Решение № 2А-353/2019 2А-353/2019(2А-5148/2018;)~М-5106/2018 2А-5148/2018 М-5106/2018 от 10 января 2019 г. по делу № 2А-353/2019

Дело № 2 «а» - 353/2019 года


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 января 2019 года

Курчатовский районный суд г. Челябинска в составе председательствующего судьи Л.В. Федосеевой

При секретаре А.С. Фроловой

Рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска, о признании решения незаконным,

у с т а н о в и л:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска о признании решения незаконным.

В обоснование своего административного иска ФИО1 указала, что ДД.ММ.ГГГГ она получила от административного ответчика требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на данную дату.

ДД.ММ.ГГГГ, ею были предоставлены в ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска заявление с выпиской СРО о том, что она частной практикой как О. не занималась на всем протяжении времени, пока состояла в СРО. ДД.ММ.ГГГГ ею получен ответ от ответчика, в котором ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска подтверждает свои требования, несмотря на ее разъяснения.

Указала, что она вступила в НП «МПО», которое в дальнейшем, было переименовано в СРО и за все время членства не вела оценочную деятельность, понятие которой содержится в ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Считала, что указание в законе на то, что плательщиком налога являются в том числе, лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, имеет в виду занятие человеком трудовой профессиональной деятельностью на себя, не нанимая других работников. Человек при этом, может регистрироваться в качестве ИП, а может и не регистрироваться, а платить налоги как физическое лицо.

В налоговом кодексе звучит задвоенность понятий, так как теоретически частнопрактикующий может быть ИП. С другой стороны, чтобы заниматься частной практикой, необходимо вести деятельность.

Считала, что в соответствии с требованиям ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», под оценочной деятельностью понимается профессиональная деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной, кадастровой, ликвидационной, инвестиционной или иной, предусмотренной федеральными стандартами оценки стоимости.

Согласно п.7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Считала, что поскольку она не устанавливала такую стоимость и соответственно, не составляла отчетов, то деятельность не вела, а значит, частной практикой не занималась.

Указала, что в период после ДД.ММ.ГГГГ, она не смогла встать на учет как частнопрактикующий О., в связи с отказом инспектора ИФНС. Однако, в последующем была поставлена на учет, но не была уведомлена об этом.

Считала, что СРО передает сведения о своих О., о его личных данных, о вступлении (исключении), квалификационном аттестате, об избрании в экспертный совет, а также о трудовом договоре О. с юридическим лицом или ИП.

Росреестр не может передать сведения в налоговую службу о ведении О. деятельности, так как такими данными не располагает. Налоговый орган не может давать свою оценку участия О. в трудовом процессе, не имея документального подтверждения. Подтверждением должна служить из СРО, которую она предоставила в налоговую инспекцию.

Обращаясь к ст. 430 и 432 НК РФ, на которую опирается Управление ФНС России по Челябинской области, страховые взносы исчисляются с суммы дохода плательщика. Согласно ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду модно оценить и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организации» НК РФ.

Указала, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (с ДД.ММ.ГГГГ не имела право, согласно закону об оценочной деятельности) не устанавливала оценку рыночной, кадастровой, ликвидационной, инвестиционной или иной стоимости объекта оценки, следовательно оценочную деятельность не вела и частной практикой не занималась, не имела дохода.

На основании изложенного, просила признать незаконным требование № ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Обязать ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска устранить допущенные нарушения, отменить требование № ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании, на удовлетворении требований административного иска настаивала, поддержав его доводы в полном объеме.

Представитель ответчиков ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска, Управления ФНС по Челябинской области – ФИО2, действующая на основании доверенностей, требования административного искового заявления не признала, считала, что действия инспекции по начислению страховых взносов, пени являются законными. Считала, что ФИО1 не соблюден досудебный порядок, предусмотренный ч. 3 ст. 218 КАС РФ (действия не обжалованы в вышестоящий налоговый орган), считала, что иск подлежит оставлению без рассмотрения. Представитель административных ответчиков поддержала доводы письменного отзыва (л.д. 25-26).

Выслушав административного истца, представителя административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, суд считает, что требования административного иска удовлетворению не подлежат.

Согласно ст. 84 НК РФ, налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации, физического лица по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой О., патентного поверенного, медиатора по месту их жительства в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

В соответствии с п. 4.1., уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, О., обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, О., занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении О. занятия частной практикой.

Как установлено в судебном заседании, ФИО1 (ИНН № состояла на учете в ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска в качестве О. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Указанные сведения, переданы в налоговый орган из ПП ЦУН (л.д. 27-29).

В соответствии с п.1 чт. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, О., патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со ст. 430 НК РФ, индивидуальные предприниматели и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам), уплачивают страховые взносы в фиксированном размере.

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает <данные изъяты> плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего <данные изъяты>. за расчетный период, но не более <данные изъяты>

Согласно п. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, О., занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой О., патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой О., патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой О., патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, сняты с учета налоговых органов.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета с налоговых органа адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, О., медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, включительно.

С ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом были переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, ранее принадлежавшие Пенсионному фонду РФ.

Указанные изменения были введены ФЗ №- ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ «О внесении изменений в часть первую и вторую НК РФ».

