Решение № 2А-2007/2025 2А-2007/2025~М-955/2025 М-955/2025 от 31 октября 2025 г. по делу № 2А-2007/2025

Дело № 2а-2007/2025

39RS0004-01-2025-001591-06


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 октября 2025 г. г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При секретаре Адайкиной Е. И.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании налогов, пени

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по <адрес> обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, указывая, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ состоит на учете в Управлении в качестве адвоката и является налогоплательщиком в силу ст. 207 НК РФ налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ (далее - НДФЛ). За 2023 год указанная обязанность ФИО1 не исполнена ввиду чего образовалась недоимка в размере № руб.

В связи с неисполнением обязанности, установленной ст. 227 НК РФ, ФИО1 в соответствии со ст. 75 НК РФ исчислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ пени в размере № руб.

В рамках ЕНС налогоплательщику выставлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ, которое исполнено не было.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей 5-го судебного участка <адрес> вынесен судебный приказ №а-714/2025, который был отменен по заявлению налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом уточнения административных исковых требований от ДД.ММ.ГГГГ, просят взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2023 г. в сумме № руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме №.

Представители административного истца УФНС России по <адрес>, в судебное заседание не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, одновременно с административным иском ходатайствовали о рассмотрении дела без участия представителя УФНС России по <адрес>.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате и времени слушания дела извещен надлежащим образом, в связи с чем суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие ответчика.

Представитель заинтересованного лица – ОСП <адрес> в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

Статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

С 01.01.2023 налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета и единого налогового платежа.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2023 года), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Налоговым органом в связи с введением ЕНС выставлено ФИО1 требование № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором истребованы транспортный налог - № руб., налог на имущество физических лиц – № руб., налог на доходы физических лиц – № руб., земельный налог – № руб., страховые взносы на ОПС – № руб., страховые взносы на ОМС – № руб. Установлен срок для уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. (л.д. 17). Указанное требование было направлено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ посредством Личного кабинета налогоплательщика, получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 19).

На основании заявления налогового органа мировым судьей 5-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-4887/2023 в отношении ФИО1, который отменен определением мирового судьи 5-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ на основании возражений ответчика.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что с заявлением о взыскании задолженности налоговый орган вправе обратиться не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

На основании заявления налогового органа мировым судьей 5-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-3121/2024 в отношении ФИО1, который ДД.ММ.ГГГГ отменен на основании возражения ответчика.

Решением Московского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №а-48/2025, вступившего в законную силу, с ФИО1 взысканы транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере № руб.; налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере № руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ за 2022 год в размере № руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированное размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) за 2022 год в размере № руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере № руб.; пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб.

Таким образом, вступившим в законную силу судебным решением по административному делу №а-48/2025 установлена наличие недоимки у административного ответчика по требованию в рамках ЕНС.

Из комплексного анализа положений пункта 3 статьи 69, пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что требования об уплате задолженности, выставляемые после ДД.ММ.ГГГГ, формируются на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации) и продолжают действовать вплоть до полной уплаты задолженности, отражаемой на едином налоговом счете налогоплательщика на дату ее фактического погашения (образования нулевого либо положительного сальдо.

После выставления требования об уплате задолженности, указывающего, в том числе, на наличие отрицательного сальдо на едином налоговом счете и подразумевающего дальнейшее вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, новые требования на образуемые в дальнейшем суммы недоимок (по налогам, страховым взносам, пеням и т.д.) не выставляются до тех пор, пока не будут уплачены предыдущие начисления, то есть до погашения всей имеющейся на едином налоговом счете задолженности (образования нулевого либо положительного сальдо) (пункты 1 и 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации), включая начисления, образовавшиеся после выставления требования, но в период существования ранее сформированного отрицательного сальдо единого налогового счета.

С учетом образования после подачи заявления о вынесении судебного приказа, и вынесении судебного приказа судебный приказ №а-3121/2024 в задолженности в сумме более № рублей, по заявлению налогового органа о вынесении судебного приказа, мировым судьей 5-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-714/2025 в отношении ФИО1, которым взыскан НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2023 год в размере № руб., пени в размере № руб. который был отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ по заявлению налогоплательщика.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 27), то есть срок обращения, предусмотренный ст. 48 НК РФ, как к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, так и с административным иском в суд налоговым органом соблюден.

Согласно сведениям, представленным налоговым органом (л.д. 10), ФИО2 является адвокатом.

В соответствии с подп. 2 п. 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующем законодательстве порядке частной практикой, являются плательщиками налога на доходы физических лиц, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно пункту 2 данной статьи налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса.

В силу п. 3 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Согласно представленной ФИО1 налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год, поданной ДД.ММ.ГГГГ, сумма доходов за 2023 год – № руб., налоговая база для исчисления налога – № руб., налогоплательщиком исчислены: сумма авансового платежа к уплате за первый квартал – № руб. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, сумма авансового платежа к уплате за полугодие – № руб. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, сумма авансового платежа к уплате за третий квартал – № руб. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период (календарный год) – № руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 11-15).

Таким образом, поскольку доказательств оплаты недоимки по НДФЛ за 2023 в истребуемой сумме в рамках ЕНС не представлено, и судебным решением от ДД.ММ.ГГГГ установлено наличие недоимки в рамках ЕНС за предыдущие периоды, с учетом положений п. 8 ст. 45 НК РФ требования о взыскании НДФЛ в заявленной сумме № руб. подлежат удовлетворению.

В части требований о взыскании пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции с ДД.ММ.ГГГГ) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Т.е. законом прямо предусмотрено, что пени начисляется на совокупную обязанность по уплате налогов.

Как следует из письменных пояснений налогового органа (л.д. 43) за период с 10.0.2024 по ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 числилась недоимка: <данные изъяты>

Как следует из расчета пени налоговым органом, приложенного к административному иску (л.д. 18) и заявлению о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, налоговым органом пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ рассчитаны с недоимки <данные изъяты> руб. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ недоимка увеличена на сумму <данные изъяты> руб. и составила <данные изъяты> руб., с ДД.ММ.ГГГГ увеличена на сумму <данные изъяты> руб. и составила <данные изъяты> руб.

Между тем, суд учитывает, что вступившим в законную силу решением Московского районного суда <адрес> по административному делу 2а-48/2025 установлен размер отрицательного сальдо для исчисления пени, составляющий по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты> руб. Также суд учитывает, что сальдо для исчисления пени подлежит увеличению на суммы начисленного НДФЛ за 2023 год.

Согласно справки о принадлежности денежных средств № от ДД.ММ.ГГГГ, денежные средства по ЕНП от ФИО1 за период начисления пени, заявленный ко взысканию, не поступали, ранее поступившие денежные средства, были учтены в решении по делу <данные изъяты>/2025.

С учетом вышеизложенного пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составляют <данные изъяты> руб.

период

дни

задолженностьруб.

ставка, %

делитель

пени, руб.

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

21

<данные изъяты>

16

300

<данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ

1

<данные изъяты>

16

300

<данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ

13

<данные изъяты>

16

300

<данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ- ДД.ММ.ГГГГ

36

<данные изъяты>

18

300

<данные изъяты>

В остальной части во взыскании пени суд отказывает.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ, в связи с тем, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции согласно п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000, 00 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес> Казахстан, <данные изъяты>, в пользу УФНС России по <адрес> налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой, в соответствии со ст. 227 НК РФ - за 2023 год в сумме <данные изъяты> руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме <данные изъяты> коп.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 01.11.2025

Судья: подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И. З.

Секретарь ФИО4