по адресу: <адрес>.

Данные сведения отражены в налоговых уведомлениях №59665799 от 05.09.2018, №47355828 от 25.07.2019, №31352765 от 03.08.2020, №28894589 от 01.09.2021, № 9601481 от 01.09.2022, №84455700 от 15.08.2023, № 9450646 от 01.09.2022, №84409485 от 15.08.2023.

В установленные законодательством сроки налоги не уплачены.

Взыскание задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 278.00 руб. обеспечено судебным приказом от 01.02.2024 №2а-98/2024, исполнительное производство по которому окончено фактом оплаты 30.05.2024. Денежные средства в размере 10498.00 руб. поступили на ЕНС 27.05.2024.

В соответствии со ст. 69,70 НК РФ, налогоплательщику были направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа: от 04.07.2019 № 7147 - срок исполнения установлен до 01.11.2019; от 26.06.2020 № 8567 - срок исполнения установлен до 24.11.2020; от 15.06.2021 № 2987 - срок исполнения установлен до 15.11.2021; от 31,05.2022 № 2477 - срок исполнения установлен до 22.11.2022; от 14.12.2022 № 77898 - срок исполнения установлен до 17.01.2023.

Кроме того, 22.08.2022 ФИО1 была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по телекоммуникационным каналам связи с ЭП.

По данным налоговой декларации налогоплательщиком заявлен доход от продажи недвижимого имущества, а именно 1/2 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес> в размере 2050000 руб.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации заявлен имущественный налоговый вычет в размере 500000 руб. Налоговая база составила 1550000 руб.

Кроме того, ФИО1 заявлен имущественный налоговый вычет при приобретении объекта недвижимого имущества, а именно квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, <адрес>. Вычет заявлен в размере 1680000 руб. Сумма документально подтвержденных расходов на приобретение объекта недвижимости, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период 2021 года по данным налоговой декларации составила 1550000 руб.

К налоговой декларации представлены следующие документы: договор уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве многоквартирного жилого <адрес> от 25,09.2014, расписка о получении денежных средств продавцом в размере 1680000 руб.

Условие предоставления физическому лицу имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ ФИО1 не выполнено, право на получение имущественного налогового вычета в размере 1680000 рублей отсутствует.

Согласно информационного ресурса у ФИО1 отсутствует право собственности на данный объект.

Налогоплательщиком представлен договор купли-продажи от 16.12.2021 квартиры по адресу <...> в соответствии с которым стоимость объекта 1/2 доли в праве общей собственности составляет 2 025 000 рублей, что соответствует данным информационного ресурса. Сумма дохода завышена на 25000 руб.

Нарушение п.3 ст.210 НК РФ - занижена налоговая база по НДФЛ за 2021 год на 1 525 000 рублей 00 копейки. Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются налоговой декларацией. Исходя из вышеизложенного, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составит 198250 руб.(1 525 000 руб., X 13 %).

В соответствии п.п.2 п.1 ст. 228, п.1 ст.229 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2021 год срок представления декларации установлен не позднее 04.05.2022, налоговая декларация представлена в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи с ЭП 22.08.2022.

Период просрочки по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год составил три полных месяца и один неполный месяц. В результате нарушены подпункт 4 пункта 1 статьи 23, пункт 6 статьи 80, подпункт 2 пункта 1 статьи 228, пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки составлен Акт налоговой проверки № 654 от 18.10.2022 и 18.11.2022 вынесено Решение №505 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения начислены и предъявлены к уплате: налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 198250.00 руб., штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 19825.00 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 19825.00 руб., пени за период с 16.07.2022 по 18.11,2022 в размере 6548.85 руб.

Уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год представлена ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП 06.06.2024 Согласно декларации сумма налога к уплате составляет 201500.00 руб. С учетом ранее начисленной по камеральной проверке сумме налога в размере 198500.00 руб., по декларации налог начислен по сроку уплаты 15.07.2022 в размере 3250.00 руб.

В установленный законодательством срок налог не уплачен.

В ходе исполнительного производства, возбужденного на основании судебного приказа от 01.09.2023 № 2а-1508/2023, от службы судебных приставов поступили денежные средства, которые зачтены в погашение недоимки по налогу на доходы физических лиц.

За налоговый период 2017-2023 гг. в срок, установленный законодательством, налогоплательщик вышеуказанные налоги не уплатил.

В соответствии со ст. 57, 75 НК РФ за просрочку уплаты указанных налогов ФИО1 начислены пени.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование об уплате недоимки по налогам и пени №833 от 16.05.2023 со сроком исполнения до 15.06.2023.

До настоящего времени сумма долга в бюджет не поступила.

На момент рассмотрения настоящего дела сумма долга в бюджет не поступила.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Ивановской области уведомленный о дате, времени и месте рассмотрения дела в установленном законом порядке не явился, направил ходатайство о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1, уведомленный о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке, в суд не явился, с заявлениями и ходатайствами не обращался, в связи с чем, с учетом его уведомления о месте и времени судебного заседания, суд рассматривает дело в его отсутствие.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан оплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 на праве собственности в спорный период принадлежало следующее имущество:

- квартира, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенная по адресу: <адрес>, <адрес>,, <адрес>;

- квартира, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенная по адресу: <адрес>.

На указанное имущество Управлением был исчислен имущественный налог за 2017-2021 гг. со сроком исполнения, о чем в адрес ФИО1 налоговым органом были направлены налоговые уведомления №59665799 от 05.09.2018, №47355828 от 25.07.2019, №31352765 от 03.08.2020, №28894589 от 01.09.2021, № 9601481 от 01.09.2022, №84455700 от 15.08.2023, № 9450646 от 01.09.2022, №84409485 от 15.08.2023.

В связи с неуплатой недоимки по имущественному налогу за спорный период налоговым органом в адрес ФИО1 направлены требования от 04.07.2019 № 7147 - срок исполнения установлен до 01.11.2019; от 26.06.2020 № 8567 - срок исполнения установлен до 24.11.2020; от 15.06.2021 № 2987-срок исполнения установлен до 15.11.2021; от 31,05.2022 № 2477 - срок исполнения установлен до 22.11.2022; от 14.12.2022 № 77898 - срок исполнения установлен до 17.01.2023.

Взыскание задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 278.00 руб. обеспечено судебным приказом от 01.02.2024 №2а-98/2024, исполнительное производство по которому окончено фактом оплаты 30.05.2024г. Денежные средства в размере 10498.00 руб. поступили на ЕНС 27.05.2024.

Кроме того, судом установлено и не оспорено, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

22.08.2022 ФИО1 была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по телекоммуникационным каналам связи с ЭП.

По данным налоговой декларации налогоплательщиком заявлен доход от продажи недвижимого имущества, а именно 1/2 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес> в размере 2050000 руб.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ заявлен имущественный налоговый вычет в размере 500000 руб. Налоговая база составила 1550000 руб.

Кроме того, ФИО1 заявлен имущественный налоговый вычет при приобретении объекта недвижимого имущества, а именно квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, <адрес>. Вычет заявлен в размере 1680000 руб. Сумма документально подтвержденных расходов на приобретение объекта недвижимости, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период 2021 года по данным налоговой декларации составила 1550000 руб.

К налоговой декларации представлены следующие документы: договор уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве многоквартирного жилого <адрес> от 25,09.2014, расписка о получении денежных средств продавцом в размере 1680000 руб.

Согласно пп. 6 п. 3 ст.220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства подписанный сторонами, - при приобретении прав на квартиру, комнату или долю (доли) в них в строящемся доме. Передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщиком не предоставлен.

Таким образом, условие предоставления физическому лицу имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 6 п. 3 ст. 220 Кодекса не выполнено, право на получение имущественного налогового вычета в размере 1680000 рублей отсутствует.

Согласно сведениям из выписки ЕГРН у ФИО1 отсутствует право собственности на данный объект недвижимости.

Налогоплательщиком представлен договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ квартиры по адресу <адрес>, пр-кт Шереметевский, <адрес> соответствии с которым стоимость объекта 1/2 доли в праве общей собственности составляет 2 025 000 рублей, что соответствует данным информационного ресурса. Сумма дохода завышена на 25000 руб.

Нарушение п.3 ст.210 НК РФ - занижена налоговая база по НДФЛ за 2021 год на 1 525 000 рублей 00 копейки. Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются налоговой декларацией. Исходя из вышеизложенного, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составит 198250 руб.(1 525 000 руб., X 13 %).

Согласно п.4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. На день вынесения решения у налогоплательщика отсутствует переплата по налогу.

В соответствии п.п.2 п.1 ст. 228, п.1 ст.229 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2021 год срок представления декларации установлен не позднее 04.05.2022, налоговая декларация представлена в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи с ЭП 22.08.2022.

Период просрочки по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год составил три полных месяца и один неполный месяц. В результате нарушены подпункт 4 пункта 1 статьи 23, пункт 6 статьи 80, подпункт 2 пункта 1 статьи 228, пункт 1 статьи 229 НК РФ.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп.2 п. 1 и п. 3 статьи 228, п. 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки № 654 от 18.10.2022 и 18.11.2022 вынесено решение №505 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения начислены и предъявлены к уплате: налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 198250.00 руб., штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 19825.00 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 19825.00 руб., пени за период с 16.07.2022 по 18.11.2022 в размере 6548.85 руб.

Уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год представлена ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП 06.06.2024 Согласно декларации сумма налога к уплате составляет 201500.00 руб. С учетом ранее начисленной по камеральной проверке сумме налога в размере 198500.00 руб., по декларации налог начислен по сроку уплаты 15.07.2022 в размере 3250.00 руб.

В установленный законодательством срок налог не уплачен.

В ходе исполнительного производства, возбужденного на основании судебного приказа от 01.09.2023 №2а-1508/2023, от службы судебных приставов поступили денежные средства, которые зачтены в погашение недоимки по налогу на доходы физических лиц.

Однако в установленный срок требование налоговой службы административным ответчиком исполнено не было.

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ в личном кабинете налогоплательщика было размещено требование об уплате недоимки по налогам и пени от 16.05.2023 №833, сроком исполнения до 15.06.2023, однако налогоплательщиком оно не исполнено, указанные в нем суммы в бюджет не поступали.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Заявление о вынесении судебного приказа формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (ст. 48 НК РФ). При этом сумма задолженности для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

Таким образом, на дату формирования налоговым органом заявления о вынесении судебного приказа сумма задолженности, подлежащая в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), и ранее принятых мер взыскания, включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составило в размере 199 585 руб.

В установленный срок требование налоговой службы административным ответчиком исполнено не было.

В связи с неисполнением налогоплательщиком в добровольном порядке требований об уплате страховых взносов и пени административный истец УФНС России по Ивановской области 30.08.2023 обратилось с заявлением №1415 за взысканием указанной задолженности к мировому судье судебного участка №3 Фурмановского судебного района Ивановской области, которым 01.09.2023 был вынесен судебный приказ о взыскании выше указанных недоимок и пени по указанным налогам.

Поскольку налогоплательщик не исполнил обязанность по требованию об уплате задолженности, на основании которого мировому судье судебного участка №3 Фурмановского судебного района Ивановской области подано заявление №1415 об уплате задолженности, после подачи этого заявления по состоянию на 11.12.2023 образовалась задолженность в размере 10 498 руб., налоговый орган 11.12.2023 обратился к мировому судье судебного участка №3 Фурмановского судебного района Ивановской области с заявлением о взыскании указанной задолженности, которая включает в себя задолженность по налогу на имущество за 2022 год в размере 278 руб., по недоимку по пени в размере 10220 руб.

Исполнительное производство было окончено фактом оплаты 30.05.2024, денежные средства в размере 10498 руб. поступили на ЕНС 27.05.2024.

Поскольку налогоплательщик не исполнил обязанность по требованию об уплате задолженности, на основании которого мировому судье судебного участка №3 Фурмановского судебного района Ивановской области поданы заявления об уплате задолженности от 30.08.2023, 11.12.2023, после подачи этих заявлений по состоянию на 15.07.2024 образовалась задолженность в размере 56740,04 руб., налоговый орган 05.08.2024 обратился к мировому судье судебного участка №2 Ленинского судебного района г. Иваново с заявлением №17662 о взыскании указанной задолженности, которая включает в себя задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 3219,27 руб., по недоимку по пени в размере 53520,77 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №3 Фурмановского судебного района Ивановской области от 10.07.2024 судебный приказ №2а-1508/2023 был отменен в связи с возражениями должника.

Определением мирового судьи судебного участка №2 Ленинского судебного района г. Иваново от 05.09.2024 судебный приказ №2а-2329/2024 был отменен в связи с возражениями должника.

УФНС России по Ивановской области направило настоящий административный иск в Ленинский районный суд г. Иваново 25.11.2024.

Согласно п. 4 ст. 48 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Указанный срок административным истцом не пропущен.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23, а также пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - EHII).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», по состоянию на 01.01.2023 у Налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 202 835 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, в соответствии со вторым абзацем пункта 3 статьи 69 НК РФ.

Налоговым органом требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 (ред. от 30.06.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 г.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 16.05.2023 №833 на сумму 199 585 руб. через Личный кабинет налогоплательщика - физического лица.

В требовании сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований, поэтому двойного взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов с налогоплательщика не производится.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.2 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе, налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа. В соответствии с пунктом 4 статьи 31, статьей 11.2 НК РФ требование признаётся полученными на следующий день с даты направления в Личный кабинет налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01 января 2023 года, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01 января 2023 года, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При определении предельного срока направления первого требования об уплате задолженности необходимо учитывать, что он был увеличен на 6 месяцев Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах», что допускается пунктом 3 статьи 4 НК РФ.

Таким образом, предельным сроком направления первых требований об уплате задолженности, сформировавшейся за счет неисполненной обязанности по уплате налога до 01 января 2023 года, является 03 октября 2023 года.

В связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС у ФИО1, Управлением правомерно направлено налогоплательщику требование об уплате задолженности от 16.05.2023 №833 с соблюдением процессуального срока.

Обращение налогового органа с заявлением №1415 от 30.08.2023 о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по требованию №833 осуществлено в предусмотренный законом шестимесячный срок, после которого отрицательное сальдо ЕНС не погашено и превысило 10 000 рублей.

Поскольку 11.12.2023 Управление обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа после подачи предыдущего заявления о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности по требованию №833, которая не оплачена, срок на подачу этого заявления подлежит исчислению на основании пункта 2 части 3 статьи 48 НК РФ, то есть до 01.07.2024.

05.08.2024 Управление обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа после подачи предыдущего заявления о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности по требованию №833, которая не оплачена, срок на подачу этого заявления подлежит исчислению на основании пункта 2 части 3 статьи 48 НК РФ, то есть до 01.07.2025.

Следует отметить, что статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо ЕНС и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС.

При изложенных данных, поскольку ФИО1 налог на имущество физических лиц, НДФЛ, штрафы не оплачены, процедура принудительного взыскания задолженности по названным платежам налоговым органом соблюдена.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, из общего смысла вышеуказанных норм материального права следует, что в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога прошло более 3-х лет и по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В рамках настоящего спора совокупность таких обстоятельств не установлена. Так, 3-хлетний срок для взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год (не уплаченной на момент рассмотрения настоящего дела), подлежащий исчислению со дня истечения срока, установленного законодательством о налогах и сборах для его уплаты, то есть с 01.11.2019, истекал 01.05.2023, соответственно не являлся истекшим по состоянию на 31.12.2022, срок обращения в суд не пропущен.

Судом установлено, что судебный приказ № 2а-1508/2023 от 01.09.2023 был направлен на исполнение в службу судебных приставов 16.04.2024, исполнительное производство № 134913/24/37001-ИП возбуждено 22.04.2024.

В ходе исполнительного производства от службы судебных приставов поступили денежные средства в размере 4686.71 руб.

Согласно ответу на запрос суда, поступившему от УФНС России по Ивановской области, вышеуказанные денежные средства были зачтены в погашение недоимки по налогу на доходы физических лиц и были учтены при составлении настоящего иска.

Исполнительное производство № 134913/24/37001-ИП было прекращено 10.09.2024 в связи с отменой судебного приказа.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

До 01.01.2023 пеня начислялась за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

С 01.01.2023 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

С 01.01.2023 в соответствии с п.б ст. 11 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком в полном объеме не погашено.

Учитывая, что за спорный период ФИО1 на праве собственности принадлежали объекты недвижимости, административный ответчик, в соответствии с вышеприведенными нормами законодательства, обязан уплачивать налог на имущество физических лиц, налог на доходы физических лиц, поскольку данная обязанность административным ответчиком своевременно не исполнена, налоговым органом на недоимку были обоснованно начислены пени.

Ввиду изложенного, рассматриваемые требования УФНС России по Ивановской области к ФИО1 являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме, расчет пени судом проверен и является математически верным.

Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии со ст. 333.19 НК РФ с ответчика в доход муниципального образования бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 9408 рублей, от уплаты которой истец был освобожден.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования УФНС России по Ивановской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения <адрес>, ИНН <данные изъяты>, в пользу УФНС России по Ивановской ИНН <***> области 280265 (двести восемьдесят тысяч двести шестьдесят пять) рублей 6 (шесть) копеек, а именно:

- недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 1335 руб., в том числе:

За 2017 год в размере 52 руб.;

За 2018 год в размере 190 руб.;

За 2019 год в размере 209 руб.;

За 2020 год в размере 230 руб.;

За 2021 год в размере 253 руб. и 401 руб.

- недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 182509,29 руб. за 2021 год;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 3250 руб. за 2021 год;

- штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 19825 руб. за 2021 год;

- неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 19825 руб. за 2021 год;

- недоимку по пени по состоянию на 01.01.2023 в размере 6652,45 руб.;

- недоимку по пени с совокупной задолженности за период с 16.07.2022 по 06.07.2024 в размере 46868,32 руб.

Взыскать с ФИО1, в доход бюджета муниципального образования городского округа Иваново государственную пошлину в размере 9408 рублей.

Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Ленинский районный суд г. Иваново в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья О.Г. Уенкова

В окончательной форме решение изготовлено 12 февраля 2025 г.