Согласно вышеизложенному, в соответствии с положениями ст. 69 НК РФ, ФИО1 было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов (для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> в том числе страховой взнос в фиксированном размере на ОМС - <данные изъяты>. и пени - <данные изъяты> страховой взнос в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ – <данные изъяты>. и пени в размере <данные изъяты>. по сроку исполнения требования до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 14-15).

До настоящего времени требование не исполнено.

ФИО1 обращалась с заявлением на имя ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска с требованием сделать перерасчет и снять обязательства по оплате страховых взносов, которые исчисляются о размере доходов и которые она не получила (л.д. 12).

На вышеуказанное требование, ФИО1 направлен ответ (л.д. 16 -17).

ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска подготовлено заявление к мировому судье судебного участка № Курчатовского района г. Челябинска о взыскании с ФИО1 налогов и пени (л.д. 47), которое направлено в адрес мирового судьи ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 48, 54- 56).

Кроме того, в адрес ФИО1 направлено требование- предписание от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы (форма 3 – НДФЛ) и оплатить суммы налогов пени (л.д. 49-50), а также уведомление № о вызове в налоговый орган для дачи пояснений по вопросу не предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы (л.д.51-52).

ФИО1 обращалась с заявлением на имя ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска с требованием отменить требование- предписание от ДД.ММ.ГГГГ, уведомление № о вызове в налоговый орган, заявление о вынесении судебного приказа (л.д. 53).

ДД.ММ.ГГГГ, мировым судьей судебного участка № Курчатовского района г. Челябинска вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 страховых взнос и пени в размере <данные изъяты>. (л.д. 57), который направлен в адрес административного истца ДД.ММ.ГГГГ ( л.д.58-59).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Курчатовского района г. Челябинска вынесенный ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ, отменен в связи с возражениями ФИО1 (л.д. 60-61).

Согласно информационной выписке НП «МПО» ФИО1 являлась членом Некоммерческого Партнерства «Международная П. О.» (НП «МПО») и была внесена в реестр членов под № от ДД.ММ.ГГГГ. По данным НП «МПО» ФИО1 не является сотрудником юридического лица, ведущего деятельность в области оценки, не является ИП, на ДД.ММ.ГГГГ гола не имеет квалификационного аттестата, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ оценочная деятельность не осуществлялась, частной практикой не занималась. Исключена из НП «МПО» ДД.ММ.ГГГГ гола по решению дисциплинарного комитета (л.д. 13, 62-64).

Согласно сведениям ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска, ФИО1 имела доход в <данные изъяты>» в <данные изъяты>, в ДД.ММ.ГГГГ в <данные изъяты>» (л.д. 65-66), проводила оценку ДД.ММ.ГГГГ (скриншот сайта) ( л.д. 67-68), представляла налоговую декларацию за <данные изъяты> о нулевом доходе ( л.д. 69-73).

Исходя из положений статьи 4 ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ №- ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», субъектами оценочной деятельности признаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций О..

В соответствии с положениями пункта 6 ст. 83, п.2 ст.84 и п. 4.1 ст. 85 НК РФ постановка на учет (снятие с учета) занимающегося частной практикой О. осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений об О., занимающихся частной практикой- членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров о прекращении О. занятия частной практикой, сообщаемых уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций О., не позднее 10-го числа каждого месяца.

Таким образом, о приостановлении, не ведении оценочной деятельности конкретным О. в налоговый орган сведений не передается.

Исходя из положений п.п.2 п.1 ст. 419 и п.1 ст. 430 НК РФ О., занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение плательщиков взносов- О., временно приостановивших оценочную деятельность от обязанностей по уплате страховых взносов, за исключением определенных периодов, указанных в п.1,3,6-8 ч.1 ст. 12 ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у О., занимающегося частной практикой, возникает с момента приобретения статуса О. и до момента прекращения О. занятий частной практикой.

Согласно ч.2 ст. 227 КАС РФ суд отказывает в исковых требованиях, если установит, что оспариваемое решение, бездействие или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего и права либо свободы граждан не были нарушены.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд не находит в действиях административного ответчика нарушений требований закона, повлекших за собой нарушения прав административного истца, в связи с чем, оснований для удовлетворения требований административного истца о признании незаконным и отмене требования ИФНС Курчатовского района г. Челябинска № об уплате страховых взносов, пени, не имеется.

Доводы представителя административного ответчика о том, что административным истцом не соблюден обязательный претензионный порядок, предусмотренный п.2 ст. 138 НК РФ, не могут быть приняты судом как состоятельные, так как административным истцом ДД.ММ.ГГГГ направлялась в адрес ИФНС Курчатовского района г. Челябинска заявление, в котором по существу были высказаны требования о несогласии с предъявленным требованием об оплате страховых взносов и пени, на который ДД.ММ.ГГГГ получен ответ.

Таким образом, в соответствии с требованиями ст. 218 КАС РФ, ФИО1 в связи с получением отрицательного ответа на свое заявление (претензию), имела право обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Руководствуясь ст. 174, 175, 180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований административного искового заявления ФИО1 к Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска, о признании решения незаконным, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение месяца через суд, вынесший решение.

Председательствующий: